Compensatiile banesti in cazul incetarii raporturilor de munca

Intrebare: Tratament fiscal aplicat compensatiilor banesti acordate de angajator la incetarea raporturilor de munca. Avand in vedere dificultatile economice intampinate pe piata pe care activeaza, societatea a procedat la masuri de eficientizare a activitatii desfasurate. Una din masurile intreprinse a constat in intocmirea si aprobarea de catre managementul societatii a unui “Regulament de plecari voluntare”, conform caruia angajatii societatii pot solicita plecarea voluntara din societate, iar in cazul in care cererea este acceptata, contractul individual de munca inceteaza prin acordul partilor, caz in care salariatii beneficiaza de plati compensatorii, platibile esalonat, pe o anumita perioada de luni, functie de vechimea in societate.

Conform acordurilor individuale semnate, aceste plati compensatorii nu vor fi acordate in baza contractelor individuale de munca sau a contractului colectiv de munca. Totodata prin acordurile incheiate, societatea s-a obligat sa incheie pentru si in numele fiecarui salariat, contracte de asigurari sociale si de sanatate, cu Casa de Pensii si Asigurari Sociale, respectiv Casa de Asigurari de Sanatate, contributiile astfel datorate fiind suportate, platite si virate de catre societate.

Putem incadra aceste sume ca fiind compensatii banesti individuale, acordate din fondul de salarii, asupra carora trebuie calculat si retinut impozit pe salarii, CAS si CASS angajat si angajator ?

Conform art. 55 din Codul Fiscal sunt definite ca venituri din salarii “toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca”.

Consideram ca, pentru ca o suma platita sa fie incadrata ca venit din salarii este obligatoriu sa existe un contract individual de munca incheiat cu platitorul veniturilor in vigoare la data platii. Singura exceptie de la aceasta regula o constituie compensatiile banesti individuale acordate persoanelor disponibilizate prin concedieri colective, conform art. 55 alin. 4, lit. j, situatie in care nu ne incadram avand in vedere ca incetarea contractului colectiv de munca s-a efectuat prin acordul partilor si nu in urma unui act (unilateral) de concediere.

ART. 55 D efinirea veniturilor din salarii (4) Urmatoarele sume nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile, in intelesul impozitului pe venit: j) sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale caror contracte individuale de munca au fost desfacute ca urmare a concedierilor colective, precum si sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala la incetarea raporturilor de munca sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, acordate potrivit legii;

Totodata, in masura in care aceste sume sunt incadrate ca fiind de natura salariala, sunt impozitate si se opereaza retineri in contul lor, consideram ca sunt deductibile la calculul impozitului pe profit potrivit prevederilor art. 21, alin. 4 lit. l, Cod Fiscal:

ART. 21 Cheltuieli (4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile: l) alte cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu exceptia prevederilor titlului III; Avand in vedere cele prezentate mai sus va rugam sa apreciati daca: - Aceste sume platibile de catre societate pot fi incadrate in categoria drepturilor salariale avand in vedere ca sunt acordate ulterior incheierii contractului colectiv de munca unor persoane care nu mai au calitatea de salariat;

- In cazul in care aceste sume pot fi asimilate veniturilor salariale, ce contributii sociale datoreaza societatea in contul lor;

- In situatia neincadrarii acestor sume in categoria veniturilor salariale, in ce masura pot fi considerate ca deductibile la calculul impozitului pe profit;