Cod TVA anulat din oficiu. Modificare vector fiscal microintreprindere. Implicatii TVA

Raspuns: Din punctul de vedere al TVA, daca unei societati i se anuleaza, din oficiu, codul de inregistrare in scopuri de TVA, aceasta nu mai poate aplica regimul special de scutire, astfel incat sa se reinregistreze in scopuri de TVA numai dupa depasirea plafonului de 65.000 euro cu un echivalent de 220.000 lei. In acest sens, aduc drept argument prevederile art. 316 alin. (14) din Codul fiscal
"Persoanele impozabile aflate in situatiile prevazute la alin. (12) nu pot aplica prevederile referitoare la plafonul de scutire pentru mici intreprinderi prevazut la art. 310 pana la data inregistrarii in scopuri de TVA, fiind obligate sa aplice prevederile art. 11 alin. (6) si (8)."

Asa cum se poate constata din textul de lege, persoana impozabila nu poate "opta" pentru calitatea de neplatitor de TVA, deoarece, conform legii, are calitatea de " persoana impozabila a carui cod de TVA a fost anulat din oficiu" , aspect care rezulta si din Registrul persoanelor impozabile al carui cod de TVA a fost anulat, postat pe site www.anaf.ro.

In acest caz, pentru a evita consecintele fiscale reglementate prin art. 11 alin. (6) sau alin. (8), este recomandabil ca persoana fizica sa solicite, periodic, reinregistrarea in scopuri de TVA, prin depunerea formularului cod 088. Recent, a fost adoptat un nou formular, prin O.P.A.N.A.F. nr. 2048 din 8 iulie 2016 pentru modificarea Ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 3.841/2015 privind aprobarea modelului si continutului formularului (088) "Declaratie pe propria raspundere pentru evaluarea intentiei si a capacitatii de a desfasura activitati economice care implica operatiuni din sfera TVA", publicat in M.Of. nr. 533 din 15 iulie 2016.

O societate al carui cod de TVA a fost anulat din oficiu conform prevederilor art. 316 alin. (11) de la lit. b) la lit. h) are obligatia sa colecteze TVA, dar nu are dreptul sa deduca suma TVA deductibila inscrisa in facturile emise de furnizori/prestatori. Aceste consecinte fiscale negative sunt reglementate prin art. 11 alin. (8) din Codul fiscal. Totusi, trebuie retinut ca exista obligatia colectarii TVA numai pentru operatiuni taxabile. Inchirierea de bunuri imobile este operatiune scutita fara drept de deducere conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal. De exemplu, in situatia in care pentru inchirierea de bunuri imobile nu s-a optat pentru aplicarea regimului normal de taxare conform prevederilor art. 292 alin. (2) prin depunerea unei notificari la organul fiscal competent, consider ca operatiunile din inchiriere nu intra sub incidenta art. 11 alin. (8) din Codul fiscal, astfel incat societatea sa fie obligata sa colecteze TVA.

In alta ordine de idei, trebuie retinut faptul ca nu intra in sfera de aplicare a TVA veniturile din dividende si veniturile din anularea dobanzi si penalitati datorate bugetului de stat.

Aceste venituri intra in cifra de afaceri privind veniturile pentru microintreprinderi:
- deoarece veniturile din dividende nu sunt excluse prin art. 53, alin. (1) din Codul fiscal, de la lit. a) la lit. m);
- daca nu sunt venituri aferente anularii unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil asa cum sunt reglementate prin art. 53 alin. (1) lit. f)

Practic, cele doua sume mentionate de dvs. reprezinta venituri din "orice sursa" , motiv pentru care reprezinta baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor. De asemenea, cele doua venituri intra in cifra de afaceri. Totusi, din insumarea celor doua tipuri de venituri rezulta o cifra de afaceri de 550.000 lei care conduce la obligatia societatii de modificare a vectorului fiscal deoarece plafonul de 100.000 euro a fost depasit.

Echivalentul in lei al acestui plafon este de 452.450 lei, calculat pentru un curs de 4,5245 lei/euro. In acest caz, societatea datoreaza impozit pe profit incepand cu trimestrul II 2016, conform prevederilor art. 52 " Reguli de iesire din sistemul de impunere pe veniturile microintreprinderii in cursul anului", alin. (1) "Daca in cursul unui an fiscal o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 100.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanta si management in veniturile totale este de peste 20% inclusiv, aceasta datoreaza impozit pe profit, incepand cu trimestrul in care s-a depasit oricare dintre aceste limite. ", fiind aplicabile prevederile alin. (4) "Calculul si plata impozitului pe profit de catre microintreprinderile care se incadreaza in prevederile alin. (1) si (3) se efectueaza luand in considerare veniturile si cheltuielile realizate incepand cu trimestrul respectiv.".

Astfel, declaratia cod 010 trebuia depusa la organul fiscal competent pana pe data de 15 iulie 2016, inclusiv.