Contract de imprumut incheiat cu o persoana juridica nerezidenta. Raportari. Deductibilitate dobanzi.

Potrivit art. 115 alin. (1) lit. b) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal dobanzile de la un rezident constituie venituri impozabile obtinute din Romania, indiferent daca veniturile sunt primite in Romania sau in strainatate. Impozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile impozabile obtinute din Romania se calculeaza, se retine si se varsa la bugetul de stat de catre platitorii de venituri.

In ceea ce priveste obligativitatea inregistrarii acestui contract la Administratia Financiara, in conformitate cu prevederile art. 1 din Ordinul 2310/2007 privind procedura de inregistrare a contractelor incheiate intre persoane juridice romane si persoane juridice straine sau persoane fizice nerezidente, publicat in Monitorul Oficial, Partea I 858/13.12.2007 persoanele juridice romane au obligatia sa inregistreze contractele incheiate cu persoane juridice straine sau persoane fizice nerezidente care executa pe teritoriul Romaniei prestari de servicii de natura lucrarilor de constructii, de montaj, activitatilor de supraveghere, activitatilor de consultanta, de asistenta tehnica si a oricaror alte activitati care pot constitui sediu permanent in Romania. Inregistrarea contractelor se efectueaza la organele fiscale teritoriale in a caror raza persoanele juridice romane beneficiare ale activitatilor mentionate isi au domiciliul fiscal, conform legii. Prin exceptie, persoanele juridice romane care au calitatea de contribuabili mari si mijlocii, potrivit reglementarilor legale in vigoare, au obligatia inregistrarii contractelor la organul fiscal competent pentru administrare.
Prin urmare, un astfel de contract incheiat cu o persoana juridica nerezidenta nu trebuie inregistrat intrucat nu se incadreaza in prevederile prezentate.

Nivelul deductibilitatii cheltuielilor cu dobanzile la determinarea profitului impozabil este reglementat de art. 23 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal. Potrivit acestuia, cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei.

Gradul de indatorare a capitalului se determina ca raport intre capitalul imprumutat cu termen de rambursare peste un an si capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la inceputul anului si sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit. Prin capital imprumutat se intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.

In conditiile in care gradul de indatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaza in perioada urmatoare, pana la deductibilitatea integrala a acestora.
Pentru astfel de imprumuturi, altele decat cele obtinute direct sau indirect de la banci internationale de dezvoltare si organizatii similare si cele care sunt garantate de stat, cele aferente imprumuturilor obtinute de la institutiile de credit romane sau straine, institutiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care acorda credite potrivit legii, precum si cele obtinute in baza obligatiunilor admise la tranzactionare pe o piata reglementata, dobanzile deductibile sunt limitate la nivelul ratei dobanzii anuale de 8%.
Acest nivel este stabilit de punctul 70(1) din Titlul II al Normei metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal, pentru determinarea profitului impozabil incepand cu anul fiscal 2009.
Astfel, in conformitate cu prevederile punctului 59 din Titlul II al normei mentionate, in vederea determinarii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobanzile se efectueaza mai intai ajustarile privind incadrarea dobanzii in nivelul ratei dobanzii anuale de 8% pentru imprumuturi in valuta. Valoarea cheltuielilor cu dobanzile care excedeaza nivelului de deductibilitate mentionat este nedeductibila, fara a mai fi luata in calcul in perioadele urmatoare. Ulterior acestei ajustari se calculeaza gradul de indatorare.

Norma 17/2002 privind raportarea statistica la Banca Nationala a Romaniei a operatiunilor valutare de capital de natura datoriei private externe pe termen mediu si lung, publicata in MO 700/25.09.2002 stabileste la art. 2 alin. 1 ca toate persoanele juridice si fizice rezidente care au incheiat contracte cu nerezidenti pentru operatiuni valutare de capital de natura datoriei private externe pe termen mediu si lung au obligatia sa notifice operatiunile respective prin transmiterea la BNR - Directia statistica a Formularului F1 "Notificare la Banca Nationala a Romaniei" si a Formularului F2 "Scadentarul tragerilor, al rambursarilor de capital si al platilor de dobanda si comisioane", in termen de 30 de zile de la data incheierii contractului. Conform art. 1 din norma mentionata creditele si imprumuturile financiare cu termen mai mare de un an, primite de rezidenti de la nerezidenti, constand din finantari rambursabile pe baza contractuala cum ar fi creditul/imprumutul financiar standard, creditul sindicalizat, linia de finantare, operatiunile de leasing financiar, creditul ipotecar si de consum si altele asimilate acestora constituie operatiuni valutare de capital de natura datoriei private externe pe termen mediu si lung, daca nu sunt operatiuni de natura datoriei publice externe

Astfel, imprumutul trebuie raportat catre BNR prin depunerea celor doua formulare mentionate.