Achizitie combustibili Germania. Implicatii fiscale

Intrebare: Va rugam sa ne precizati o solutile fiscala si contabila la urmatorul caz.

Societatea noastra, inregistrata in scop de TVA in Romania, efectueza transport international de marfuri, in Europa dar si in afara ei. Pentru acest lucru se aprovizioneaza cu combustibil de pe teritoriul diferitelor state pe care le tranziteaza, inclusiv Romania. In acest sens detine niste cartele ce combustibil emise de un partener din Germania inregistrat in scop de TVA in Germania. La sfarsitul lunii acest partener ne factureza combustibilul aprovizionat la pompe, taxe de drum, reparatii auto potrivit situatiilor anexa la facturi pentru fiecare tara in parte. Contractul cu firma din Germania este derulat printr-o firma din Romania, inregistrata in scop de TVA in Romania. Contractul este intitulat "contract de furnizare de cartele". Obiectul consta in " servicii de intermediere executate de catre prestaor in vederea obtinerii de catre beneficiar (societatea noastra) a cardurilor societatii din Germania". Practic acesta firma din Romania achita in numele nostru , contravaloarea facturilor emise de catre partenerul din Germania pe numele societatii noastre (prima pozitie din factura emisa de partenerul din Romania), adaugandu-si si pozitia 2 pe factura intitulata "comision intermediere ". Factura emisa de partenerul din Romania catre societatea noastra este emisa in euro si nu contine TVA nici pentru pozitia 1 si nici pentru pozitia 2.

Intrebari:

1. Avand in vedere ca partenerul din Germania emite facturi pe numele societatii noastre pentru combustibilul aprovizionat la pompa, taxe de drum, reparatii si un comision al lor, separat pentru fiecare tara tranzitata (ex. Romania, Ungaria, Slovenia), va rugam sa ne precizati daca aceste facturi se raporteaza in D390 ? Daca da, la ce tip de operatiune, (achizitii de bunuri, achizitii de servicii ) avand in vedere ca pe aceleasi facturi sunt facturate mai multe tipuri de operatiuni printre care si combustibil care are o existenta fizica insa pentru care nu detinem un CMR pentru al considera o achizitie intracomunitara.

2. Desigur ca partenerul din Germania isi recupereaza prin intermediul acestor facturi costurile integrale ale combustibilului aprovizionat , taxelor de drum, reparatiile efectuate in sensul ca pe factura prezinta atat costul net cat si TVA-ul din fiecare tara (ex. Ungaria 27, Romania 24, etc), dar emite factura fara TVA din Germania unde este inregistrat in scop de TVA. In aceste conditii este deductibila vreo suma reprezentand TVA din facturile emise separat pentru fiecare tara tranzitata de autovehiculele societatii noastre , in special ne referim aici la factura emisa pentru aprovizionarile de combustibil efectuate de societatea noastra de pe teritoriu national, tinand cont ca daca am fi aprovizionat combustibilul in mod direct, cel putin cel de pe teritoriul national ar fi fost deductibil. Daca acest TVA nu este deductibil ce modalitate de recuperare a sa exista ? Care TVA se poate recupera, altfel decat prin deducere ? Cel pentru combustibilul aprovizionat in Romania, Ungaria sau spre exemplu Slovenia ?

3. Este corect intocmita factura de la partenerul din Romania care intermediaza acest serviciu asa dupa cum v-am descris ?, adica fara TVA si la pozitia 1 care pare a fi o pozitie de decontare in numele clientului, dar si pentru pozitia 2 care este practic comisionul sau ? Daca intervine ca intermediar nu se aplica cumva "sturctura de comison" definita de Codul Fiscal si atunci posibil ca intreaga contravaloare a facturii (pozitia 1 si pozitia 2) ar trebui facturate cu TVA ?

4. Este posibil sa recuperam vreun TVA, in special cel de la aprovizionarile de combustibil de pe teritoriul national prin procedura descrisa pentru D318 si D319 ? Dar pentru celelalte facturi (ex. Ungaria, ex. Slovenia).

5. Va rugam sa ne preicizati o monografie contabila pentru tot mecanismul descris mai sus, avand in vedere ca pe facturi emise separat pentru fiecare stat tranzitat, apare asa cum v-am mentionat mai multe pozitii (combustibil aprovizionat la pompe direct in rezervorul auto, taxe de drum, reparatii, comision firma din Germania) si tinand cont ca decontarea se face printr-o societate din Romania, care intermediaza tot acest mecanism si care are si ea la randul ei un comison prezentat la pozitia 2 din factura care insoteste facturile emise de partenerul din Germania. Practic noi platim factura centralizatoare emisa de partenerul din Romania cu cele doua pozitii (poz. 1 suma cuvenita partenerului din Germania si pozitia 2 comison intermediere societatea din Romania), la care ataseaza facturile emise de partenerul din Germania pe numele societatii noastre, partenerul din Romania urmand sa ii deconteze partenerului din Germania contravaloarea pozitiei 1 din factura emisa catre societatea noastra si care reprezinta totalul facturilor anexate (emise de partenerul din Germania pe numele societatii noastre).