Deductibilitate rezerva legala

Intrebare: Buna ziua !Va rugam sa ne oferiti unele lamuriri privind deductibilitatea rezervei legale din punct de vedere fiscal si constituirea efectiva a acesteia in contabilitate (in general si anul 2010 in special ).

Conform Legii nr. 31 1990, este obligatoriu ca in fiecare an sa se repartizeze din profitul societatii cel putin 5% pentru constituirea rezervei legale, pana ce aceasta va atinge minimum 20% din capitalul social. Daca fondul de rezerva, dupa constituire, s-a micsorat din orice cauza, va fi completat, cu respectarea acelorasi limite.

Potrivit Codului fiscal, rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat.

Conform prevederilor legale in vigoare, constituirea fondului de rezerva legala, se face prin preluarea din profitul contabil brut al societatii, in fiecare an, a cel putin 5% pana ce acesta va atinge minimum a cincia parte din capitalul social subscris si varsat. Rezerva se calculeaza cumulat de la inceputul anului si este deductibila la calculul profitului impozabil trimestrial sau anual, dupa caz .

In activitatea practica este posibil ca o societate sa inregistreze profit contabil brut si , ca urmare a existentei unor cheltuieli nedeductibile mari si implicit a unui impozit pe profit corespunzator , sa aiba in balanta de verificare ( dupa inregistrarea impozitului pe profit ) pierdere neta sau profit net sub nivelul rezervei legale stabilita ca fiind deductibila la calculul impozitului pe profit . In aceste conditii la calculul impozitului pe profit se poate stabili rezerva legala ca fiind deductibila fiscal in limita a 5% din profitul contabil , inainte de determinarea impozitului pe profit , dar in contabilitate ( din lipsa de substanta -inexistenta soldului creditor a contului 121- sau soldul creditor al contului 121 este mai mic decat valoarea rezervei legale dedusa efectiv la calculul impozitului pe profit ) , nu se poate inregistra efectiv constituirea rezervei legale , respectiv se poate constitui rezerva legala , dar mai mica valoric decit rezerva legala dedusa la calculul impozitului pe profit . Presupunem ca aceste operatiuni au loc la calculul anual al impozitului pe profit � intrucat anual se inregistreaza in contabilitate constituirea rezervei legale prin articolul contabil 129 "Repartizarea profitului" =1061" Rezerve legale" si de asemenea presupunem ca marimea capitalului social permite inca constituirea de rezerve legale . In acesta situatie , va rugam sa ne clarificati urmatoarele aspecte:

1. La calculul impozitului pe profit din exercitiul financiar urmator , care este valoarea rezervei legale considerata deja existenta pentru incadrarea in limita a 20% din capitalul social ? Rezerva efectiv constituita in contabilitate ( mai mica decat rezerva dedusa fiscal la calculul impozitului pe profit)?

2. Se continua in acest mod pana cand rezerva efectiv constituita in contabilitate din profitul net , evidentiata in contul 1061 " Rezerve legale" atinge a 5-a parte din capitalul social ?

Pentru exemplificare , consideram un caz practic si va rugam sa ne comunicati punctul dumneavoastra de vedere :

Capital social existent 1.200.000 lei

Rezerva legala deductibila fiscal ani precedent si efectiv inregistrata in contabilitate =1058 lei

Pierdere contabila ianuarie - septembrie 2010 ( sold debitor cont 121 = - 80754 lei

Cheltuiele nedeductibile ian-sept 2010 = 43.855 lei ,

din care chelt cu impozitul pe profit ( impozit minim constituit pentru primele trei trimestre din 2010) = 6.450 lei

Pierdere fiscala ian - sept 2010 = -80754 + 43855 = -36.899 lei , stabilita prin declaratia de impozit pe profit pentru perioada ian-sept 2010

Profit contabil oct-dec 2010 = 89.430 lei

Chelt neded oct-dec 2010 = 5.864 lei

Sold cont 121 in balanta de verificare a lunii decembrie 2010 , inainte de inregistrarea impozitului pe profit = - 80754 + 89430 = + 8.676 lei

Constituire rezerva legala deductibila din punct de vedere fiscal pentru perioada oct-dec 2010 ( societatea nu inregistreaza venituri neimpozabile ) :

1. a 5-a parte din capital social = 1.200.0005 = 240.000 LEI

2. 5% profitul contabil aferent perioadei oct-dec 2010 : 89.430 * 5% = 4.471 lei

Intrucat rezerva legala deja constituita este de 1.058 lei , societatea mai poate constitui inca rezerve legale in valoare de 240.000 lei - 1.058 = 238.942 LEI pentru a se incadra in plafonul maxim admis de deductibilitate . In consecinta pentru perioada oct-dec 2010 rezerva legala deductibila din punct de vedere fiscal este de 4.471 lei .

In aceste conditii , impozitul pe profit calculat pentru trimestrul IV va fi :

Profit contabil oct-dec 2010 = 89.430 LEI

Chelt neded oct - dec 2010 = 5.864 LEI (+)

Rezerva legala deductibila oct-dec 2010 = 4.471 LEI (-)

Pierdere fiscala de recuperat sept 2010 = 36.899 lei (-)

---------------------------------------------------------------------------

Profit impozabil = 89.430 + 5.864-4.471 - 36.899 = 53.924

Impozit pe profit = 53.924 * 16% = 8.628 lei

Din punct de vedere contabil , rezerva legala se constituie din profitul anual al societatii , inainte de determinarea impozitului pe profit , pina cand aceasta ajunge la a 5-a parte din capital social . Asadar , vom avea :

3. a 5-a parte din capital social = 1.200.0005 = 240.000 LEI

4. 5% profitul contabil aferent perioadei ian -dec 2010 : (8.676 lei + 6.450 lei¬¬¬ ( chelt cu impozitul pe profit inregistrate in contabilitate ) ) * 5% = 756 lei

Intrucat rezerva legala deja constituita este de 1.058 lei , societatea mai poate constitui inca rezerve legale in valoare de 240.000 lei - 1.058 = 238.942 LEI pentru a se incadra in plafonul maxim admis de deductibilitate . In consecinta pentru perioada ianuarie-dec 2010 rezerva legala care poate fi constituita in contabilitate este de 756 lei .

Dar , dupa inregistrarea in contabilitate a impozitului pe profit datorat pentru trimestrul IV in valoare de 8.628 lei , profitul net contabil va fi de 8.676 lei ( profit contabil brut ian-dec 2010)- 8.628 ( impozit pe profit ) = 48 LEI , evidentiat in soldul final creditor al contului 121 . In acest caz , in contabilitate nu se poate inregistra efectiv ca rezerva legala decat suma de 48 lei , prin articolul contabil 129 ¬= 1061 efectuat in luna dec 2010 , contul 129 urmand a se inchide in ianuarie 2011 prin articolul contabil 121 = 129 .

In concluzie avem urmatoarea situatie :

Rezerva legala deductibila fiscal la calculul impozitului pe profit = 4.471 LEI

Rezerva legala care ar putea fi constituita din punct de vedere contabil = 756 LEI

Rezerva legala efectiv inregistrata in contabilitate , evidentiata in contul 1061 = 48 LEI

In aceste conditii , in exercitiul financiar 2011 , care este valoarea rezervei legale luata in calcul ca fiind existenta la determinarea impozitului pe profit pentru a se urmari incadrarea in plafonul maxim admis de deductibilitate de 20% din capitalul social : 4.471 lei sau 48 lei ?