Dosar preturi de transfer

Raspuns: Art. 11, alineat (2) din Codul fiscal metioneaza obligativitatea ca preturile de transfer sa reflecte preturi de piata.
in cadrul unei tranzactii intre persoane romane si persoane nerezidente afiliate, precum si intre persoane romane afiliate, autoritatile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricareia dintre persoane, dupa cum este necesar, pentru a reflecta pretul de piata al bunurilor sau al serviciilor furnizate in cadrul tranzactiei. La stabilirea pretului de piata al tranzactiilor intre persoane afiliate se foloseste cea mai adecvata dintre urmatoarele metode:
a) metoda compararii preturilor, prin care pretul de piata se stabileste pe baza preturilor platite altor persoane care vand bunuri sau servicii comparabile catre persoane independente;
b) metoda cost-plus, prin care pretul de piata se stabileste pe baza costurilor bunului sau serviciului asigurat prin tranzactie, majorat cu marja de profit corespunzatoare;
c) metoda pretului de revanzare, prin care pretul de piata se stabileste pe baza pretului de revanzare al bunului sau serviciului vandut unei persoane independente, diminuat cu cheltuiala cu vanzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului si o marja de profit;
d) orice alta metoda recunoscuta in liniile directoare privind preturile de transfer emise de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica.
Normele metodologice de aplicare a art. 11 din Codul fiscal furnizeaza detalii cu privire la metodele care pot fi aplicate pentru stabilirea/verificarea preturilor de transfer.

Obligativitatea de a intocmi un dosar al preturilor de transfer este prevazuta la art. 79, alineat (2) din Codul de procedura fiscala.
in vederea stabilirii preturilor de transfer, contribuabilii care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate au obligatia ca, la solicitarea organului fiscal competent, sa intocmeasca si sa prezinte, in termenele stabilite de acesta, dosarul preturilor de transfer. Continutul dosarului preturilor de transfer va fi aprobat prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
Ordinul 222/2008 privind continutul dosarului preturilor de transfer stabileste informatiile necesare a fi incluse in dosarul de preturi de transfer, termenul de prezentare a documentatiei, procedura de estimare a preturilor de transfer in absenta documentarii acestora de catre contribuabil, precum si formatul notificarii transmise de ANAF privind solicitarea dosarului de preturi de transfer.

Cu privire la continutul dosarului de preturi de transfer, acesta este reglementat prin Ordinul 222/2008. Pe scurt, in cadrul dosarului de preturi de transfer trebui incluse informatii cu privire la:
i. Descrierea grupului de societati (prezentarea industriei in care activeaza grupul, prezentarea structurii organizatorice si juridice a grupului, a strategiei de afaceri, a informatiilor financiare, a principalelor produse si servicii),
ii. Descrierea societatii analizate (prezentarea produselor si serviciilor furnizate de societate, prezentarea clientilor si furnizorilor, principalelor activitati derulate la nivelul societatii),
iii. Descrierea fiecarei tranzactii desfasurate de societatea analizata cu societati afiliate (descrierea valorii si fluxului de tranzactionare, realizarea unei analize comparative intre tranzactia analizata si tranzactii similare prin prisma caracteristicilor bunurilor/serviciilor, functiilor/riscurilor/activelor, termenilor contractuali, strategiei de afaceri si contextului economic, selectarea si aplcarea uneia dintre metodele de preturi de transfer prevazute la art. 11, alineat (2) din Codul fiscal pentru a stabili daca pretul agreat intre afiliati este un pret de piata).
in practica, este necesara utilizarea unei baze de date pentru a identifica tranzactii comparabile, in masura in care societatea nu deruleaza tranzactii similare atat cu societati afiliate, cat si cu societati neafiliate, sau nu se pot realiza ajustari pentru a permite comparabilitatea dintre aceste tranzactii.

Cu privire la diferentele dintre persoane afiliate rezidente si nerezidente, in ceea ce priveste intocmirea dosarului depreturi de transfer, mentionam ca anterior datei de 1 Mai 2010 dosarul de preturi de transfer putea fi solicitat numai pentru tranzactii dintre societati rezidente cu societati nerezidente. Odata cu intrarea in vigoare a Legii nr. 76/2010 privind aprobarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 109/2009 pentru modificarea si completarea Codului fiscal se aplica preturile de transfer si asupra tranzactiilor intre persoane afiliate romane. Legea nr. 76/2010 a intrat in vigoare la 11 mai 2010, dar nu aduce precizari daca sunt vizate si tranzactiile derulate in trecut.

incepand de la 1 Mai 2010, preturile de transfer trebuie documentate atat in relatie cu societati rezidente, cat si in relatie cu societati nerezidente. in practica, dupa intrarea in vigoare a Legii nr. 76/2010 au existat verificari ale preturilor de transfer intre tranzactii derulate intre societati afiliate rezidente si pentru anii financiari anteriori lui 2010. Motivatia invocata de autoritatea fiscala consta in faptul ca extinderea incidentei preturilor de transfer este considerata ca fiind o clarificare si nu ca o adaugire.