Utilajele trecute in conservare. Aspecte contabile si fiscale

Potrivit pct. 238 alin. 4-4^1 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014, in cazul in care imobilizarile corporale sunt trecute in conservare sau in cazul investitiilor imobiliare pentru care nu au fost gasiti inca chiriasi, in functie de politica contabila adoptata, entitatea inregistreaza in contabilitate o cheltuiala cu amortizarea (depreciere ireversibila) sau o cheltuiala corespunzatoare ajustarii pentru deprecierea constatata (depreciere reversibila).

 

De asemenea, conform pct. 238 alin. 5 din reglementari, in cazul in care imobilizarile corporale sunt trecute in conservare, folosirea lor fiind intrerupta pe o perioada indelungata, poate fi justificata revizuirea duratei de amortizare. 

 

Astfel, pe perioada conservarii nu se mai inregistreaza cheltuieli cu amortizarea, in cazul in care politica contabila prevede inregistrarea de cheltuieli de depreciere pe perioada conservarii utilajelor. La scoaterea din conservare, valoarea ramasa neamortizata la momentul trecerii in conservare va putea fi recuperata pe calea amortizarii contabile pe durata de utilizare ramasa sau pe o durata de utilizare revizuita.

 

In cazul in care politica contabila prevede inregistrarea de cheltuieli de depreciere pe perioada conservarii utilajelor, inregistrarile contabile specifice sunt:

 

- inregistrarea ajustarilor de depreciere la data trecerii in conservare a utilajelor ori suplimentarea lor ulterioara, cu prilejul inventarierilor anuale

 

6813 ”Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor” = 2913 ”Ajustari pentru deprecierea instalatiilor si mijloacelor de transport”

 

- inregistrarea reluarii la venituri a ajustarilor de depreciere,cu prilejul inventarierilor anuale, la scoaterea din conservare sau la scoaterea din evidenta in urma casarii ori cedarii/vanzarii

 

2913 ”Ajustari pentru deprecierea instalatiilor si mijloacelor de transport” = 7813 ”Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizarilor”.

 

Din punct de vedere fiscal, potrivit art. 28 alin. 12 lit. k din Codul fiscal, in cazul in care mijloacele fixe amortizabile sunt trecute in regim de conservare, in functie de politica contabila adoptata, valoarea fiscala ramasa neamortizata la momentul trecerii in conservare se recupereaza pe durata normala de utilizare ramasa, incepand cu luna urmatoare iesirii din conservare a acestora, prin recalcularea cotei de amortizare fiscala.

 

Cu alte cuvinte, daca societatea opteaza pentru calculul amortizarii contabile si pe perioada cat utilajele sunt neutilizate (sunt „in conservare”), atunci cheltuiala cu amortizarea contabila va fi deductibila fiscal, cu respectarea prevederilor art. 28 din Codul fiscal.

 

In schimb, daca societatea opteaza pentru stoparea calculului amortizarii si inregistrarea de cheltuieli de depreciere pe perioada in discutie, atunci cheltuielile de depreciere vor fi nedeductibile fiscal avand in vedere prevederile art. 25 alin. 3 lit. g coroborate cu cele ale art. 26 din Codul fiscal.

La momentul repunerii in functiune a utilajelor (iesirii din conservare), valoarea ramasa neamortizata la momentul cand s-a stopat calculul amortizarii va putea fi recuperata pe calea amortizarii pe durata normala de utilizare ramasa (prin recalcularea amortizarii lunare), cheltuiala cu amortizarea astfel calculata fiind deductibila fiscal. Totodata, veniturile inregistrate in contabilitate cu acest prilej din ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor vor fi neimpozabile in temeiul art. 23 lit. d din Codul fiscal.