Contabilitate sucursala

Intrebare: O sucursala (fara personalitate juridica) este infiintata in Romania in anul 2017 prin intermediul Registrului Comertului de catre o firma straina din Statele Unite ale Americii. Este platitoare de impozit pe profit. Sucursala realizeaza venituri din crearea de software. Incepand cu anul 2017 si pana in anul curent sucursala a facturat serviciile de creare software catre societatea mama din SUA, iar din anul 2020 sucursala factureaza servicii de creare software si catre alti clienti (companii din Marea Britanie si Franta).

Atat societatea mama cat si ceilalti clienti au platit sucursalei, prin virament bancar, contravaloarea serviciilor prestate si facturate. In relatia cu societatea mama, singurele operatiuni au fost facturare servicii software: 4111 = 704, incasarea contravalorii acestora: 5124 = 4111 si primirea unor imprumuturi de la societatea mama, nepurtatoare de dobanzi: 5124 = 481 si restituirea partiala a acestuia: 481 = 5124. Soldul contului 481 (soldul imprumutului nerambursat) a fost preluat in creditul contului 462 la sfarsitul fiecarui an: 481 = 462 si la inceputul anului, soldul a fost preluat din nou in contul 481: 462 = 481.

Ca monografie contabila s-au folosit conturile, similar cu activitatea unei societati:

Servicii prestare catre societatea mama si alti client: 4111 = 704

Diferente de curs valutar: 5124 = 7651

Cheltuieli cu salariile: 641 = 421 si 646 = 436

Cheltuiala cu impozitul pe profit: 691 = 4411

Alte cheltuieli: 6XX = 3XX, 6XX = 401 etc

Inchidere cont venituri: 7XX = 121

Inchidere cont cheltuieli: 121 = 6XX

In toata perioada, sucursala a inregistrat profit contabil si fiscal. Impozitul pe profit datorat a fost declarat prin formularul 100 (trim. 1, 2 si 3) si formularul 101 (creanta fiscala 105 - impozit pe profit (datorat de PJ straine). Soldul contului 121 la 31.12.2021 a fost preluat, la inceputul fiecarui an in contul 1171: 121 = 1171. Sucursala a depus anual situatii financiare anuale (formularul S1003 - luand in considerare criteriile se incadreaza la entitati mici) conform OMFP 1802/2014 si raportari contabile semestriale. Soldul conturilor 121 si 1171 a fost completat in fiecare situatie financiara anuala si raportare contabila.

Este corecta abordarea si monografia contabila avand in vedere faptul ca serviciile sunt facturate de catre sucursala catre societatea mama, dar si catre alte companii? Intrebarea deriva de la faptul ca in unele monografii contabile, cu privire la activitatea sucursalei, facturarea catre societatea mama se inregistreaza prin formula contabila 481 = 704. Sucursala poate utiliza conturile 121 si 1171?

In acceptiunea ca aceasta monografie nu este corecta, cum se inchid conturile de venituri si cheltuieli? Ce cont preia profitul de la sfarsitul exercitiul profitului? Ce se intampla cu profitul cumulat pe mai multi ani si care este reflectat la acest moment in soldul creditor al contului 1171? De mentionat este ca sucursala a utilizat disponibilitatile banesti pentru plata facturilor curente, plata salariilor, taxelor etc. si nu a virat societatii mama sume de bani, cu exceptia rambursarii partiale a unor imprumuturi acordate.

Folosirea corecta a contului 1171 are interes tinand cont de faptul ca intra in componenta capitalului propriu si a capitalului propriu ajustat si pe cale de consecinta, sucursala se incadreaza si poate beneficia de reducerile prevazute de OUG 153/2020 pentru instituirea unor masuri fiscale de stimulare a mentinerii/cresterii capitalurilor proprii, precum si pentru completarea unor acte normative. Sucursala nu are in clasa 1 a planului de conturi din balanta de verificare alte conturi in afara de contul 121 si 1171 (nu are capital social, rezerve, prime de capitat etc.).