Agentie de turism. Taxa de tranzactie. Regim TVA

Raspuns: Pentru taxa de tranzactie se aplica regimul normal de taxare prin colectarea TVA aplicand cota standard TVA 19%. In situatia in care taxa de tranzactie este o suma fixa de 10 euro, stabilita de catre agentia de turism, pentru determinarea sumei TVA colectate se aplica cota recalculata (10 euro x 19/119 x 100).

Pentru aplicarea regimului normal de taxare  am in vedere prevederile pct. 85 alin. (6) din  normele de aplicare ale art. 311 din Codul fiscal  "Agentiile de turism sunt obligate sa aplice regimul special prevazut la art. 311 din Codul fiscal si in cazul in care serviciul unic cuprinde o singura prestare de servicii, cu exceptia prevazuta la alin. (2) si cu exceptia situatiei in care opteaza pentru regimul normal de taxa in limitele art. 311 alin. (10) din Codul fiscal. In acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in Cazul C-163/91 Van Ginkel. Totusi, pentru transportul de calatori agentia de turism poate aplica regimul normal de taxa, cu exceptia situatiei in care transportul este vandut impreuna cu alte servicii turistice. "
 
Taxa de tranzactie facturata de catre agentie nu poate fi tratata drept un serviciu accesoriu serviciului principal prestat, chiar daca se factureaza in legatura directa cu vanzarea biletului de avion. In acest sens, aduc drept argument faptul ca:

• serviciul principal este  prestat de catre  compania de  transport aerian;
• taxa de tranzactie este un un serviciu principal  prestat de catre agentia de turism. Practic, taxa de tranzactie reprezinta contravaloarea serviciului prestat de catre agentia de turism in legatura cu serviciul de transport aerian efectuat de care operatorul de zbor. Acest serviciu al agentiei de turism consta intr-un cumul de servicii, cum ar fi, de exemplu:

1. servicii de informare si suport pentru pasageri in cazul schimbarilor sau modificarilor care pot aparea in procesarea rezervarii;
2. servicii de consiliere si asistare individuala a fiecarui client; 
3. serviciul de asistenta in cazul  modificarilor care intervin pentru  zborul rezervat,  rambursarea costurilor pentru un bilet de avion neutilizat, etc.
4. serviciul de mediere a  discutiilor intre pasager, operatorul de zbor si aeroport, daca este cazul;
5. emitere a biletului de avion

Se poate stabili ca o operatiune este accesorie numai daca acelasi prestator efecuteaza mai multe prestari catre un client, in cadrul aceluiasi contract sau aceleiasi tranzactii, conditie reglementata la pct. 23 alin. (1) lit. b) din normele de aplicare ale art. 280 alin. (4)
              
"23. (1) Pentru a determina regimul de impozitare aplicabil pentru operatiunile impozabile, conform prevederilor art. 280 alin. (4) din Codul fiscal, trebuie determinate:
.....
b) in cazul in care furnizorul/prestatorul realizeaza mai multe livrari/prestari catre clientul sau, in cadrul aceluiasi contract sau aceleiasi tranzactii, trebuie sa se determine daca exista o operatiune principala si alte operatiuni accesorii sau daca fiecare operatiune poate fi considerata independenta. O livrare/prestare trebuie sa fie considerata ca accesorie unei livrari/prestari principale daca nu constituie pentru client un scop in sine, ci un mijloc de a beneficia in cele mai bune conditii de livrarea/prestarea principala realizata de furnizor/prestator. Operatiunile accesorii beneficiaza de tratamentul fiscal al operatiunii principale referitoare, printre altele, la locul livrarii/prestarii, cotele, scutirile, ca si livrarea/prestarea de care sunt legate. In acest sens s-a pronuntat si Curtea Europeana de Justitie in Cauza C-349/96 Card Protection Plan si in cauza C-463/16 Stadion Amsterdam CV; "