Achizitie soft din SUA. TVA. Impozit nerezidenti

Daniel Manole, valabil la 15-Oct-2011

Tags: TVA, impozit nerezidenti, prestari servicii

Intrebare: Societatea noastra a achizitionat o licenta pentru un program de transmitere live pe internet de la o societate din SUA. Cu ce cota de TVA trebuie sa fie factura? Se aplica taxare inversa pentru aceasta achizitie? Trebuie platit impozit pe nerezidenti? Daca nu am platit, cum se procedeaza? Dati va rog exemlu de monografie contabila pentru suma de 1000 lei fara TVA. Ce declaratii se intocmesc si ce impozite se datoreaza pentru factura de achizitie licenta din SUA de 1000 lei fara TVA?

Raspuns: Potrivit art. 129 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, achizitia de softuri, din punct de vedere al TVA, reprezinta o prestare de servicii.
Prin HG 150/2011, privind modificarea normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal, s-a precizat ca se considera prestare de servicii si cand livrarea programelor informatice se realizeaza pe un suport magnetic, conform pct. 7 alin. (11) lit. c) din HG 44/2004 privind normele metodologice, redat in continuare:
„In sensul art. 129 din Codul fiscal, sunt considerate prestari de servicii urmatoarele: (...)
c) furnizarea de programe informatice software personalizate, chiar si in cazul in care programul software este furnizat pe discheta sau pe un alt purtator de date. Programul software personalizat reprezinta orice program software creat sau adaptat nevoilor specifice ale clientilor, conform cerintelor exprimate de acestia.”

Din punctul de vedere al TVA, potrivit norme metodologice pentru art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, regasite la pct. 13 alin. (8) in cazul prestarilor de servicii efectuate de prestatori din afara comunitatii se aplica aceleasi reguli privind locul prestarii de servicii, ca si in cazul serviciilor prestate de beneficiari din comunitate, cu exceptia obligatia de depunere a obligatiilor recapitulative.

Astfel, locul prestarii de servicii este la sediul beneficiarului, adica in Romania, conform art. 133 alin.( 2) din Codul fiscal.
La achizitia softului, din punctul de vedere al TVA, se efectueaza taxare inversa si nu se inregistreaza suma in declaratia 390 dar se va inregistra valoarea TVA in  decontul de TVA 300.
Inregistrari contabile:
208 “ imobilizari corporale” = 404 “ furnizori de imobilizari” pentru  suma de 1000 lei;
4426 “ TVA deductibila” = 4427 “ TVA colectat ” pentru suma de 24 de lei;

Din punctul de vedere al impozitului pe venitul nerezidentilor, va recomandam sa analizati cu maxima atentie clauzele contractuale ce stabilesc drepturile dvs. in legatura cu aceasta licenta, deoarece normele metodologice pentru art. 115 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, descriu destul de clar cand un transfer de soft, este supus unei redevente in Romania si cand nu se inregistreaza o redeventa.
Prezentam un extras de la pct. 2 alin (2) - (4) din HG 44/2004 privind normele metodologice pentru art. 115 din Codul fiscal:
“(2) in cazul unei tranzactii care implica transferul de software, incadrarea ca redeventa a sumei care trebuie platita depinde de natura drepturilor transferate.
(3) in cazul transferului unui drept partial dintr-un copyright pentru software, suma care trebuie platita este o redeventa daca primitorul dobandeste dreptul de a utiliza acel software, astfel incat lipsa acestui drept constituie o incalcare a copyright-ului. Exemple de astfel de tranzactii sunt transferurile de drepturi de a reproduce si distribui catre public orice software, precum si transferurile de drept de a modifica si a face public orice software.
(4) in analiza caracterului unei tranzactii care implica transferul de software nu se tine cont de dreptul de a copia un program exclusiv in scopul de a permite exploatarea efectiva a programului de catre utilizator. in consecinta, o suma care trebuie platita nu este o redeventa daca singurul drept transferat este un drept limitat de a copia un program, in scopul de a permite utilizatorului sa-l exploateze. Acelasi rezultat se aplica si pentru "drepturi de retea sau site", in care primitorul obtine dreptul de a face multiple copii ale unui program, exclusiv in scopul de a permite exploatarea programului pe mai multe computere sau in reteaua primitorului.”

Din descrierea intrebarii rezulta ca ati achizitionat aceasta licenta in scopul exploatarii programului, astfel, condideram ca nu se realizeaza o redeventa in Romania, insa o analiza punctuala trebuie realizata conform clauzelor contractuale.

---

     » Organizare eveniment - implicatii fiscale 
     de Otilia-Mihaela Roman, 08-Mai-2012
     » Intrebari si raspunsuri » TVA » Import servicii

     » Evidentierea taxarii inverse pentru servicii intracomunitare. Inregistrare import in contabilitate 
     de Otilia-Mihaela Roman, 23-Apr-2012
     » Intrebari si raspunsuri » TVA » Import servicii

     » Achizitii servicii web design, retinerea impozitului la sursa 
     de Amelia Dumitras, 23-Apr-2012
     » Intrebari si raspunsuri » TVA » Import servicii

     » TVA despagubire, reparatie utilaj 
     de Adrian Benta, 30-Mar-2012
     » Intrebari si raspunsuri » TVA » Import servicii

     » Achizitie extracomunitara si prestare intracomunitara de servicii 
     de Ionut Jinga, 23-Feb-2012
     » Intrebari si raspunsuri » TVA » Import servicii