Transport persoane. Tratament fiscal TVA

Raspuns: In cazul serviciilor de transport persoane este  aplicabila exceptia de la regula generala de taxare  reglementata prin art. 278 alin. (2) si alin. (3), exceptie reglementata prin art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal. Conform acestei exceptii, locul prestarii serviciului se  considera a fi locul unde se efectueaza transportul " (4) Prin exceptie de la prevederile alin. (2) si (3), pentru urmatoarele prestari de servicii, locul prestarii este considerat a fi: …..b) locul unde se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse, in cazul serviciilor de transport de calatori; "
        
  Aceasta exceptie se aplica indiferent de starea juridica sau de domiciliul persoanei fizice sau de sediul persoanei juridice impozabile/neimpozabile care, prin intermediul salariatilor sai,  beneficiaza de serviciul de transport persoane,cum ar fi de exemplu: 
-    persoana fizica si  o persoana juridica neimpozabila stabilita in UE sau in afara UE;
-    o persoana juridica impozabila stabilita in UE;
-    o persoana juridica impozabila non-EU.

 In acest sens,aduc drept argumente prevederile pct. 16 alin. (1) din norme prin care se reglementeaza ca "Prin exceptie de la regulile generale prevazute la art. 278 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, respectiv persoana impozabila sau persoana neimpozabila, locul prestarii serviciilor prevazute la art. 278 alin. (4) din Codul fiscal se stabileste in functie de regulile prevazute la alin. (4) al art. 278 din Codul fiscal. Aceste servicii nu se declara in declaratia recapitulativa mentionata la art. 325 din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, si nici nu se aplica prevederile referitoare la inregistrarea in scopuri de taxa, care sunt specifice prestarilor si achizitiilor intracomunitare de servicii. "

In fapt, transportul de persoane efectuat pe ruta Romania – Austria este un transport international de persoane. Transportul international de persoane este definit prin normele de aplicare ale art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal aprobat prin H.G. nr. 1/2016, la pct. 17, alin. (3)   prin care se reglementeaza ca locul prestarii pentru serviciile ce constau in transportul de calatori este locul in care se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse. Astfel, “ Transporturile internationale de calatori sunt transporturile care au fie punctul de plecare, fie punctul de sosire in afara tarii, fie ambele puncte sunt situate in afara tarii. Locul prestarii serviciilor de transport international de calatori este considerat a fi in Romania pentru partea din parcursul efectuat in interiorul tarii, denumita traseu national. ” In cazul transportului international de calatori, este scutit cu drept de deducere conform prevederilor art. 294 alin. (1) lit. g) doar transportul efectuat pe teritoriul national, transportul efectuat in afara teritoriului Romaniei fiind neimpozabil in Romania. Acest aspect este reglementat, in mod expres, prin alin. (5) de la pct. 17 din normele de aplicare ale art. 278 alin. (4) lit. b) “Facturile sau alte documente specifice pentru transportul international de calatori se emit pentru parcursul integral, fara a fi necesara separarea contravalorii traseului national si a celui international.Orice scutire de taxa pentru servicii de transport, prevazuta de art. 294 din Codul fiscal, se acorda pentru parcursul efectuat in interiorul tarii, in timp ce distanta parcursa in afara tarii se considera ca nu are locul prestarii in Romania si nu se datoreaza taxa. ”
         
Astfel, transportul international de persoane pe ruta  Romania –  Austria este scutit de TVA.Valoarea facturii emise de catre transportator se evidentiaza in jurnalul pentru vanzari si se raporteaza doar prin decontul de TVA cod 300, la randul 14 “Livrari de bunuri si prestari de servicii scutite cu drept de deducere, altele decat cele de la rd. 1 – 3”, fara a se raporta prin declaratia cod 394, indiferent  daca beneficiarul este o persoana impozabila sau neimpozabila d.p.d.v. al TVA (o institutie publica, o organizatie non – profit) stabilita pe teritoriul Romaniei, pe teritoriul unui stat membru sau a unui stat tert. Aplicarea regimului de scutire pentru transportul international conform prevederilor art. 294, alin. (1), lit. g) trebuie justificata de catre transportatorul din Romania cu documentele reglementate prin art. 7  din  O.M.F.P. nr.  103 din 22 ianuarie 2016 privind aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) si art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, dupa cum urmeaza:
-    conform alin. (1)  prin care se reglementeaza ca  partea din transportul international de persoane pentru care se aplica scutirea de taxa prevazuta la art. 294 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal este transportul pentru care locul prestarii se considera a fi in Romania, potrivit art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal;
-    conform alin. (3) prin care se reglementeza ca scutirea de taxa prevazuta la art. 294 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal se justifica de catre transportatori cu:
a)    documentele specifice de transport, din care sa rezulte traseul transportului, data de iesire/intrare din/in tara, dupa caz;
b)    factura, in situatia in care biletele de calatorie au fost vandute prin intermediari;
c)    borderoul/diagrama biletelor de calatorie vandute sau, dupa caz, facturile, in cazul curselor ocazionale.

Transportul de persoane pe ruta  Austria  -  Romania este operatiune taxabila in Romania prin aplicarea cotei standard TVA 19% deoarece locul de sosire este in Romania (locul unde se efectueaza transportul). 

In situatia in care un beneficiar al serviciului de transport cumpara bilete pe ruta Romania – Austria – Romania, adica bilete dus – intors, transportatorul trebuie sa colecteze TVA deoarece se considera  ca are loc un transport national de calatori asa cum este definit prin normele de aplicare ale art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal pct.17 alin. (2) conform carora transporturile nationale de calatori sunt transporturile care au locul prestarii in Romania, avand punctul de plecare si punctul de sosire pe teritoriul Romaniei.