Subventiile guvernamentale: tratament contabil si implicatii fiscale
06 Iul 2026
Subventiile in contabilitate, precum si tratamentul fiscal al acestora
1. Consideratii generale
Subventiile reprezinta o forma importanta de sprijin financiar acordat de stat sau de alte institutii publice si internationale entitatilor economice, in scopul sustinerii activitatii economice, investitiilor, ocuparii fortei de munca sau dezvoltarii unor sectoare strategice.
Din punct de vedere economic, subventiile au rolul de a corecta dezechilibrele de piata si de a stimula investitiile in domenii considerate prioritare. Din punct de vedere contabil si fiscal, insa, acestea necesita un tratament riguros, intrucat influenteaza direct rezultatul financiar si baza impozabila a entitatilor.
Reglementarile contabile nationale definesc subventiile ca fiind asistenta guvernamentala acordata sub forma transferului de resurse catre o entitate, cu conditia respectarii unor cerinte legate de activitatea acesteia, fie in trecut, fie in viitor.
2. Definitia si natura subventiilor guvernamentale
Subventiile guvernamentale reprezinta asistenta acordata de autoritati publice sub forma de transferuri de resurse economice, cu conditia respectarii unor obligatii stabilite prin acordurile de finantare.
Acestea pot purta denumiri diferite in practica, precum:
Din punct de vedere contabil, subventiile se impart in doua categorii principale:
3.1 Subventii aferente activelor
Subventiile aferente activelor sunt acele sume primite de entitate pentru achizitia, constructia sau producerea de active imobilizate.
Acestea pot viza:
Din punct de vedere contabil, acestea sunt reflectate initial ca venituri amanate, urmand a fi recunoscute ca venituri curente proportional cu amortizarea activelor aferente.
3.2 Subventii aferente veniturilor
Subventiile aferente veniturilor sunt cele care nu sunt legate de achizitia de active, ci de acoperirea unor cheltuieli curente ale entitatii.
Acestea pot include:
4. Conditii de recunoastere contabila
Recunoasterea subventiilor in contabilitate este conditionata de existenta unei certitudini rezonabile privind:
In cazul in care exista incertitudini privind indeplinirea conditiilor, subventia se inregistreaza ca datorie sau venit amanat, in functie de situatie.
5. Principiul corelarii veniturilor cu cheltuielile
Un principiu fundamental in contabilitatea subventiilor este corelarea veniturilor cu cheltuielile aferente.
Astfel:
6. Tratamentul contabil al subventiilor pentru active
Subventiile pentru active imobilizate sunt inregistrate initial in contabilitate ca venituri amanate.
Pe parcursul duratei de utilizare a activului, subventia este transferata treptat in contul de profit si pierdere, proportional cu amortizarea activului.
Acest tratament reflecta realitatea economica potrivit careia beneficiul subventiei este consumat odata cu utilizarea activului.
In cazul cedarii sau casarii activului, partea ramasa din subventie este recunoscuta imediat ca venit.
7. Tratamentul contabil al subventiilor aferente veniturilor
Subventiile aferente veniturilor sunt recunoscute direct in contul de profit si pierdere, in perioada in care sunt suportate cheltuielile aferente.
In situatia in care subventia este incasata anterior efectuarii cheltuielilor, aceasta se evidentiaza ca venit amanat, urmand a fi reluata la venituri ulterior.
8. Contabilitatea proiectelor finantate din subventii
Proiectele finantate din subventii trebuie evidentiate distinct, pe fiecare sursa de finantare si pe fiecare proiect in parte.
Aceasta evidenta distincta este necesara pentru:
9. Subventiile si veniturile amanate
Conceptul de venit amanat este esential in contabilitatea subventiilor.
Venitul amanat reprezinta o resursa primita, dar care nu indeplineste inca conditiile pentru recunoasterea ca venit curent.
Acesta este reluat in contul de profit si pierdere:
Din punct de vedere fiscal, subventiile influenteaza baza impozabila in functie de momentul recunoasterii lor ca venit contabil.
In general:
11. Restituirea subventiilor
In cazul in care entitatea nu respecta conditiile contractuale, subventiile pot fi supuse restituirii.
Tratamentul contabil al restituirii presupune:
12. Prezentarea in situatiile financiare
Entitatile au obligatia de a prezenta in notele explicative informatii detaliate privind:
13. Concluzii
Subventiile reprezinta un instrument financiar esential in sustinerea activitatii economice, insa tratamentul lor contabil si fiscal este complex si riguros.
Principiile fundamentale care guverneaza contabilizarea subventiilor sunt:
TRATAMENTUL FISCAL AL SUBVENTIILOR
Implicatii privind impozitul pe profit, regimul microintreprinderilor si TVA
1. Tratamentul subventiilor din perspectiva impozitului pe profit
In cadrul regimului de impozit pe profit, subventiile sunt, in principiu, incluse in categoria veniturilor impozabile, insa momentul recunoasterii fiscale difera in functie de natura acestora.
Subventiile aferente investitiilor nu sunt recunoscute integral la momentul incasarii, ci sunt inregistrate esalonat pe durata de viata utila a activelor finantate. Din punct de vedere fiscal, acest mecanism conduce la o corelare intre venitul din subventie si cheltuiala cu amortizarea activului. Astfel, influenta fiscala a subventiei se manifesta treptat, pe masura utilizarii activului in activitatea economica.
In schimb, subventiile de exploatare sunt recunoscute ca venituri impozabile in perioada in care sunt indeplinite conditiile de acordare si utilizare, fara a exista un mecanism de esalonare fiscala similar subventiilor pentru investitii. Acestea includ, de regula, subventiile pentru acoperirea cheltuielilor curente, sprijinul pentru plata salariilor sau compensarea unor pierderi.
Un aspect important il constituie subventiile legate direct de pret, care pot influenta baza impozabila a operatiunilor economice. In masura in care acestea sunt conditionate de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii la un anumit pret, ele pot genera efecte atat asupra veniturilor impozabile, cat si asupra bazei de calcul a TVA.
2. Regimul fiscal al subventiilor in sistemul microintreprinderilor
In cazul microintreprinderilor, tratamentul fiscal al subventiilor este semnificativ diferit, intrucat impozitul se aplica asupra veniturilor totale, din care se scad veniturile din subventii.
3. Subventiile si taxa pe valoarea adaugata
Din perspectiva TVA, regula generala este ca subventiile nu intra in sfera de aplicare a taxei, cu exceptia situatiilor in care acestea sunt direct legate de pretul bunurilor sau serviciilor livrate.
Conform principiilor de determinare a bazei de impozitare, subventiile sunt incluse in baza TVA doar in masura in care reprezinta o componenta a contraprestatiei obtinute pentru o livrare sau prestare de servicii. Cu alte cuvinte, daca subventia este acordata pentru a reduce pretul final platit de beneficiar, aceasta va fi inclusa in baza de impozitare a TVA, alaturi de suma achitata de client.
In schimb, subventiile acordate pentru investitii, modernizari, digitalizare sau alte scopuri generale nu au impact asupra TVA, intrucat nu sunt legate direct de o operatiune taxabila.
Aceasta distinctie este esentiala in practica, intrucat o calificare eronata a subventiei poate conduce la ajustari fiscale semnificative in urma inspectiilor fiscale.
Studiu de caz - TVA. Venituri de subventii
Intrebare: O societate comerciala incaseaza in timpul anului subventii de la APIA, care se inregistreaza ca venit din subventii. Sumele incasate ca subventii de la APIA trebuie luate in calculul cifrei de afaceri? Societatea ar depasi plafonul de scutire de 300.000 lei cu aceste venituri.
Raspuns: La art. 310(2) din Codul fiscal, se precizeaza ca cifra de afaceri care serveste drept referinta pentru aplicarea alin. (1) este constituita din valoarea totala, exclusiv taxa in situatia persoanelor impozabile care solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii efectuate de persoana impozabila in cursul unui an calendaristic, taxabile sau, dupa caz, care ar fi taxabile daca nu ar fi desfasurate de o mica intreprindere, a operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania conform art. 297 alin. (4) lit. b), a operatiunilor scutite cu drept de deducere si, daca nu sunt accesorii activitatii principale, a operatiunilor scutite fara drept de deducere prevazute la art. 292 alin. (2) lit. a), b), e) si f). Prin exceptie, nu se cuprind in cifra de afaceri prevazuta la alin. (1), daca sunt accesorii activitatii principale, livrarile de active fixe corporale, astfel cum sunt definite la art. 266 alin. (1) pct. 3, si livrarile de active necorporale, efectuate de persoana impozabila.
Conform art 268 alin 1 din Legea 227/2015 privind Codul fiscal:
Din punctul de vedere al taxei sunt operatiuni impozabile in Romania cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) operatiunile care, in sensul art. 270 - 272, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuate cu plata;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 275 si 278;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila, astfel cum este definita la art. 269 alin. (1), actionand ca atare;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile economice prevazute la art. 269 alin. (2).
Veniturile din subventii nu pot fi asimilate unor livrari de bunuri sau prestari de servicii, deoarece nu reprezinta operatiuni impozabile, prin urmare nu intra in sfera de aplicare a TVA.
In concluzie, veniturile din subventii APIA, nu se iau in calcul pentru determinarea plafonului privind scutirea de TVA.
Corelatii intre contabilitate si fiscalitate
Tratamentul fiscal al subventiilor este strans legat de modul de recunoastere contabila. Din punct de vedere contabil, subventiile pentru active sunt recunoscute treptat, pe masura amortizarii, in timp ce subventiile pentru venituri sunt recunoscute in perioada in care sunt indeplinite conditiile de acordare.
Aceste principii influenteaza direct determinarea rezultatului fiscal in cazul impozitului pe profit, unde exista o corelare intre contabilitate si fiscalitate, cu anumite ajustari specifice. In cazul microintreprinderilor, influenta contabilitatii este mai redusa, intrucat baza de impozitare este reprezentata de veniturile brute.
Studii de caz
Care este tratamentul contabil si fiscal al acestor subventii? Rugam monografie contabila cu incasarea sumelor, plata furnizorilor, venituri din subventii.
Raspuns: Subventiile acordate prin PNRR pentru amenajarea cabinetelor medicale sunt considerate subventii pentru active deoarece ele au ca scop finantarea unor investitii in mijloace fixe (echipamente, mobilier medical, renovari), care contribuie la crearea sau modernizarea unor active ce vor genera beneficii economice viitoare pe termen lung.
Acest tratament este justificat de destinatia fondurilor, respectiv de faptul ca finantarea este destinata crearii sau imbunatatirii unor active durabile (echipamente, mobilier, lucrari de modernizare) care se vor utiliza pe o perioada lunga de timp in activitatea economica.
Avand in vedere ca sunt subventii pentru active se aplica urmatoarele prevederi din Reglementarile contabile aprobate prin Ordinul 1802/2014:
Conform pct. 402 din OMFP 1802/2014, subventiile pentru active, inclusiv subventiile nemonetare la valoarea justa, se inregistreaza in contabilitate ca subventii pentru investitii si se recunosc in bilant ca venit amanat (contul 475 "Subventii pentru investitii"). Venitul amanat se inregistreaza ca venit curent in contul de profit si pierdere pe masura inregistrarii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
De asemenea la pct. 398 se precizeaza :(1) Subventiile se recunosc, pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le compenseze.(2) In cazul in care intr-o perioada se incaseaza subventii aferente unor cheltuieli care nu au fost inca efectuate, subventiile primite nu reprezinta venituri ale acelei perioade curente.
Ca si monografie contabila:
1. La data semnarii acordului de finantare se inregistreaza si subventia pentru active (atat cele care se achita prin virament de catre dvs. cat si cele care se achita direct de catre finantator):
445 = 475 (toata suma pe care o veti primi de la fonduri)
2. Achizitia echipamentelor in cazul componentei echipamente
% = 404
2131
4426
In cazul componentei renovare se va utiliza contul 231 Imobilizari corporale in curs de executie si, in plus se va face si inregistrarea:
212 = 231
3. Plata furnizorului din fondurile proprii
404 = 5121
4. Incasare subventiei aferente:
5121 = 445
Sau, in cazul in care subventia este achitata direct de catre finantator
1. Se inregistreaza si subventia pentru active:
445 = 475
2. Achizitionarea echipamentelor:
% = 404
2131
4426
3. Plata sumei reprezantand subventia acordata, direct de catre finantator:
404 = 445
Lunar, se va relua pe venituri cota parte finantata din subventii din amortizarea aferenta echipamentelor/ modernizarii (renovarii) pe masura ce imobilizarile se amortizeaza, recunoscandu-se subventia la venituri, proportional:
6811 = 2813 valoarea de intrare/durata de utilizare in luni
475 = 7584 valoarea subventionata / durata de utilizare in luni (egala cu valoarea amortizarii inregistrate)
6811 = 2812
475 = 7584
Care este monografia contabila de corectare a erorii si procesul de corectare? Se poate folosi o nota inversa 7414 / 7415 = 445 sau aceeasi nota cu valoarea in minus? Care sunt riscurile fiscale si contabile daca se decide folosirea conturilor de venit pentru corectarea erorilor? Ce riscuri fiscale pot interveni din cauza erorii privind veniturile (mai mari) in anul fiscal precedent?
Raspuns: Potrivit Reglementarilor contabile aprobate prin Ordinul 1802/2014, la pct.397- 399 se prevad urmatoarele
397. (2) Pentru asigurarea corelarii cheltuielilor finantate din subventii cu veniturile aferente se procedeaza astfel:
a) din punctul de vedere al contului de profit si pierdere:
- in cursul fiecarei luni se evidentiaza cheltuielile dupa natura lor;
la sfarsitul lunii se evidentiaza la venituri subventiile corespunzatoare cheltuielilor efectuate;
b) din punctul de vedere al bilantului:
- creanta din subventii se recunoaste in corespondenta cu veniturile din subventii, daca au fost efectuate cheltuielile suportate din aceste subventii, sau pe seama veniturilor amanate, daca aceste cheltuieli nu au fost efectuate inca;
periodic, odata cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate sau pe baza altor documente prin care se stabilesc si se aproba sumele cuvenite, se procedeaza la regularizarea sumelor inregistrate drept creanta din subventii.
398. - (1) Subventiile se recunosc, pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le compenseze.
399. - (1) In cele mai multe situatii, perioadele de-a lungul carora o entitate recunoaste cheltuielile legate de o subventie guvernamentala sunt usor identificabile. Astfel, subventiile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri in aceeasi perioada ca si cheltuiala aferenta.
Si:
2.5.2. Corectarea erorilor contabile
65. - (1) Erorile constatate in contabilitate se pot referi fie la exercitiul financiar curent, fie la exercitiile financiare precedente.
(2) Corectarea erorilor se efectueaza la data constatarii lor.
66. - (1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatiile financiare ale entitatii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultand din greseala de a utiliza sau de a nu utiliza informatii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si prezentarea acelor situatii financiare anuale.
(2) Astfel de erori includ efectele greselilor matematice, greselilor de aplicare a politicilor contabile, ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor si fraudelor.
(3) In intelesul prezentelor reglementari, erorile din perioadele anterioare se refera inclusiv la prezentarea eronata a informatiilor in situatiile financiare anuale.
67. - (1) Corectarea erorilor aferente exercitiului financiar curent se efectueaza pe seama contului de profit si pierdere.
(2) Corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile").
(3) Erorile nesemnificative aferente exercitiilor financiare precedente se corecteaza, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totusi, potrivit politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit si pierdere.
(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natura sa nu influenteze informatiile financiar-contabile. Se considera ca o eroare este semnificativa daca aceasta ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare anuale. Analizarea daca o eroare este semnificativa sau nu se efectueaza in context, avand in vedere natura sau valoarea individuala ori cumulata a elementelor.
Ca urmare, in cazul subventiilor, nu se aplica integral principiile generale de corectare a erorilor de la art. 67 din OMFP 1802/2014.
Mai exact, pragul de semnificatie NU este relevant atunci cand venitul a fost recunoscut contrar principiului de corelare din art. 398, pentru ca art. 398 si 399 stabilesc un principiu fundamental de recunoastere, si anume ca venitul din subventie nu poate fi recunoscut decat in perioada in care apare cheltuiala eligibila compensata.
Astfel, daca s-a recunoscut venitul fara existenta cheltuielii eligibile, nu este o eroare de valoare care se supune analizei pragului de semnificatie (ca in cazul unei facturi omise sau a unei amortizari gresite), ci este o recunoastere prematura si neconforma a acestui venit.
Corectarea se face obligatoriu, indiferent daca suma e semnificativa sau nu, pentru a respecta principiul recunoasterii corelate.
Ca urmare, nu mai conteaza daca eroarea e semnificativa (9,5%) sau nesemnificativa (0,5%), nu mai conteaza daca politica contabila permite corectarea erorilor nesemnificative prin conturi de rezultat.
In acest caz se impune stornarea venitului si ajustarea creantei din 445, pentru a readuce contabilitatea in conformitate cu principiul recunoasterii corelate din art. 398, in situatia a fost constatata in cadrul aceluiasi exercitiu (sau daca bilantul nu a fost intocmit, aprobat, depus, etc) prin inregistrarea in rosu a venitului recunoscut eronat:
445 =7414/7415 in rosu
Daca nu mai aveti acesta posibilitate, atunci, in 2025 corectia se efectueaza pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile"):
445 = 1174 in rosu
In ceea ce priveste riscurile fiscale, avand in vedere faptul ca ati avut venituri mai mari, pe cale de consecinta rezulta ca ati declarat si achitat un impozit pe profit mai mare.
Daca s-a platit impozit pe profit mai mult decat ar fi fost datorat, NU exista un risc fiscal clasic nu exista prejudiciu pentru bugetul statului, ba dimpotriva.
Aceste venituri sunt impozabile? In ce capitol al declaratiei unice se inregistreaza aceste venituri?
Raspuns: Subventia APIA primita nu este considerata un venit impozabil si nu intra in calculul venitului net al persoanei fizice. Aceste subventii sunt considerate forme de sprijin cu destinatie speciala si sunt excluse din calculul venitului net, conform prevederilor legale.
Potrivit prevederilor art. 62 lit. a) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, sunt venituri neimpozabile ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie speciala, primite de la bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale si din alte fonduri publice sau colectate public, inclusiv cele din fonduri externe nerambursabile, precum si cele de aceeasi natura primite de la organizatii neguvernamentale, potrivit statutelor proprii, sau de la alte persoane;
La pct. 3 alin. (3) din Normele metodologice de aplicare a acestor prevederi, se mentioneaza ca in categoria veniturilor neimpozabile se cuprind si formele de sprijin cu destinatie speciala acordate din bugetul de stat si din fonduri externe nerambursabile in conformitate cu legislatia interna si reglementarile europene, de exemplu:
b) ajutoare de stat si forme de sprijin acordate fermierilor din sectorul zootehnic potrivit Hotararii Guvernului nr. 1.179/2014 privind instituirea unei scheme de ajutor de stat in sectorul cresterii animalelor, cu modificarile ulterioare, si Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 3/2015, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 104/2015, cu modificarile si completarile ulterioare;
Astfel, conform textelor de lege mai sus enumerate, subventiile incasate de la APIA sunt venituri neimpozabile pentru persoanele fizice conform art. 62 lit. a) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal si pct. 3 alin. (3) lit. a) din Normele metodologice de aplicare, si nu se declara in declaratia unica.
Platile se fac astfel din contul de prefinantare:
15.000 lei in cont curent explicatie bareme standard
14.450 lei in cont administrator bareme standard
Va rog sa ma ajutati cu monografia contabila.
Raspuns: Pentru inregistrarea in contabilitate a operatiunilor specifice unui proiect finantat prin Programe Europene Capital Uman (POCU), bazat pe bareme standard de costuri unitare (SCO), este esential sa utilizati conturi analitice distincte pentru a asigura o pista de audit clara.
La momentul aprobarii cursului sau semnarii contractului, se inregistreaza suma totala nerambursabila (95% din bugetul cursului):
4458 „Subventii primite” (Analitic Proiect) = 472 „Venituri inregistrate in avans” (Analitic Proiect) 34.200 lei.
Sumele acordate cursantilor sunt considerate subventii/burse:
Inregistrarea cheltuielii cu subventiile cursantilor (10 persoane x 500 lei):
6582 „Donatii si subventii acordate” (Analitic Proiect) = 462 „Creditori diversi” (Analitic Cursanti) 5.000 lei.
Plata efectiva a subventiilor catre cursanti din contul de prefinantare:
462 „Creditori diversi” = 5121 „Conturi la banci in lei” (Cont Prefinantare Proiect) 5.000 lei.
Recunoasterea venitului din subventii aferent partii nerambursabile (95% din 5.000 lei):
472 „Venituri inregistrate in avans” = 741x „Venituri din subventii de exploatare” 4.750 lei.
Diferenta de 250 lei reprezinta cofinantarea de 5% a societatii care ramane pe cheltuieli.
In cazul optiunilor de costuri simplificate, decontarea se face pe baza realizarii „unitatilor” (cursanti care au finalizat cursul), nu pe baza facturilor de cheltuieli reale.
Transferul sumei de 15.000 lei in contul curent al societatii: Aceasta suma este virata pentru a acoperi costurile indirecte sau alte cheltuieli conform bugetului:
581 „Viramente interne” = 5121 (Cont Prefinantare Proiect) 15.000 lei.
5121 (Cont Curent Societate) = 581 „Viramente interne” 15.000 lei.
Transferul sumei de 14.450 lei in contul administratorului: Daca aceasta suma reprezinta bareme standard pentru management sau onorarii (conform bugetului), se inregistreaza transferul:
581 „Viramente interne” = 5121 (Cont Prefinantare Proiect) 14.450 lei.
5121 (Cont Administrator/Card) = 581 „Viramente interne” 14.450 lei.
Sumele virate in contul curent si al administratorului (total 29.450 lei) reprezinta venituri nerambursabile castigate prin finalizarea unitatilor de curs:
472 „Venituri inregistrate in avans” = 741x „Venituri din subventii de exploatare” 29.450 lei.
Pe masura ce AM vireaza banii in contul de prefinantare (conform cererilor de plata/rambursare):
5121 (Cont Prefinantare Proiect) = 4458 „Subventii primite”.
Note importante:
Cofinantarea de 5%: Pentru toate cheltuielile efectuate, doar 95% se deconteaza din contul de subventii (472), restul de 5% ramanand o cheltuiala suportata definitiv de societate.
Bareme Standard: Avantajul lor este ca nu trebuie sa prezentati AM dovezi ale platilor reale (facturi de chirie, utilitati etc.), ci doar dovada finalizarii cursului de catre participanti. Totusi, intern, trebuie sa evidentiati transferul sumelor catre conturile care au suportat cheltuielile initiale.
Documente suport: Desi contabilizati bareme standard, pastrati certificatele de absolvire si listele de prezenta, acestea fiind documentele care „declanseaza” plata si recunoasterea venitului.
1. Consideratii generale
Subventiile reprezinta o forma importanta de sprijin financiar acordat de stat sau de alte institutii publice si internationale entitatilor economice, in scopul sustinerii activitatii economice, investitiilor, ocuparii fortei de munca sau dezvoltarii unor sectoare strategice.
Din punct de vedere economic, subventiile au rolul de a corecta dezechilibrele de piata si de a stimula investitiile in domenii considerate prioritare. Din punct de vedere contabil si fiscal, insa, acestea necesita un tratament riguros, intrucat influenteaza direct rezultatul financiar si baza impozabila a entitatilor.
Reglementarile contabile nationale definesc subventiile ca fiind asistenta guvernamentala acordata sub forma transferului de resurse catre o entitate, cu conditia respectarii unor cerinte legate de activitatea acesteia, fie in trecut, fie in viitor.
2. Definitia si natura subventiilor guvernamentale
Subventiile guvernamentale reprezinta asistenta acordata de autoritati publice sub forma de transferuri de resurse economice, cu conditia respectarii unor obligatii stabilite prin acordurile de finantare.
Acestea pot purta denumiri diferite in practica, precum:
- subsidii
- alocatii
- prime
- ajutoare financiare nerambursabile
- ajutoarele fara valoare determinabila rezonabil
- tranzactiile comerciale obisnuite dintre stat si entitati economice
- operatiunile fara caracter de asistenta guvernamentala
Din punct de vedere contabil, subventiile se impart in doua categorii principale:
3.1 Subventii aferente activelor
Subventiile aferente activelor sunt acele sume primite de entitate pentru achizitia, constructia sau producerea de active imobilizate.
Acestea pot viza:
- achizitia de echipamente tehnologice
- construirea de cladiri
- investitii in infrastructura
- modernizarea capacitatilor de productie
Din punct de vedere contabil, acestea sunt reflectate initial ca venituri amanate, urmand a fi recunoscute ca venituri curente proportional cu amortizarea activelor aferente.
3.2 Subventii aferente veniturilor
Subventiile aferente veniturilor sunt cele care nu sunt legate de achizitia de active, ci de acoperirea unor cheltuieli curente ale entitatii.
Acestea pot include:
- subventii pentru salarii
- sprijin pentru costuri operationale
- ajutoare pentru productie sau prestari de servicii
- compensatii pentru pierderi
4. Conditii de recunoastere contabila
Recunoasterea subventiilor in contabilitate este conditionata de existenta unei certitudini rezonabile privind:
- respectarea conditiilor impuse de acordul de finantare
- incasarea efectiva a subventiei
In cazul in care exista incertitudini privind indeplinirea conditiilor, subventia se inregistreaza ca datorie sau venit amanat, in functie de situatie.
5. Principiul corelarii veniturilor cu cheltuielile
Un principiu fundamental in contabilitatea subventiilor este corelarea veniturilor cu cheltuielile aferente.
Astfel:
- subventiile sunt recunoscute ca venit doar in perioada in care sunt recunoscute si cheltuielile pe care le compenseaza
- nu se admite recunoasterea anticipata a veniturilor din subventii
6. Tratamentul contabil al subventiilor pentru active
Subventiile pentru active imobilizate sunt inregistrate initial in contabilitate ca venituri amanate.
Pe parcursul duratei de utilizare a activului, subventia este transferata treptat in contul de profit si pierdere, proportional cu amortizarea activului.
Acest tratament reflecta realitatea economica potrivit careia beneficiul subventiei este consumat odata cu utilizarea activului.
In cazul cedarii sau casarii activului, partea ramasa din subventie este recunoscuta imediat ca venit.
7. Tratamentul contabil al subventiilor aferente veniturilor
Subventiile aferente veniturilor sunt recunoscute direct in contul de profit si pierdere, in perioada in care sunt suportate cheltuielile aferente.
In situatia in care subventia este incasata anterior efectuarii cheltuielilor, aceasta se evidentiaza ca venit amanat, urmand a fi reluata la venituri ulterior.
8. Contabilitatea proiectelor finantate din subventii
Proiectele finantate din subventii trebuie evidentiate distinct, pe fiecare sursa de finantare si pe fiecare proiect in parte.
Aceasta evidenta distincta este necesara pentru:
- respectarea contractelor de finantare
- justificarea cheltuielilor
- controlul utilizarii fondurilor
9. Subventiile si veniturile amanate
Conceptul de venit amanat este esential in contabilitatea subventiilor.
Venitul amanat reprezinta o resursa primita, dar care nu indeplineste inca conditiile pentru recunoasterea ca venit curent.
Acesta este reluat in contul de profit si pierdere:
- fie pe masura amortizarii activelor
- fie pe masura realizarii cheltuielilor finantate
Din punct de vedere fiscal, subventiile influenteaza baza impozabila in functie de momentul recunoasterii lor ca venit contabil.
In general:
- subventiile constituie venit impozabil la momentul recunoasterii contabile
- subventiile pentru investitii nu sunt impozitate integral la primire, ci esalonat, odata cu recunoasterea contabila ca venit
11. Restituirea subventiilor
In cazul in care entitatea nu respecta conditiile contractuale, subventiile pot fi supuse restituirii.
Tratamentul contabil al restituirii presupune:
-
diminuarea veniturilor amanate
sau - inregistrarea pe cheltuieli, in functie de situatie
12. Prezentarea in situatiile financiare
Entitatile au obligatia de a prezenta in notele explicative informatii detaliate privind:
- natura subventiilor primite
- destinatia acestora
- conditiile de acordare
- gradul de indeplinire a conditiilor
- sumele recunoscute ca venituri
13. Concluzii
Subventiile reprezinta un instrument financiar esential in sustinerea activitatii economice, insa tratamentul lor contabil si fiscal este complex si riguros.
Principiile fundamentale care guverneaza contabilizarea subventiilor sunt:
- recunoasterea pe baza certitudinii indeplinirii conditiilor
- corelarea veniturilor cu cheltuielile
- recunoasterea esalonata in functie de consumul economic
TRATAMENTUL FISCAL AL SUBVENTIILOR
Implicatii privind impozitul pe profit, regimul microintreprinderilor si TVA
1. Tratamentul subventiilor din perspectiva impozitului pe profit
In cadrul regimului de impozit pe profit, subventiile sunt, in principiu, incluse in categoria veniturilor impozabile, insa momentul recunoasterii fiscale difera in functie de natura acestora.
Subventiile aferente investitiilor nu sunt recunoscute integral la momentul incasarii, ci sunt inregistrate esalonat pe durata de viata utila a activelor finantate. Din punct de vedere fiscal, acest mecanism conduce la o corelare intre venitul din subventie si cheltuiala cu amortizarea activului. Astfel, influenta fiscala a subventiei se manifesta treptat, pe masura utilizarii activului in activitatea economica.
In schimb, subventiile de exploatare sunt recunoscute ca venituri impozabile in perioada in care sunt indeplinite conditiile de acordare si utilizare, fara a exista un mecanism de esalonare fiscala similar subventiilor pentru investitii. Acestea includ, de regula, subventiile pentru acoperirea cheltuielilor curente, sprijinul pentru plata salariilor sau compensarea unor pierderi.
Un aspect important il constituie subventiile legate direct de pret, care pot influenta baza impozabila a operatiunilor economice. In masura in care acestea sunt conditionate de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii la un anumit pret, ele pot genera efecte atat asupra veniturilor impozabile, cat si asupra bazei de calcul a TVA.
2. Regimul fiscal al subventiilor in sistemul microintreprinderilor
In cazul microintreprinderilor, tratamentul fiscal al subventiilor este semnificativ diferit, intrucat impozitul se aplica asupra veniturilor totale, din care se scad veniturile din subventii.
3. Subventiile si taxa pe valoarea adaugata
Din perspectiva TVA, regula generala este ca subventiile nu intra in sfera de aplicare a taxei, cu exceptia situatiilor in care acestea sunt direct legate de pretul bunurilor sau serviciilor livrate.
Conform principiilor de determinare a bazei de impozitare, subventiile sunt incluse in baza TVA doar in masura in care reprezinta o componenta a contraprestatiei obtinute pentru o livrare sau prestare de servicii. Cu alte cuvinte, daca subventia este acordata pentru a reduce pretul final platit de beneficiar, aceasta va fi inclusa in baza de impozitare a TVA, alaturi de suma achitata de client.
In schimb, subventiile acordate pentru investitii, modernizari, digitalizare sau alte scopuri generale nu au impact asupra TVA, intrucat nu sunt legate direct de o operatiune taxabila.
Aceasta distinctie este esentiala in practica, intrucat o calificare eronata a subventiei poate conduce la ajustari fiscale semnificative in urma inspectiilor fiscale.
Studiu de caz - TVA. Venituri de subventii
Intrebare: O societate comerciala incaseaza in timpul anului subventii de la APIA, care se inregistreaza ca venit din subventii. Sumele incasate ca subventii de la APIA trebuie luate in calculul cifrei de afaceri? Societatea ar depasi plafonul de scutire de 300.000 lei cu aceste venituri.
Raspuns: La art. 310(2) din Codul fiscal, se precizeaza ca cifra de afaceri care serveste drept referinta pentru aplicarea alin. (1) este constituita din valoarea totala, exclusiv taxa in situatia persoanelor impozabile care solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii efectuate de persoana impozabila in cursul unui an calendaristic, taxabile sau, dupa caz, care ar fi taxabile daca nu ar fi desfasurate de o mica intreprindere, a operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania conform art. 297 alin. (4) lit. b), a operatiunilor scutite cu drept de deducere si, daca nu sunt accesorii activitatii principale, a operatiunilor scutite fara drept de deducere prevazute la art. 292 alin. (2) lit. a), b), e) si f). Prin exceptie, nu se cuprind in cifra de afaceri prevazuta la alin. (1), daca sunt accesorii activitatii principale, livrarile de active fixe corporale, astfel cum sunt definite la art. 266 alin. (1) pct. 3, si livrarile de active necorporale, efectuate de persoana impozabila.
Conform art 268 alin 1 din Legea 227/2015 privind Codul fiscal:
Din punctul de vedere al taxei sunt operatiuni impozabile in Romania cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) operatiunile care, in sensul art. 270 - 272, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuate cu plata;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 275 si 278;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila, astfel cum este definita la art. 269 alin. (1), actionand ca atare;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile economice prevazute la art. 269 alin. (2).
Veniturile din subventii nu pot fi asimilate unor livrari de bunuri sau prestari de servicii, deoarece nu reprezinta operatiuni impozabile, prin urmare nu intra in sfera de aplicare a TVA.
In concluzie, veniturile din subventii APIA, nu se iau in calcul pentru determinarea plafonului privind scutirea de TVA.
Corelatii intre contabilitate si fiscalitate
Tratamentul fiscal al subventiilor este strans legat de modul de recunoastere contabila. Din punct de vedere contabil, subventiile pentru active sunt recunoscute treptat, pe masura amortizarii, in timp ce subventiile pentru venituri sunt recunoscute in perioada in care sunt indeplinite conditiile de acordare.
Aceste principii influenteaza direct determinarea rezultatului fiscal in cazul impozitului pe profit, unde exista o corelare intre contabilitate si fiscalitate, cu anumite ajustari specifice. In cazul microintreprinderilor, influenta contabilitatii este mai redusa, intrucat baza de impozitare este reprezentata de veniturile brute.
Studii de caz
- Tratamentul contabil al subventiilor PNRR pentru amenajarea cabinetelor medicale (SRL)
Care este tratamentul contabil si fiscal al acestor subventii? Rugam monografie contabila cu incasarea sumelor, plata furnizorilor, venituri din subventii.
Raspuns: Subventiile acordate prin PNRR pentru amenajarea cabinetelor medicale sunt considerate subventii pentru active deoarece ele au ca scop finantarea unor investitii in mijloace fixe (echipamente, mobilier medical, renovari), care contribuie la crearea sau modernizarea unor active ce vor genera beneficii economice viitoare pe termen lung.
Acest tratament este justificat de destinatia fondurilor, respectiv de faptul ca finantarea este destinata crearii sau imbunatatirii unor active durabile (echipamente, mobilier, lucrari de modernizare) care se vor utiliza pe o perioada lunga de timp in activitatea economica.
Avand in vedere ca sunt subventii pentru active se aplica urmatoarele prevederi din Reglementarile contabile aprobate prin Ordinul 1802/2014:
Conform pct. 402 din OMFP 1802/2014, subventiile pentru active, inclusiv subventiile nemonetare la valoarea justa, se inregistreaza in contabilitate ca subventii pentru investitii si se recunosc in bilant ca venit amanat (contul 475 "Subventii pentru investitii"). Venitul amanat se inregistreaza ca venit curent in contul de profit si pierdere pe masura inregistrarii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
De asemenea la pct. 398 se precizeaza :(1) Subventiile se recunosc, pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le compenseze.(2) In cazul in care intr-o perioada se incaseaza subventii aferente unor cheltuieli care nu au fost inca efectuate, subventiile primite nu reprezinta venituri ale acelei perioade curente.
Ca si monografie contabila:
1. La data semnarii acordului de finantare se inregistreaza si subventia pentru active (atat cele care se achita prin virament de catre dvs. cat si cele care se achita direct de catre finantator):
445 = 475 (toata suma pe care o veti primi de la fonduri)
2. Achizitia echipamentelor in cazul componentei echipamente
% = 404
2131
4426
In cazul componentei renovare se va utiliza contul 231 Imobilizari corporale in curs de executie si, in plus se va face si inregistrarea:
212 = 231
3. Plata furnizorului din fondurile proprii
404 = 5121
4. Incasare subventiei aferente:
5121 = 445
Sau, in cazul in care subventia este achitata direct de catre finantator
1. Se inregistreaza si subventia pentru active:
445 = 475
2. Achizitionarea echipamentelor:
% = 404
2131
4426
3. Plata sumei reprezantand subventia acordata, direct de catre finantator:
404 = 445
Lunar, se va relua pe venituri cota parte finantata din subventii din amortizarea aferenta echipamentelor/ modernizarii (renovarii) pe masura ce imobilizarile se amortizeaza, recunoscandu-se subventia la venituri, proportional:
6811 = 2813 valoarea de intrare/durata de utilizare in luni
475 = 7584 valoarea subventionata / durata de utilizare in luni (egala cu valoarea amortizarii inregistrate)
6811 = 2812
475 = 7584
- Tratamentul contabil si fiscal al veniturilor din subventii recunoscute neconform in exercitiul anterior
Care este monografia contabila de corectare a erorii si procesul de corectare? Se poate folosi o nota inversa 7414 / 7415 = 445 sau aceeasi nota cu valoarea in minus? Care sunt riscurile fiscale si contabile daca se decide folosirea conturilor de venit pentru corectarea erorilor? Ce riscuri fiscale pot interveni din cauza erorii privind veniturile (mai mari) in anul fiscal precedent?
Raspuns: Potrivit Reglementarilor contabile aprobate prin Ordinul 1802/2014, la pct.397- 399 se prevad urmatoarele
397. (2) Pentru asigurarea corelarii cheltuielilor finantate din subventii cu veniturile aferente se procedeaza astfel:
a) din punctul de vedere al contului de profit si pierdere:
- in cursul fiecarei luni se evidentiaza cheltuielile dupa natura lor;
la sfarsitul lunii se evidentiaza la venituri subventiile corespunzatoare cheltuielilor efectuate;
b) din punctul de vedere al bilantului:
- creanta din subventii se recunoaste in corespondenta cu veniturile din subventii, daca au fost efectuate cheltuielile suportate din aceste subventii, sau pe seama veniturilor amanate, daca aceste cheltuieli nu au fost efectuate inca;
periodic, odata cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate sau pe baza altor documente prin care se stabilesc si se aproba sumele cuvenite, se procedeaza la regularizarea sumelor inregistrate drept creanta din subventii.
398. - (1) Subventiile se recunosc, pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le compenseze.
399. - (1) In cele mai multe situatii, perioadele de-a lungul carora o entitate recunoaste cheltuielile legate de o subventie guvernamentala sunt usor identificabile. Astfel, subventiile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri in aceeasi perioada ca si cheltuiala aferenta.
Si:
2.5.2. Corectarea erorilor contabile
65. - (1) Erorile constatate in contabilitate se pot referi fie la exercitiul financiar curent, fie la exercitiile financiare precedente.
(2) Corectarea erorilor se efectueaza la data constatarii lor.
66. - (1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatiile financiare ale entitatii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultand din greseala de a utiliza sau de a nu utiliza informatii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si prezentarea acelor situatii financiare anuale.
(2) Astfel de erori includ efectele greselilor matematice, greselilor de aplicare a politicilor contabile, ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor si fraudelor.
(3) In intelesul prezentelor reglementari, erorile din perioadele anterioare se refera inclusiv la prezentarea eronata a informatiilor in situatiile financiare anuale.
67. - (1) Corectarea erorilor aferente exercitiului financiar curent se efectueaza pe seama contului de profit si pierdere.
(2) Corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile").
(3) Erorile nesemnificative aferente exercitiilor financiare precedente se corecteaza, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totusi, potrivit politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit si pierdere.
(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natura sa nu influenteze informatiile financiar-contabile. Se considera ca o eroare este semnificativa daca aceasta ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare anuale. Analizarea daca o eroare este semnificativa sau nu se efectueaza in context, avand in vedere natura sau valoarea individuala ori cumulata a elementelor.
Ca urmare, in cazul subventiilor, nu se aplica integral principiile generale de corectare a erorilor de la art. 67 din OMFP 1802/2014.
Mai exact, pragul de semnificatie NU este relevant atunci cand venitul a fost recunoscut contrar principiului de corelare din art. 398, pentru ca art. 398 si 399 stabilesc un principiu fundamental de recunoastere, si anume ca venitul din subventie nu poate fi recunoscut decat in perioada in care apare cheltuiala eligibila compensata.
Astfel, daca s-a recunoscut venitul fara existenta cheltuielii eligibile, nu este o eroare de valoare care se supune analizei pragului de semnificatie (ca in cazul unei facturi omise sau a unei amortizari gresite), ci este o recunoastere prematura si neconforma a acestui venit.
Corectarea se face obligatoriu, indiferent daca suma e semnificativa sau nu, pentru a respecta principiul recunoasterii corelate.
Ca urmare, nu mai conteaza daca eroarea e semnificativa (9,5%) sau nesemnificativa (0,5%), nu mai conteaza daca politica contabila permite corectarea erorilor nesemnificative prin conturi de rezultat.
In acest caz se impune stornarea venitului si ajustarea creantei din 445, pentru a readuce contabilitatea in conformitate cu principiul recunoasterii corelate din art. 398, in situatia a fost constatata in cadrul aceluiasi exercitiu (sau daca bilantul nu a fost intocmit, aprobat, depus, etc) prin inregistrarea in rosu a venitului recunoscut eronat:
445 =7414/7415 in rosu
Daca nu mai aveti acesta posibilitate, atunci, in 2025 corectia se efectueaza pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile"):
445 = 1174 in rosu
In ceea ce priveste riscurile fiscale, avand in vedere faptul ca ati avut venituri mai mari, pe cale de consecinta rezulta ca ati declarat si achitat un impozit pe profit mai mare.
Daca s-a platit impozit pe profit mai mult decat ar fi fost datorat, NU exista un risc fiscal clasic nu exista prejudiciu pentru bugetul statului, ba dimpotriva.
- Subventii APIA. Declaratia unica
Aceste venituri sunt impozabile? In ce capitol al declaratiei unice se inregistreaza aceste venituri?
Raspuns: Subventia APIA primita nu este considerata un venit impozabil si nu intra in calculul venitului net al persoanei fizice. Aceste subventii sunt considerate forme de sprijin cu destinatie speciala si sunt excluse din calculul venitului net, conform prevederilor legale.
Potrivit prevederilor art. 62 lit. a) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, sunt venituri neimpozabile ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie speciala, primite de la bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale si din alte fonduri publice sau colectate public, inclusiv cele din fonduri externe nerambursabile, precum si cele de aceeasi natura primite de la organizatii neguvernamentale, potrivit statutelor proprii, sau de la alte persoane;
La pct. 3 alin. (3) din Normele metodologice de aplicare a acestor prevederi, se mentioneaza ca in categoria veniturilor neimpozabile se cuprind si formele de sprijin cu destinatie speciala acordate din bugetul de stat si din fonduri externe nerambursabile in conformitate cu legislatia interna si reglementarile europene, de exemplu:
b) ajutoare de stat si forme de sprijin acordate fermierilor din sectorul zootehnic potrivit Hotararii Guvernului nr. 1.179/2014 privind instituirea unei scheme de ajutor de stat in sectorul cresterii animalelor, cu modificarile ulterioare, si Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 3/2015, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 104/2015, cu modificarile si completarile ulterioare;
Astfel, conform textelor de lege mai sus enumerate, subventiile incasate de la APIA sunt venituri neimpozabile pentru persoanele fizice conform art. 62 lit. a) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal si pct. 3 alin. (3) lit. a) din Normele metodologice de aplicare, si nu se declara in declaratia unica.
- Monografie contabila subventii cursuri pentru adulti prin fonduri nerambursabile
Platile se fac astfel din contul de prefinantare:
- se plateste subventie 500 lei/persoana, adica 5.000 lei subventii (4.750 lei);
15.000 lei in cont curent explicatie bareme standard
14.450 lei in cont administrator bareme standard
Va rog sa ma ajutati cu monografia contabila.
Raspuns: Pentru inregistrarea in contabilitate a operatiunilor specifice unui proiect finantat prin Programe Europene Capital Uman (POCU), bazat pe bareme standard de costuri unitare (SCO), este esential sa utilizati conturi analitice distincte pentru a asigura o pista de audit clara.
La momentul aprobarii cursului sau semnarii contractului, se inregistreaza suma totala nerambursabila (95% din bugetul cursului):
4458 „Subventii primite” (Analitic Proiect) = 472 „Venituri inregistrate in avans” (Analitic Proiect) 34.200 lei.
Sumele acordate cursantilor sunt considerate subventii/burse:
Inregistrarea cheltuielii cu subventiile cursantilor (10 persoane x 500 lei):
6582 „Donatii si subventii acordate” (Analitic Proiect) = 462 „Creditori diversi” (Analitic Cursanti) 5.000 lei.
Plata efectiva a subventiilor catre cursanti din contul de prefinantare:
462 „Creditori diversi” = 5121 „Conturi la banci in lei” (Cont Prefinantare Proiect) 5.000 lei.
Recunoasterea venitului din subventii aferent partii nerambursabile (95% din 5.000 lei):
472 „Venituri inregistrate in avans” = 741x „Venituri din subventii de exploatare” 4.750 lei.
Diferenta de 250 lei reprezinta cofinantarea de 5% a societatii care ramane pe cheltuieli.
In cazul optiunilor de costuri simplificate, decontarea se face pe baza realizarii „unitatilor” (cursanti care au finalizat cursul), nu pe baza facturilor de cheltuieli reale.
Transferul sumei de 15.000 lei in contul curent al societatii: Aceasta suma este virata pentru a acoperi costurile indirecte sau alte cheltuieli conform bugetului:
581 „Viramente interne” = 5121 (Cont Prefinantare Proiect) 15.000 lei.
5121 (Cont Curent Societate) = 581 „Viramente interne” 15.000 lei.
Transferul sumei de 14.450 lei in contul administratorului: Daca aceasta suma reprezinta bareme standard pentru management sau onorarii (conform bugetului), se inregistreaza transferul:
581 „Viramente interne” = 5121 (Cont Prefinantare Proiect) 14.450 lei.
5121 (Cont Administrator/Card) = 581 „Viramente interne” 14.450 lei.
Sumele virate in contul curent si al administratorului (total 29.450 lei) reprezinta venituri nerambursabile castigate prin finalizarea unitatilor de curs:
472 „Venituri inregistrate in avans” = 741x „Venituri din subventii de exploatare” 29.450 lei.
Pe masura ce AM vireaza banii in contul de prefinantare (conform cererilor de plata/rambursare):
5121 (Cont Prefinantare Proiect) = 4458 „Subventii primite”.
Note importante:
Cofinantarea de 5%: Pentru toate cheltuielile efectuate, doar 95% se deconteaza din contul de subventii (472), restul de 5% ramanand o cheltuiala suportata definitiv de societate.
Bareme Standard: Avantajul lor este ca nu trebuie sa prezentati AM dovezi ale platilor reale (facturi de chirie, utilitati etc.), ci doar dovada finalizarii cursului de catre participanti. Totusi, intern, trebuie sa evidentiati transferul sumelor catre conturile care au suportat cheltuielile initiale.
Documente suport: Desi contabilizati bareme standard, pastrati certificatele de absolvire si listele de prezenta, acestea fiind documentele care „declanseaza” plata si recunoasterea venitului.
Informatii la zi oferite de expertii PortalContabilitate.ro -
cel mai cunoscut site de consultanta fiscal-contabila din Romania
cel mai cunoscut site de consultanta fiscal-contabila din Romania
Vrei sa vezi si tu TOATE Explicatiile, Intrebarile si Raspunsurile + Noutatile din lege?
Este foarte simplu! TESTEAZA GRATUIT! Completeaza formularul de mai jos:
- 125 de Experti iti stau la dispozitie + o Baza de Date cu 137.082 de intrebari si raspunsuri
- Vei gasi Legislatie la zi + Consultanta detaliata de la specialisti
alarm Descarca aici Programul Special de Alerta PortalContabilitate.ro!
Asigura-te, astfel, ca vei fi mereu primul care afla Noutatile PortalContabilitate.ro! ...clic aici
Asigura-te, astfel, ca vei fi mereu primul care afla Noutatile PortalContabilitate.ro! ...clic aici
Newsletter portalcontabilitate.ro
Ramai la curent cu toate solutiile propuse de specialisti.
Aboneaza-te ACUM la Newsletterul portalcontabilitate.ro si primesti cadou Raportul special "Procedura de corectare a erorilor contabile"!
Un produs marca 