TVA nedeductibila conform Cod fiscal vs TVA neeligibila din finantarile nerambursabile

Intrebare: Societatea a derulat un proiect POS MEDIU cu fonduri europene in conformitate cu Ordinul nr 982/25.08.2008. In perioada 2010-2015, ca urmare a respingerii la plata de catre Autoritatea de Management a unor sume din cererile de rambursare, a rezultat TVA aferenta lucrarilor si corectiilor neeligibile, in valoare de 4.230.211 lei, suma care s-a inregistrat in contabilitate in luna mai 2017 si s-a solicitat la rambursare prin D300 al lunii mai 2017. In contabilitate s-a inregistrat corectia in luna mai 2017 cu urmatoarea nota contabila:

231 = 404 = - 4.230.211 lei

4426 = 404 = 4.230.211 lei, din care:

- 162.856 lei s-a compensat cu TVA de plata din luna mai 2017

- 4.067.355 lei s-a solicitat la rambursare prin decontul lunii mai 2017 si incasata intregral de la ANAF in luna octombrie 2017.

TVA aferenta corectiilor provine din urmatoarele perioade:

An 2010 = TVA aferenta lucrari neeligibile + corectii neeligibile = 123.617 lei

An 2011: TVA aferenta lucrari neeligibile + corectii neeligibile = 924.528 lei

An 2012 : TVA aferenta lucrari neeligibile + corectii neeligibile= 246.462 lei

Ani 2013-2015 : TVA aferenta lucrari neeligibile + corectii neeligibile= 2.935.604 lei

In prezent, societatea are in derulare un control fiscal de fond pentru perioada:

- 01.12.2013 - 30.09.2019 pe TVA

- 01.01.2013 - 31.12.2018 impozit pe profit

In cadrul controlului, inspectorii fiscali considera ca pentru facturile din perioada 2010-2012, termenul de a solicita rambursarea TVA, s-a prescris, desi data la care a luat nastere creanta fiscala a fost luna mai 2017, odata cu inregistrarea in contabilitate si raportarea prin decontul TVA al lunii mai 2017. In perioada 2010-2015, aceste sume cuprinse initial in cererile de rambursare catre A.M., au fost respinse la plata, apoi resolicitate prin noi cereri de rambursare, iar in momentul in care sumele au ramas definitiv considerate neeligibile, s-a facut corectia prin notele contabile prezentate mai sus si solicitate la rambursare prin D300/mai 2017.

Avand in vedere cele prezentate mai sus, dar si tinand cont de:

- art. 21 din Codul de procedura fiscala „nasterea creantelor si obligatiilor fiscale are loc in momentul cand se constituie baza de impozitare care le genereaza (mai 2017- prin D300 si prin inregistrare in contabilitate)â€Â�;

- art. 219* din Codul de procedura fiscala - dreptul contribuabilului de a cere restituirea se prescrie in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator in care a luat nastere dreptul la restituire (luna mai 2017)

- OMFP 1802/2014, prin care contul 4424 are corespondenta conturile 4426,4427, 4423 si 512;

- Legea 227/2015- privind codul fiscal, art. 280:

^ Faptul generator

^ Exigibilitatea taxei

^ Exigibilitatea platii taxei

Societatea are dreptul de a cere restituirea TVA aferenta facturii emise in 2010-2012, dar inregistrate in contabilitate in anul 2017? Toate sumele sunt incluse in bugetul general al proiectului POS in cadrul acestuia fiind prevazuta si o suma reprezentand TVA aferenta altei valori decat cea eligibila, rezultand ca suma TVA incasata de la ANAF se incadreaza in bugetul general al proiectului.