Esti aici: ONG ONG

Amortizare contabila vs. amortizare fiscala. Inregistrari contabile

valabil la 04 Ian 2011

Raspuns oferit de
Dana Hristu
Consultant fiscal si expert contabil si auditor financiar

Tags: amortizare contabilaamortizare fiscalainregistrari contabiledeclaratia 101HG 2139/2004Ordinul 3055/2009

Intrebare: Care este diferenta dintre amortizarea contabila si cea fiscala, si cum se contabilizeaza la cheltuieli deductibile sau nedeductibile? Exemplificati cu inregistrari contabile.

• Tip societate: S.R.L.

• Numar de angajati: peste 50 angajati

• Platitoare TVA: Da

• Cod CAEN: 2651

Raspuns:

Amortizarea contabila se calculeaza pe baza unui plan de amortizare intocmit pentru intervalul cuprins intre data punerii in functiune a imobilizarilor corporale si data recuperarii integrale a valorii de intrare a acestora.

La intocmirea planului de amortizare se va avea in vedere duratele de utilizare economica si conditiile de folosire a imobilizarilor corporale.

Din punct de vedere contabil, Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Directiva a VII-a a Comunitatilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul 3055/2009 stabilesc modul de determinare a amortizarii contabile.

Durata de utilizare economica este durata de viata utila prin care se intelege fie perioada in care un activ va fi disponibil pentru o entitate in vederea utilizarii, fie numarul produselor sau al unor unitati similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute de catre entitate prin utilizarea activului respectiv.

O modificare semnificativa a conditiilor de utilizare sau invechirea unei imobilizari corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, in cazul in care imobilizarile corporale sunt trecute in conservare, folosirea lor fiind intrerupta pe o perioada indelungata, poate fi justificata revizuirea duratei de amortizare. In cazuri exceptionale, durata de amortizare stabilita initial se poate modifica, aceasta reestimare conducand la o noua cheltuiala cu amortizarea pe perioada ramasa de utilizare.

Amortizarea fiscala

Amortizarea fiscala se calculeaza incepand cu luna urmatoare celei in care imobilizarea corporala amortizabila este pusa in functiune, pana la recuperarea integrala a valorii de intrare, conform duratelor normale de functionare stabilite in Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe.

Pentru calculul amortizarii fiscale se va avea in vedere valoarea fiscala a activelor la data intrarii in cadrul entitatii, valoare reprezentata de costul de achizitie, costul de productie sau valoarea de piata a imobilizarilor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport in natura la capitalul social.

Durata normala de functionare este durata de utilizare in care se recupereaza, din punct de vedere fiscal, valoarea de intrare a imobilizarilor pe calea amortizarii.

Duratele normale de functionare a imobilizarilor corporale amortizabile se preiau din Catalogul aprobat prin HG 2139/2004, publicata in M.Of. nr. 46 din 13 ianuarie 2005.

La achizitia unei imobilizari corporale noi, pe baza catalogului se stabileste durata normala de functionare in ani cu posibilitatea alegerii unei durate cuprinse intre o limita minima si una maxima.

Durata de utilizare economica stabilita de catre fiecare entitate in parte poate fi diferita de durata normala de functionare reglementata prin hotarare a Guvernului, motiv pentru care doar amortizarea fiscala este deductibila la determinarea rezultatului fiscal.

In practica pot exista doua situatii:

• durata de utilizare economica este mai mica decat durata normala de functionare;

• durata de utilizare economica este mai mare decat durata normala de functionare.

Exemplu:

In luna decembrie a anului 2009, entitatea „A” a achizitionat un mijloc fix avand costul de 14.400 lei, exclusiv TVA, pentru care decide o durata normala de functionare de 4 ani (in catalog, perioada este cuprinsa intre 4 si 6 ani).

Rata lunara de amortizare fiscala stabilita in regim liniar este de 300 lei (14.400 lei / 4 ani / 12 luni).

Entitatea stabileste ca durata de utilizare economica a mijlocului fix este de 3 ani si intocmeste planul de amortizare cu o rata lunara de amortizare contabila de 400 lei (14.400 lei / 3 ani / 12 luni).

Sintetic, situatia se prezinta astfel:

An fiscal	Amortizare contabila	Amortizare fiscala	Cheltuieli deductibile fiscal	Cheltuieli nedeductibile fiscal
2010	4800	3600	3600	1200
2011	4800	3600	3600	1200
2012	4800	3600	3600	1200
2013	-	3600	3600	-
Total	14400	14400	14400	3600

In primii trei ani in care se inregistreaza amortizare contabila, se considera nedeductibila fiscal suma de 3.600 lei (1.200 lei pentru fiecare an fiscal) deoarece perioada de utilizare economica este mai mica decat durata normala de functionare cu un an, entitatea „A” efectuand lunar inregistrarile contabile:

% 2814 „Amortizarea altor imobilizari corporale” 400 lei

6811.1"Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor“ 300 lei

(deductibile fiscal)

6811.2"Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor“ 100 lei

(nedeductibile fiscal)

In ultimul an, cheltuiala cu amortizarea devine deductibila fiscal, insa nu se mai inregistreaza in contabilitate, dar se tine cont la calculul impozitului pe profit iar in Declaratia anuala a impozitului pe profit (101) se completeaza la rd.14.

Descarca aici Programul Special de Alerta PortalContabilitate.ro!
Asigura-te, astfel, ca vei fi mereu primul care afla Noutatile PortalContabilitate.ro! ...clic aici

Newsletter portalcontabilitate.ro

Tranzactiile cu numerar in 2024. Cum sa evitati amenzile

Intrebare: O ONG obtine o autorizatie ca fiind un centru de zi pentru copii cu autism. In baza acestei licente se obtine o subventie de la Ministerul Muncii de 15.000 lei pentru acoperirea cheltuielilor lunare: salarii, utilitati, combustibil etc.Functionarea ca un centru de zi schimba model de tinere a contabilitatii si a fiscalitatii? Care este monografia contabila pentru subventia obtinuta?

mai mult