Constituirea si deductibilitatea rezervei legale

Raspuns: Conform art. 22 alin (1) lit. a) din Codul fiscal, contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor, astfel: rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de organizare si functionare.

Norme metodologice de aplicare a Codului fiscal pct. 50, cota de 5% reprezentand rezerva prevazuta la art. 22 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplica asupra diferentei dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, si totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, inregistrate in contabilitate.
Rezerva se calculeaza cumulat de la inceputul anului si este deductibila la calculul profitului impozabil trimestrial sau anual, dupa caz.

Rezervele astfel constituite se completeaza sau se diminueaza in functie de nivelul profitului contabil din perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor astfel constituite se efectueaza si in functie de nivelul capitalului social subscris si varsat sau al patrimoniului.

Astfel, in cazul prezentat situatia este urmatoarea:
Profit contabil : 1.200.000 lei (venituri totale – cheltuieli totale –venituri neimpozabile+cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile)
20 % din capitalul social = 1.500.000 lei x 20% = 300.000 lei
Rezerva legala deductibila: 5% x 1.200.000 lei = 60.000 lei
Rezerva legala totala: 75.000 lei + 60.000 lei = 135.000 lei

Daca profitul contabil (calculat inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile) este de 1.200.000 lei rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5%, adica in suma de 60.000 lei, diferenta de rezerva legala deductibila pana la atingerea limitei maxime de 1/5 din capitalul social poate fi constituita la termene de calcul viitoare ale impozitului pe profit.
In concluzie, rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata asupra profitului contabil, adica in suma de 60.000 lei (1.200.000lei * 5%).