Inregistrarea refuzurilor si a TVA aferente

Intrebare: Va solicitam prin prezenta precizari privind inregistrarea in contabilitate si jurnalizarea facturilor primite si TVA aferent acestora.

In unele cazuri, facturile primite de la furnizori sunt refuzate partial la plata.

La primirea facturii, documentul este inregistrat in jurnalul de cumparari cu intreaga valoare si TVA aferent.

Dupa obtinerea vizei de compartiment si a vizei CFP, factura este inregistrata in contabilitate pentru suma acceptata la plata prin operatiunile XXX=401 si concomitent 4426=401.

Pentru valoarea refuzata se inregistreaza numai TVA aferent acesteia, prin operatiunea contabila 4426=473,pentru a exista o concordanta a inregistrarilor contabile privind TVA cu Jurnalul de cumparari.

In conditiile in care furnizorul isi insuseste ulterior refuzul si emite o factura de stornare, aceasta se jurnalizeaza si se inregistreaza 4426=473 in rosu.

Observatii:

1. Datorita anumitor cauze (ex. intarzieri in livrari si receptie), pot exista cazuri in care acceptarea sau refuzul la plata unei facturi sa survina in luna urmatoare celei in care factura a fost jurnalizata, si de aceea nu se poate conditiona jurnalizarea facturii de acceptarea ei la plata.

2. Factura nu poate fi inregistrata in Jurnalul de cumparari cu alte valori decat cele efectiv inscrise in ea (adica in aceste cazuri cu valori mai mici), deoarece nu ar mai exista o concordanta a datelor comunicate de furnizor si beneficiar prin Declaratia 394.

3. In situatia in care nu se primeste o factura de stornare, sumele din cont 473 raman in sold si se pune problema rezolvarii acestor situatii,inclusiv a deductibilitatii TVA in aceste conditii.

4. Refuzul unei facturi poate fi generat nu numai de nelivrarea produselor sau serviciilor,ci si de erori de completare, de neconcordante de pret etc. Un caz recent il constituie facturile emise de SNCFR Marfa pentru servicii de transport efectuate,dar care au fost refuzate la plata datorita depasirii valorii de contract.Serviciile fiind efectuate, TVA aferent acestora este sau nu deductibil conform Codului Fiscal? Idem in cazul facturilor emise de ANRS si refuzate partial.

5. ART. 146 din C.F.: Conditii de exercitare a dreptului de deducere:

(1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:

a) pentru taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in beneficiul sau de catre o persoana impozabila, sa detina o factura emisa in conformitate cu prevederile art.155.........

In cazul unui refuz, taxa poate fi considerata ca nefiind datorata,din moment ce se considera nedatorata baza de impozitare?

Fata de cele prezentate mai sus, care este modalitatea legala de inregistrare si jurnalizare a refuzurilor si modul de tratare a TVA deductibil in aceste situatii?