Transport persoane. Tratament fiscal TVA
valabil la 20 Feb 2019
Intrebare: O persoana fizica autorizata inregistrata in scopuri de TVA urmeaza sa efectueze un transport oacazional de calatori cu punct de plecare in Romania cu destinatia Austria si retur cu punct de sosire in Romania. Cum se intocmeste factura din punct de vedere al TVA in urmatoarele cazuri:
1. beneficiarul este societate comerciala inregistrata in Romania?
2. beneficiarul este societate comerciala inregistrata in Austria?
1. beneficiarul este societate comerciala inregistrata in Romania?
2. beneficiarul este societate comerciala inregistrata in Austria?
Raspuns: In cazul serviciilor de transport persoane este aplicabila exceptia de la regula generala de taxare reglementata prin art. 278 alin. (2) si alin. (3), exceptie reglementata prin art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal. Conform acestei exceptii, locul prestarii serviciului se considera a fi locul unde se efectueaza transportul " (4) Prin exceptie de la prevederile alin. (2) si (3), pentru urmatoarele prestari de servicii, locul prestarii este considerat a fi: …..b) locul unde se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse, in cazul serviciilor de transport de calatori; "
Aceasta exceptie se aplica indiferent de starea juridica sau de domiciliul persoanei fizice sau de sediul persoanei juridice impozabile/neimpozabile care, prin intermediul salariatilor sai, beneficiaza de serviciul de transport persoane,cum ar fi de exemplu:
- persoana fizica si o persoana juridica neimpozabila stabilita in UE sau in afara UE;
- o persoana juridica impozabila stabilita in UE;
- o persoana juridica impozabila non-EU.
In acest sens,aduc drept argumente prevederile pct. 16 alin. (1) din norme prin care se reglementeaza ca "Prin exceptie de la regulile generale prevazute la art. 278 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, respectiv persoana impozabila sau persoana neimpozabila, locul prestarii serviciilor prevazute la art. 278 alin. (4) din Codul fiscal se stabileste in functie de regulile prevazute la alin. (4) al art. 278 din Codul fiscal. Aceste servicii nu se declara in declaratia recapitulativa mentionata la art. 325 din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, si nici nu se aplica prevederile referitoare la inregistrarea in scopuri de taxa, care sunt specifice prestarilor si achizitiilor intracomunitare de servicii. "
In fapt, transportul de persoane efectuat pe ruta Romania – Austria este un transport international de persoane. Transportul international de persoane este definit prin normele de aplicare ale art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal aprobat prin H.G. nr. 1/2016, la pct. 17, alin. (3) prin care se reglementeaza ca locul prestarii pentru serviciile ce constau in transportul de calatori este locul in care se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse. Astfel, “ Transporturile internationale de calatori sunt transporturile care au fie punctul de plecare, fie punctul de sosire in afara tarii, fie ambele puncte sunt situate in afara tarii. Locul prestarii serviciilor de transport international de calatori este considerat a fi in Romania pentru partea din parcursul efectuat in interiorul tarii, denumita traseu national. ” In cazul transportului international de calatori, este scutit cu drept de deducere conform prevederilor art. 294 alin. (1) lit. g) doar transportul efectuat pe teritoriul national, transportul efectuat in afara teritoriului Romaniei fiind neimpozabil in Romania. Acest aspect este reglementat, in mod expres, prin alin. (5) de la pct. 17 din normele de aplicare ale art. 278 alin. (4) lit. b) “Facturile sau alte documente specifice pentru transportul international de calatori se emit pentru parcursul integral, fara a fi necesara separarea contravalorii traseului national si a celui international.Orice scutire de taxa pentru servicii de transport, prevazuta de art. 294 din Codul fiscal, se acorda pentru parcursul efectuat in interiorul tarii, in timp ce distanta parcursa in afara tarii se considera ca nu are locul prestarii in Romania si nu se datoreaza taxa. ”
Astfel, transportul international de persoane pe ruta Romania – Austria este scutit de TVA.Valoarea facturii emise de catre transportator se evidentiaza in jurnalul pentru vanzari si se raporteaza doar prin decontul de TVA cod 300, la randul 14 “Livrari de bunuri si prestari de servicii scutite cu drept de deducere, altele decat cele de la rd. 1 – 3”, fara a se raporta prin declaratia cod 394, indiferent daca beneficiarul este o persoana impozabila sau neimpozabila d.p.d.v. al TVA (o institutie publica, o organizatie non – profit) stabilita pe teritoriul Romaniei, pe teritoriul unui stat membru sau a unui stat tert. Aplicarea regimului de scutire pentru transportul international conform prevederilor art. 294, alin. (1), lit. g) trebuie justificata de catre transportatorul din Romania cu documentele reglementate prin art. 7 din O.M.F.P. nr. 103 din 22 ianuarie 2016 privind aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) si art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, dupa cum urmeaza:
- conform alin. (1) prin care se reglementeaza ca partea din transportul international de persoane pentru care se aplica scutirea de taxa prevazuta la art. 294 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal este transportul pentru care locul prestarii se considera a fi in Romania, potrivit art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal;
- conform alin. (3) prin care se reglementeza ca scutirea de taxa prevazuta la art. 294 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal se justifica de catre transportatori cu:
a) documentele specifice de transport, din care sa rezulte traseul transportului, data de iesire/intrare din/in tara, dupa caz;
b) factura, in situatia in care biletele de calatorie au fost vandute prin intermediari;
c) borderoul/diagrama biletelor de calatorie vandute sau, dupa caz, facturile, in cazul curselor ocazionale.
Transportul de persoane pe ruta Austria - Romania este operatiune taxabila in Romania prin aplicarea cotei standard TVA 19% deoarece locul de sosire este in Romania (locul unde se efectueaza transportul).
In situatia in care un beneficiar al serviciului de transport cumpara bilete pe ruta Romania – Austria – Romania, adica bilete dus – intors, transportatorul trebuie sa colecteze TVA deoarece se considera ca are loc un transport national de calatori asa cum este definit prin normele de aplicare ale art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal pct.17 alin. (2) conform carora transporturile nationale de calatori sunt transporturile care au locul prestarii in Romania, avand punctul de plecare si punctul de sosire pe teritoriul Romaniei.
alarm Descarca aici Programul Special de Alerta PortalContabilitate.ro!
Asigura-te, astfel, ca vei fi mereu primul care afla Noutatile PortalContabilitate.ro! ...clic aici
Asigura-te, astfel, ca vei fi mereu primul care afla Noutatile PortalContabilitate.ro! ...clic aici
Newsletter portalcontabilitate.ro
Ramai la curent cu toate solutiile propuse de specialisti.
Aboneaza-te ACUM la Newsletterul portalcontabilitate.ro si primesti cadou Raportul special "Tranzactiile cu numerar in 2024. Cum sa evitati amenzile"!
Intrebari similare din categoria TVA
18Mar2024
Verificare TVA platita aferenta D398
de
Daniela Manole
valabil la 18 Mar 2024
Intrebare: Cum se poate puncta TVA declarata prin declaratia 398 pentru fiecare stat membru si achitarea acestuia? Am primit acum email din Spania ca nu am achitat TVA trim. IV 2021, iar suma transmisa de ei corespunde cu suma inscrisa de firma noastra in declaratia 398 trim. IV 2021, dar firma noastra a achitat la toate perioadele fiscale si TVA declarata in declaratia 398.
14Mar2024
PFA. Aplicare regim special in agricultura
de
Elena Garofil
valabil la 14 Mar 2024
Intrebare: 1. Daca o PFA care codul CAEN 0149 "Cresterea altor animale" vinde mierea obtinuta din stupii proprii in valoare de 400.000 lei se incadreaza la art 315^1 Regimul special pentru agricultori si nu trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA?(b) agricultorul reprezinta persoana fizica, persoana fizica autorizata, intreprinderea individuala sau intreprinderea familiala, cu sediul activitatii ...
14Mar2024
Tratament fiscal cursuri de engleza persoane fizice sau juridice UE sau non-UE
de
Anca Bilas
valabil la 14 Mar 2024
Intrebare: O societate SRL cu sediul in Romania, platitoare de TVA, fara salariati, IPP vinde servicii de predare limba engleza, prin intermediul unei platforme online (KAJABI) catre persoane fizice si juridice din strainatate, in sensul ca beneficiarii achita (prin platforma stripe) accesul la diverse inregistrari, dar vor avea si intalniri fizice on-line cu profesorul.1. Ce obligatii are din punctul ...
13Mar2024
Valoare despagubiri bunuri asigurate. Tratament contabil si fiscal TVA
de
Amelia Dumitras
valabil la 13 Mar 2024
Intrebare: O firma de asigurari cu care D Distribution SA a incheiat contract ne despagubeste cu suma datorata de client, exceptand TVA.Cum contabilizam suma ramasa in soldul clientului (TVA) dupa incasarea despagubirii de la firma de asigurari?
13Mar2024
Neplatitor de TVA. Achizitii servicii din UE si non-UE.
de
Mihaela Corneanu
valabil la 13 Mar 2024
Intrebare: O societate de prestari servicii cu codul CAEN 5819 "Alte activitati de editare" cu cod special de TVA cumpara diverse servicii de la Google, Facebook, Mailchimp, ZOOM, Linkedin. Care sunt obligatiile fiscale ale societatii din Romania, cu cod special de TVA pentru respectivele servicii cumparate de la societatile mentionate si cum se inregistreaza si declara taxa pe valoarea adaugata? Mentionam ...
09Mar2024
Prestari servicii de inginer sudor
de
Anca Bilas
valabil la 09 Mar 2024
Intrebare: PFA (inginer sudor) neplatitor de TVA presteaza servicii de inginerie catre o societate A din UE, aceasta din urma fiind o firma de plasare locuri munca. Mai exact PFA a fost contactat de firma A pentru a face servicii pentru firma B. Firma B are rezidenta fiscala in UE, ea fiind de bastina din UK. PFA chiar daca lucreaza in numele lui B, face facturile catre A.Avem urmatoarele situatii:1. ...