Agenti de vanzari care fac deplasari la clienti. Acordarea diurnei. Tratamentul fiscal si contabil al partii ce depaseste diurna recunoscuta fiscal

Raspuns: Pentru deplasarile in tara nivelul si conditiile de acordare a diurnei (indemnizatiei zilnica de delegare) sunt cele stabilite la art. 9-12 din anexa la HG 1860/2006 privind drepturile si obligatiile personalului autoritatilor si institutiilor publice pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, precum si in cazul deplasarii, in cadrul localitatii, in interesul serviciului. Astfel, diurna se acorda daca salariatul se afla in delegare intr-o localitate situata la o distanta mai mare de 5 km de localitatea in care isi are locul permanent de munca. Numarul zilelor calendaristice in care persoana se afla in delegare se socoteste de la data si ora plecarii pana la data si ora inapoierii mijlocului de transport din si in localitatea unde isi are locul permanent de munca, considerandu-se fiecare 24 de ore cate o zi de delegare. Pentru delegarea cu o durata de o singura zi, precum si pentru ultima zi, in cazul delegarii de mai multe zile, diurna se acorda numai daca durata delegarii este de cel putin 12 ore. De asemenea, conform art. 33 salariatul care locul permanent de munca in alta localitate decat aceea in care isi are domiciliul nu beneficiaza, pe timpul cat este trimisa in delegare in localitatea de domiciliu, de diurna si de cheltuieli de cazare, beneficiind doar de decontarea cheltuielilor de transport.

Prin urmare, salariatii care se intorc seara in localitatea de domiciliu beneficiaza de diurna doar daca durata deplasarii este de cel putin 12 ore. Pentru cei care se cazeaza pe cont propriu in conformitate cu art. 28 din anexa la HG 1860/2006 diurna se acorda pentru zilele calendaristice de 24 ore de la data si ora plecarii si pana la data si ora sosirii in localitatea unde se afla locul permanent de munca. Pentru fiecare deplasare/delegare trebuie intocmit un ordin de deplasare (spre exemplu, daca in primul caz avem de-a face cu deplasari zilnice, trebuie intocmit cate un ordin pentru fiecare zi).

Totusi, din cele prezentate nu reiese daca contractele individuale de munca incheiate cu agentii de vanzari contin sau nu clauza de mobilitate prevazuta de art. 25 din Codul muncii, respectiv daca in contracte partile au stabilit de comun acord ca, in considerarea specificului muncii, executarea obligatiilor de serviciu de catre salariat nu se realizeaza intr-un loc stabil de munca. Intr-o asemenea ipoteza, agentii de vanzari cu clauza de mobilitate beneficiaza doar de suplimente salariale, fara a beneficia de indemnizatia de delegare (diurna) intrucat aceasta se acorda doar in cazul delegarii sau detasarii, care presupun schimbarea unilaterala de catre angajator a locului muncii convenit prin contract .

Din punct de vedere al impozitului pe profit, conform art. 21 alin. 3 lit. b din Codul fiscal, cheltuielile cu diurna sunt deductibile limitat, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, respectiv 13 lei x 2,5 = 32,5 lei/zi deplasare.

Din punct de vedere al impozitului pe veniturile din salarii si contributiilor sociale obligatorii, conform art. 55 alin. 2 lit. i si art. 2964 alin. 1 lit. m din Codul fiscal, partea din diurna acordata care depaseste limita de 2,5 ori este considerata venit asimilat salariului si impozitata ca atare.

Spre exemplu, pentru o deplasare de 2 zile calendaristice intregi, diurna recunoscuta fiscal este de 2 zile x 13 lei x 2,5 = 65 lei. Diferenta ce depaseste aceasta limita de 120 lei – 65 lei = 55 lei este tratata drept venit asimilat salariului si supusa impozitului pe veniturile din salarii si tuturor contributiilor sociale obligatorii (angajat si angajator).

In contabilitate, cheltuielile cu diurna se inregistraza in contul 625 “Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari”, in analitice distincte, respectiv intr-un analitic se inregistreaza diurna recunoscuta fiscal de 65 lei, iar intr-un alt analitic se inregistreaza diferenta de diurna de 55 lei ce depaseste limita.

Practic, numai din punct de vedere fiscal depasirea limitei este considerata venit asimilat salariului, din punct de vedere contabil natura sumei nu se schimba, ea reprezentand tot indemnizatie de deplasare/detasare. Inregistrarea diurnei in cele doua conturi analitice permite verificarea tratamentului fiscal ce trebuie aplicat depasirilor de diurna, iar pentru calculul obligatiilor fiscale aferente acestor depasiri este nevoie de modificarea programului informatic de calcul a statelor de salarii.