Antreprenor lucrari de constructii. Anulare din oficiu cod TVA

Intrebare: O societate infiintata in luna martie a acestui an desfasoara activitati de constructii de terasamente pentru autostrazi. Lucrarile sunt realizate apeland la randul sau la mai multi subcontractori si pe care le factureaza in baza unui contract de prestari servicii unui singur beneficiar.

Societatea este infiintata in luna martie a acestui an si a obtinut codul de TVA prin depasirea plafonului insa incepand cu data de 15.05.2015 codul de TVA i se anuleaza conform art.153 alin. (9) lit. h).

Conform procedurilor ANAF, societatea a fost verificata de catre ANAF Antifrauda iar in urma acestor verificari i-a fost reactivat codul de TVA incepand cu data de 19.08.2015.

Ca urmare, in perioada 15.05.2015 - 19.08.2015 nu a beneficiat de dreptul de deducere TVA pentru facturile primite de la furnizori.

In perioada in care a avut codul de TVA anulat, societatea si-a continuat activitatea subcontractand transportatori (camioane care transportau pamantul excavat), inchiriind utilaje de la terti, achizitionand motorina pe care a consumat-o atat cu utilajele proprii, cat si punand-o la dispozitia subcontractorilor proprii, conform contractelor.

Astfel tertii au emis lunar facturi catre societate, conform contractelor, in datele de 30 si 31 ale lunilor mai, iunie, iulie 2015, pentru urmatoarele lucrari aferente acestor perioade:

- transportatorii au facturat curse;

- tertii cu utilaje - prestari servicii in ore;

- furnizorul de motorina - litri de motorina;

- alti terti - servicii de cazare si masa pentru personalul firmei, prin inregistrarea carora nu s-a putut deduce TVA.

Mecanismul dupa care se intocmeste situatia de lucrari pentru beneficiarul final al lucrarii este urmatorul: se contabilizeaza metri cubi excavati si terasati, iar in functie de grafice specifice se convertesc in ore de lucru pentru fiecare tip de utilaj astfel incat societatea a facturat catre beneficiarul final servicii prestate in ore.

Beneficiarul final al lucrarilor desfasurate de catre societate a acceptat situatia de lucrari aferenta acestei perioade: mai-iulie 2015, in data de 30.08.2015 (data la care societatea avea deja din nou cod de TVA valabil). Factura pentru aceasta situatie de lucrari a fost emisa la data de 31.08.2015.

Care este tratamentul in ceea ce priveste ajustarea TVA in favoarea societatii atat pentru serviciile enumerate mai sus cat si pentru motorina utilizata pe care aceasta nu l-a dedus in perioada anularii codului? Toate aceste servicii si achizitii au fost destinate lucrarilor regasite in situatia de lucrari acceptata de catre beneficiarul final si facturata acestuia la data la care societatea are deja din nou cod valid de TVA.