Contracte de cesiune. Inregistrari contabile

Raspuns: Societatea poate intocmi contracte de cesiune de creante, cu fiecare firma nerezidenta, respectand prevederile Codului Civil.
Conform acestuia cesiunea de creanta este conventia prin care creditorul cedent transmite cesionarului o creanta impotriva unui tert.
Creanta privitoare la o suma de bani poate fi cedata in parte, deci creanta de 100.000 lei poate fi impartita in 2 contracte.
Creanta este cedata prin simpla conventie a cedentului si a cesionarului, fara notificarea debitorului. Debitorul este tinut sa plateasca cesionarului din momentul in care:
a) accepta cesiunea printr-un inscris cu data certa;
b) primeste o comunicare scrisa a cesiunii, pe suport hartie sau in format electronic, in care se arata identitatea cesionarului, se identifica in mod rezonabil creanta cedata si se solicita debitorului sa plateasca cesionarului.
Inainte de acceptare sau de primirea comunicarii, debitorul nu se poate libera decat platind cedentului.

Cesiunea de creanta este un contract, care trebuie sa indeplineasca toate conditiile de validitate ale contractelor, deci trebuie consemnata in scris, printr-o conventie.

Preluarea creantelor se efectueaza in baza unor contracte intre parti in care este necesar sa se prevada minimal urmatoarele infomatii: valoarea nominala a creantelor cedate, pretul cesiunii si termenele de plata.

Din punct de vedere contabil exista mai multe posibilitati in functie si de prevederile contractuale, dupa cum urmeaza:

1. Pretul cesiunii este valoarea nominala a creantei, urmand a se ceda doar valoarea datoriei catre cele 2 firme nerezidente, iar diferenta ramasa sa se incaseze ulterior de la clientul din Romania de catre societatea dumneavoastra.

4012 “Furnizori externi” =4111 “Clienti” 10.000 euro X Curs de schimb
4012 “Furnizori externi”= 4111 “Clienti” 10.000 euro X Curs de schimb

2. In cazul in care se cesioneaza intreaga valoare a creantei, iar societatea dumneavoastra nu va mai primi diferenta de bani de la societatea din Romania, aceasta diferenta va fi inregistrata pe cheltuieli, cheltuiala deductibila la calculul impozitului pe profit.

4012 “Furnizori externi” =4111 “Clienti” 10.000 euro X Curs de schimb

4012 “Furnizori externi”= 4111 “Clienti” 10.000 euro X Curs de schimb

654 “Pierderi din creante” = 4111 “Clienti” suma necesara pentru a inchide creanta de 100.000 lei


Din punct de vedere al TVA contractul de cesiune de creanta este prezentat detaliat in Normele metodologice de aplicare la Codul Fiscal.

(9) Operatiunile cu creante se clasifica, in functie de contractul incheiat intre parti, in:

a) operatiuni prin care persoana care detine creantele angajeaza o persoana in vederea recuperarii acestora, care nu presupun cesiunea creantelor;

b) operatiuni care presupun cesiunea creantelor.

(9^1) In situatia prevazuta la alin.(9) lit. b), se disting operatiuni prin care:

a) cesionarul cumpara creantele, fara ca operatiunea sa aiba drept scop recuperarea creantei;

b) cesionarul cumpara creantele, asumandu-şi sau nu riscul neincasarii acestora, percepand un comision de recuperare a creantelor de la cedent;

c) cesionarul cumpara creantele, asumandu-şi riscul neincasarii acestora, la un pret inferior valorii nominale a creantelor, fara sa perceapa un comision de recuperare a creantelor de la cedent.

(9^2) Se considera ca cesionarul realizeaza o prestare de servicii de recuperare de creante in beneficiul cedentului, taxabila conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal in situatia prevazuta la alin.(9^1) lit.b), intrucat percepe de la cedent un comision pentru aceasta operatiune. De asemenea, persoana care este angajata in scopul recuperarii creantelor in situatia prevazuta la alin.(9) lit. a), realizeaza o prestare de servicii de recuperare de creante in beneficiul persoanei care detine creantele, taxabila conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal.

(9^3) In situatia prevazuta la alin.(9^1) lit. b), se considera ca cesiunea creantei de catre cedent nu reprezinta o operatiune in sfera de aplicare a TVA.

(9^4) In situatia prevazuta la alin.(9^1) lit.a):

a) daca pretul de vanzare al creantei este mai mare decat valoarea nominala a creantei, cedentul realizeaza o operatiune scutita de TVA conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct .3 din Codul fiscal, iar cesionarul nu realizeaza o operatiune in sfera de aplicare a TVA;

b) daca pretul de vanzare al creantei este mai mic sau egal cu valoarea nominala a creantei, nici cedentul, nici cesionarul nu realizeaza operatiuni in sfera de aplicare a TVA.

(9^5) In cazul cesiunii de creanta prevazute la alin. (9^1) lit. c):

a) se considera ca cesiunea creantei de catre cedent reprezinta o operatiune scutita de TVA in sensul art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal;

b)cesionarul se considera ca nu efectueaza o prestare de servicii de recuperare de creante in beneficiul cedentului, respectiv nu realizeaza o operatiune in sfera de aplicare a TVA, intrucat nu percepe un comision pentru aceasta operatiune.

Avand in vedere faptul ca societatea va cesiona creanta in vederea inchiderii datoriilor catre furnizori operatiunea nu intra in sfera de aplicare a TVA.

In ceea ce priveste impozitul pe nerezidenti, daca este aplicabil, acesta va fi retinut si platit de societatea dumneavoastra, la momentul decontarii, ca si in cazul in care suma ar fi platita de catre societate, la cotele aplicabile in functie de natura veniturilor obtinute din Romania de catre persoanele juridice nerezidente si in concordanta cu conventiile de dubla impunere.

De asemenea in cazul acesta, societatea va trebui sa inregistreze si impozitul de plata pentru veniturile obtinute de nerezidenti. Pentru aceasta exista 2 cazuri in functie de suma platita de catre societatea din Romania.

1. Societatea din Romania plateste datoria catre furnizor la valoarea neta, iar societatea dumneavoastra va scadea impozitul retinut din datorie.

4012 “ Furnizori externi” = 4111 “Clienti” Valoarea neta in euro a datoriei

4012 “ Furnizori externi” = 446 “Alte impozite si taxe” Impozitul corespunzator

2. Societatea din Romania plateste valoarea bruta a datoriei, iar societatea dumneavoastra va calcula impozitul pe veniturile obtinute de nerezidenti aplicand procedeul sutei marite. 635 “Cheltuieli cu alte impozite si taxe” = 446 “Alte impozite si taxe” Impozitul corespunzator.