Achizitii intracomunitare. Accize. TVA

Raspuns: Din punct de vedere al legislatiei de TVA din Romania, aceste operatiuni sunt considerate achizitii intracomunitare efectuate de catre retailerul din Romania. Potrivit art. 132¹ din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, locul unei achizitii intracomunitare de bunuri se considera a fi in statul membru UE unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie transportul.

Pentru achizitile intracomunitare de bunuri, altele decat mijloace de transport noi sau produse accizabile, in cazul in care clientul comunica un cod valabil de TVA din alt Stat Membru decat cel in care se termina transportul, locul achizitiei intracomunitare este in statul membru UE care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA pe care beneficiarul il comunica furnizorului pentru a-l inscrie pe factura.

Prin urmare, achizitia intracomunitara trebuie declarata in Statul Membru unde se incheie transportul.

Astfel, locul impozitarii este in Romania, atat pentru achizitiile intracomunitare pentru care transportul se incheie in Romania, cat si pentru achizitiile intracomunitare pentru care beneficiarul comunica un cod de inregistrare in scopuri de TVA din Romania (chiar daca transportul se incheie in alt Stat Membru).

Potrivit prevederilor art. 126 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, o achizitie intracomunitara este impozabila in Romania daca:

• este o operatiune efectuata cu plata de catre o persoana impozabila actionand ca atare sau o persoana juridica neimpozabila, inregistrate in scopuri de TVA in Romani;
• corespunde unei livrari intracomunitare realizate de un vanzator, persoana impozabila, care actioneaza ca atare si care nu efectueaza livrare cu instalare, o vanzare la distanta si nu este considerata mica intreprindere in Statul sau Membru;
• este o achizitie de mijloace de transport noi efectuata de orice persoana, indiferent daca este sau nu inregistrata in scopuri de TVA in Romania;
• este o achizitie intracomunitara de produse accizabile, realizata de o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, indiferent daca este sau nu inregistrata in scopuri de TVA in Romania.

Art. 151 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal stabileste ca persoana care efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri care este taxabila, este obligata la plata taxei. Prin urmare, pentru achizitiile intracomunitare taxabile in Romania, obligat la plata taxei in Romania este retailerul din Romania.

Furnizorul acestor bunuri, respectiv persoana juridica din Austria, poate fi obligat sa plateasca taxa pe valoare adaugata in Romania in situatia in care beneficiarul din Romania este o persoana impozabila neinregistrata in scopuri de TVA sau o persoana juridica neimpozabila.

In aceasta situatie, furnizorul va fi obligat sa se inregistreze in scopuri de TVA si sa plateasca TVA in Romania daca:

• valoarea totala a acestor achizitii intracomunitare efectuate de beneficiar nu depaseste pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depasit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro;
• depaseste plafonul pentru vanzarile la distanta fixat de Romania, respectiv echivalentul in RON a 35.000 de euro;
• bunurile sunt transportate din alt stat membru UE in Romania de catre furnizor sau in numele acestuia.

In ceea ce priveste vanzarea produselor accizabile in Romania obligatiile persoanei juridice din Austria pot fi stabilite in functie de calitatea acesteia si a beneficiarului produselor (antrepozitar autorizat, operator inregistrat, operator neinregistrat), de natura produselor accizabile, daca produsele supuse accizelor au fost sau nu eliberate in consum etc., informatii pe care nu le-ati furnizat.


Potrivit art 163 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal:

„e) antrepozitarul autorizat este persoana fizica sau juridica autorizata de autoritatea fiscala competenta, in exercitarea activitatii acesteia, sa produca, sa transforme, sa detina, sa primeasca si sa expedieze produse accizabile intr-un antrepozit fiscal;
j) operatorul inregistrat este persoana fizica sau juridica autorizata sa primeasca in exercitarea activitatii economice produse supuse accizelor in regim suspensiv, provenite din alte state membre ale Uniunii Europene; acest operator nu poate detine sau expedia produse in regim suspensiv;
k) operatorul neinregistrat este persoana fizica sau juridica autorizata sa primeasca cu titlu ocazional, in exercitarea profesiei sale, produse supuse accizelor in regim suspensiv, provenite din alte state membre ale Uniunii Europene; acest operator nu poate detine sau expedia produse in regim suspensiv.”

In situatia in care bunurile vandute reprezinta bere, vinuri, bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri, produse intermediare, alcool etilic, tutun prelucrat, produse energetice,energie electrica se disting urmatoarele :

Potrivit art. 192⁴ din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, in cazul in care produsele supuse accizelor, care au fost eliberate deja in consum intr-un stat membru, sunt detinute in scopuri comerciale in Romania, acciza va fi perceputa in Romania, fiind datorata de catre comerciantul din Romania. In aceasta situatie produsele circula intre statul membru in care au fost deja eliberate in consum si Romania, insotite de documentul de insotire simplificat.

Astfel, daca produsele au fost eliberate in consum in Austria, acciza va fi datorata in Romania de catre comerciantul din Romania, societatea austriaca avand obligatia de a expedia produsele impreuna cu documentul de insotire simplificat. Exemplarul 3 al acestui document i se va restitui de catre comerciantul din Romania. Pe baza acestuia operatorul economic din Austria poate solicita restituirea accizelor platite in acest stat.

Potrivit art. 192⁸ din Legea 571/2003 privind Codul fiscal produsele supuse accizelor, cumparate de catre persoane care nu au calitatea de antrepozitar autorizat sau de operator inregistrat ori neinregistrat si care sunt expediate sau transportate direct ori indirect de catre vanzator sau in numele acestuia, sunt supuse accizelor in statul membru de destinatie. Statul membru de destinatie este statul membru in care soseste trimiterea sau transportul de produse accizabile.

In acest sens, punctul 18⁶ alin. (9) din Titlul VII al Normei metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal stabileste ca, atunci cand statul membru de destinatie este Romania, acciza se datoreaza de catre vanzator si se achita in Romania de catre vanzator, obligatoriu prin reprezentantul fiscal desemnat de acesta in Romania.

Astfel, persoana juridica din Austria datoreaza accize in Romania pe care le va achita printr-un reprezentant fiscal desemnat in Romania in situatia in care produsele supuse accizelor sunt vandute catre persoane care nu au calitatea de antrepozitar autorizat sau de operator inregistrat ori neinregistrat si care sunt expediate sau transportate direct ori indirect de catre vanzator sau in numele acestuia

De asemenea, art. 192⁹ stabileste ca pentru produsele supuse accizelor provenite dintr-un alt stat membru, antrepozitarul autorizat expeditor poate desemna un reprezentant fiscal. Reprezentantul fiscal trebuie sa fie stabilit in Romania si inregistrat la autoritatea fiscala competenta. Acesta trebuie ca, in locul si in numele destinatarului, care nu are calitatea de antrepozitar autorizat, sa respecte urmatoarele cerinte:
a) sa garanteze plata accizelor, in conditiile stabilite de autoritatile fiscale competente din statul membru de destinatie;
b) sa plateasca accizele la momentul receptionarii marfurilor, conform procedurilor stabilite prin norme;
c) sa tina contabilitatea livrarilor de produse;
d) sa indice autoritatii fiscale competente locul in care sunt livrate marfurile.

Pentru produsele incadrate de art. 207 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal in categoria „Alte produse accizabile” platitori de accize sunt operatorii economici - persoane juridice, asociatii familiale si persoane fizice autorizate - care produc sau care achizitioneaza din teritoriul comunitar ori din afara teritoriului comunitar astfel de produse.