Adaos comercial. OUG 67/2023

Raspuns: Conform art. 3 din OUG 67/2023 privind instituirea unei masuri cu caracter temporar de combatere a cresterii excesive a preturilor la unele produse agricole si alimentare:

Art. 3. -

(1) Masura cu caracter temporar de combatere a cresterii excesive a preturilor consta in limitarea adaosurilor comerciale practicate pentru produsele prevazute in anexa, dupa cum urmeaza:

a) cota de adaos comercial practicata de procesator este de maximum 20% fata de costul de productie al produsului, calculat potrivit reglementarilor contabile in vigoare, respectiv Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, in care sunt incluse cheltuielile directe si indirecte;

b) cota de adaos comercial practicata in mod cumulat pe intreg lantul de distributie, indiferent de numarul distribuitorilor de pe lant, este de maximum 5% fata de pretul de achizitie la care se adauga cheltuielile operationale;

c) cota de adaos comercial practicata de comerciant la vanzarea cu amanuntul si cash&carry este de maximum 20% fata de pretul de achizitie, la care se adauga cheltuielile directe si indirecte ale comerciantului; in cota de adaos comercial de maximum 20% vor fi incluse si remizele si risturnele, prevazute in art. 3 pct. 6 din Legea nr. 81/2022 privind practicile comerciale neloiale dintre intreprinderi in cadrul lantului de aprovizionare agricol si alimentar.

Adaosurile comerciale se aplica la valoarea fara TVA a produselor agricole si alimentare prevazute in anexa care face parte integranta din prezenta ordonanta de urgenta.

In acest context, puteti sa aveti in vedere pentru calculatia costurilor prevederile din OMFP 1826/2003, dispozitii care prevad ca costul de productie sau de prelucrare al stocurilor, precum si costul de productie al imobilizarilor cuprind cheltuielile directe aferente productiei, si anume: materiale directe, energie consumata in scopuri tehnologice, manopera directa si alte cheltuieli directe de productie, precum si cota cheltuielilor indirecte de productie alocata in mod rational ca fiind legata de fabricatia acestora.

Cheltuielile directe sunt acele cheltuieli care se identifica pe un anumit obiect de calculatie (produs, serviciu, lucrare, comanda, faza, activitate, functie, centru etc.) inca din momentul efectuarii lor si ca atare se includ direct in costul obiectelor respective.

Cheltuielile directe cuprind: costul de achizitie al materiilor prime si materialelor directe consumate, energia consumata in scopuri tehnologice, manopera directa (salarii, asigurari si protectia sociala etc.), alte cheltuieli directe.

Cheltuielile indirecte sunt acele cheltuieli care nu se pot identifica si atribui direct pe un anumit obiect de calculatie, ci privesc intreaga productie a unei sectii sau a persoanei juridice in ansamblul ei.

Includerea cheltuielilor indirecte in costul obiectelor de calculatie/ purtatorilor de cost se realizeaza in mod indirect, prin repartizare, pe baza unor procedee rationale, aplicate cu consecventa, adecvate tipului de cheltuieli care urmeaza a fi repartizate si obiectelor/purtatorilor de costuri asupra carora se repartizeaza.

In aceasta categorie se includ cheltuieli, cum ar fi:
- materii prime si materiale indirecte;
- cheltuieli indirecte privind forta de munca;
- alte cheltuieli atribuibile obiectului de calculatie.

Cheltuielile indirecte cuprind:

- regia fixa de productie, formata din cheltuielile indirecte de productie care raman relativ constante indiferent de volumul productiei, cum ar fi: amortizarea utilajelor si echipamentelor, intretinerea sectiilor si utilajelor, precum si cheltuielile cu conducerea si administrarea sectiilor;

- regia variabila de productie, care consta in cheltuielile indirecte de productie, care variaza in raport cu volumul productiei, cum ar fi: cheltuielile indirecte cu consumul de materiale si forta de munca.

Cheltuielile indirecte de productie se repartizeaza asupra costului comenzilor utilizand o baza de repartizare.

Aceasta baza poate fi: salariile directe si asigurarile aferente, materiile prime si materialele, cheltuielile directe, etc.

Asadar, societatea prin rationament profesional isi stabileste cheltuielile indirecte in baza unei chei de alocare.

Elementele tipice enumerate ca cheltuieli generale de adminstratie includ:
-Chirie
-Utilitati
-Asigurare
-Salariile si beneficiile executivilor
-Amortizarea echipamentelor de birou
-Salarii consilier juridic si personal contabil
Papetarie

Cheltuielile generale de administratie se refera de obicei la cheltuielile care sunt inca suportate de o companie, indiferent daca acea companie produce sau vinde ceva. Acest tip de cheltuiala este prezentat in contul de profit si pierdere, si se regaseste in costul produselor vandute intr-o anumita proportie.

Prin manualul de politici contabile societatea poate stabili reguli, criterii si practici de stabilire a costului de productie pentru produsele respective.

Din punctul de vedere al clasificarii functionale (dupa functiile intreprinderii), costurile indirecte pot fi:
- de productie (fabricatie) sunt acele cheltuieli generate de procesul de productie din momentul demararii si pana la obtinerea produselor;
- de administratie cuprind acele cheltuieli care au fost angajate pentru formularea politicilor conducerii, organizarea si controlul operatiilor efectuate de o entitate si care nu au o legatura directa cu cercetarea-dezvoltarea, productia si desfacerea;
- de desfacere acopera aria cheltuielilor legate de formarea loturilor de vanzare, ambalare, transport, publicitate, expunere, servicii dupa vanzare etc.

In acest sens prezentam cateva exemple:

Cheltuielile cu salariul soferului, salariul managerului general, cheltuielile cu salariul inginerului care supervizeaza productia sunt cheltuieli indirecte de productie.

Prin urmare cheltuielile administrative intra in componenta cheltuielilor indirecte de productie.

Cheltuielile activitatii operationale cuprind cheltuielile aferente desfasurarii activitatii de baza ale companiei si cuprind: cheltuieli privind serviciile de marketing aferente incheierii sau rezilierii contractelor, cheltuieli privind ambalarea, cheltuieli de transport aferente pentru reclama, cheltuieli generale si administrative, cheltuieli sub forma de amenzi, penalitati, despagubiri, cheltuieli din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente etc.

Cota de adaos comercial practicata in mod cumulat pe intreg lantul de distributie, indiferent de numarul distribuitorilor de pe lant, poate fi de maximum 5%, fata de pretul de achizitie la care se adauga cheltuielile operationale.

Cota de 5% se aplica la pretul de achizitie, deci nu la cost de productie, prin urmare apreciez ca nu mai tineti cont si de acest procent in fundamentarea pretului de vanzare.La vanzare aplicati doar acel procent de adaos de maxim 20% la costul de productie.

Daca achizitionati in scopul revanzarii consider ca s-ar aplica procentul de maxim 5%.In acest caz nu ati mai fi aplicat procentul de 20% la cost de productie.

Cheltuielile generale de administratie sunt costuri indirecte de productie deci intra in baza de calcul a adaosului de 20%.

Cazul 1.

Corect. Cota de adaos comercial practicata de procesator este de maximum 20% fata de costul de productie al produsului, calculat potrivit reglementarilor contabile in vigoare, respectiv Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, in care sunt incluse cheltuielile directe si indirecte;

Cazul 2.

Corect. La costul de productie se mai adauga o serie de cheltuieli indirecte care maresc baza adaosului commercial de 20%.

Costurile indirecte de desfacere acopera aria cheltuielilor legate de formarea loturilor de vanzare, ambalare, transport, publicitate, expunere, servicii dupa vanzare etc.

Acestea se include intr-o cota rezonabila in costul produsului finit in functie de politica firmei si criterii rationale de alocare.

Asadar definiti un criteriu de alocare in manualul de politici contabile si aplicati cu consecventa acel principiu de alocare a costului indirect in costul de productie.

Cota de adaos comercial practicata in mod cumulat pe intreg lantul de distributie, indiferent de numarul distribuitorilor de pe lant, este de maximum 5% fata de pretul de achizitie la care se adauga cheltuielile operationale.

La costul de achizitie se adauga acele cheltuieli (procentual) care sunt in legatura cu achizitia respectiva (transport, depozitare, ambalare etc.) si abia dupa se aplica acea cota de 5%.