Ajustarea negativa a sumei TVA deductibile deduse

Raspuns: Ajustarea negativa a sumei TVA deductibile deduse trebuie efectuata de catre X la momentul incheierii contractului de cesiune a creantei catre Z, fara a fi data la care lichidatorul, respectiv judecatorul sindic aproba planul de reorganizare prin care creanta cedata este eliminata de la X si preluata de catre Z.Practic, este riscul lui Z daca acea creanta este sau nu este acceptatata de catre lichidator/judecator sindic.
          
In situatia prezentata, in relatia dintre X si Z nu sunt aplicabile prevederile art. 287 "Ajustarea bazei de impozitare" deoarece are loc doar cesiunea/preluarea creantei fara a avea loc o livrare/achizitie de bunuri sau o prestare de servicii:

"Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:

1. in cazul desfiintarii totale sau partiale a contractului pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, inainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise facturi in avans; "

Aceste prevederi sunt aplicabile in relatia dintre Y si X, obligat sa efectueze ajustarea bazei de impozitare a TVA fiind Y prin emiterea unei facturi de stornare si restituirea avansului incasat. Insasi X avea posibilitatea sa emita o autofactura pentru ajustarea negativa a bazei de impozitate a TVA conform prevederilor art. 319 alin. (3) "(3) In cazul in care este obligatorie ajustarea bazei impozabile conform art. 287 lit. a) - c) si e), daca furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii nu emite factura de corectie prevazuta la art. 330 alin. (2), beneficiarul trebuie sa emita o autofactura in vederea ajustarii taxei deductibile, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care au intervenit evenimentele prevazute la art. 287 lit. a) - c) si e)." completate cu cele de la pct. 92 alin. (1) din norme.

" 92. (1) In sensul art. 319 alin. (3) din Codul fiscal, autofactura trebuie emisa numai daca au intervenit evenimentele prevazute la art. 287 lit. a) - c) si e) din Codul fiscal si furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii nu emite factura de corectie prevazuta la art. 330 alin. (2) din Codul fiscal, in termenul stabilit de lege."

Practic, avand in vedere faptul ca bunurile pentru care a achitat avans nu au fost livrate,societatea X era obligata sa ajusteze negativ dreptul de deducere a sumei TVA deductibile, chiar daca nu ar fi avut posibilitatea sa cesioneze creanta.Deci, creditorul X trebuia sa efectueze ajustarea negativa a  sumei TVA deductibile deduse la momentul in care a intrat in posesia informatiilor referitoare la imposibilitatea furnizorului Y de a livra bunurile, fara a astepta aprobarea cesionarii creantei in procedura insolventei debitorului.
Ajustarea negativa a  sumei TVA deductibile deduse reprezinta, in fapt, anularea dreptului de deducere exercitat.
 
In situatia prezentata, X  trebuie sa aiba in vedere hotararea C.E.J. in Cauza C-107/13 Firin.
Pe scurt, obiectul Deciziei in cauza C-107/13 FIRIN este  "Sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata — Deducerea taxei achitate in amonte — Plata unor avansuri — Refuz de a acorda deducerea — Frauda — Regularizarea deducerii in cazul in care operatiunea impozabila nu este efectuata — Conditii”

Pentru solutionarea cererii de decizie preliminara solicitata in cauza C-107/13 Firin, Curtea a stabilit ca  prevederile Directivei CCE nr. 112/2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata trebuie interpretate in sensul ca acestea impun ca deducerea taxei pe valoarea adaugata realizata de destinatarul unei facturi intocmite pentru plata unui avans privind livrarea de bunuri sa fie regularizata atunci cand, in imprejurari precum cele din cauza principala, aceasta livrare nu este efectuata in final, chiar daca furnizorul ramane obligat la plata acestei taxe si nu a rambursat avansul.
 
Altfel spus, decizia CJE clarifica faptul ca dreptul de deducere pentru suma TVA aferenta avansurilor se  regularizeaza  daca se constata faptul ca operatiunea nu mai are loc, chiar daca platitorul avansului nu recupereaza creanta de la debitor.
 
Asa cum se poate constata, creditorul X nu poate sa se prevaleze nici de prevederile art 287 lit. d) care sunt aplicabile furnizorilor/prestatorilor care nu pot sa recupereze creantele aferente livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii.