Exemplificarea modului de calcul al impozitului pe venit si contributiile aferente sumelor care depasesc plafonul considerat deductibil fiscal al diurnei acordate salariatilor

Raspuns: Potrivit dispozitiilor OG 8/2013 pentru modificarea si completarea Codului fiscal, art. 55, alin.(4), lit.g) si art. 296, indice 15, incepand cu data de 1.02.2013, indemnizatiile primite de catre angajatii proprii, pe perioada delegarii si detasarii in interesul serviciului, atat in tara cat si in strainatate, acordate peste limita de 2,5 ori suma acordata salariatilor din institutiile publice, sunt incluse la veniturile salariale si se impoziteaza cu impozit pe venit si sunt prinse si in baza de calcul pentru contributiile sociale.

Potrivit reglementarilor legale in vigoare nivelul diurnei interne acordate de institutiile publice este de 13 lei/zi, stabilita prin HG 1860/2006.

Suma acordata peste limita de 32,5 lei/zi (13 lei x 2,5) se include in veniturile salariale, in baza de calcul pentru contributiile sociale precum si in baza de calcul a impozitului pe profit, considerandu-se cheltuiala nedeductibila fiscal, potrivit art. 21, alin.(3), lit.b) din Codul fiscal.

Din punct de vedere contabil, cheltuielile cu diurna se inregistreaza prin contul 625 “Cheltuieli cu deplasari, detasari si trasferari”, care in conformitate cu prevederile OMFP 3055/2009 inregistreaza in debit sumele datorate sau achitate reprezentand cheltuielile cu deplasari, detasari si transferari (inclusiv transportul) in corespondenta cu alte conturi (401, 408, 471, 512, 531, 542).

Se recomanda ca, in acest moment, contul 625 sa se detalieze in doua conturi analitice:

- cheltuieli cu deplasari deductibile fiscal,

si

- cheltuieli cu deplasari nedeductibile fiscal, respectiv cele considerate venit salarial si evidentiate pe statul de salarii.


Pentru exemplificare consideram urmatoarele date:

- Salariu realizat = 2.000 lei,

- Diurna acordata pentru 4 zile de deplasare = 500 lei, din care diurna deductibila 4 zile x 32,5 = 130 lei si diferenta de 370 lei, cheltuiala nedeductibila fiscal, care se considera venit salarial,

- Total venit impozabil = 2.370 lei,

- CAS individual 10,5 % = 249 lei,

- CASS individual 5,5 % = 130 lei,

- Somaj individual 0,5 % =12 lei,

- Deducere personala = 80 lei,

- Venit baza de calcul pt.impozit = 1.899 lei,

- Impozit 16 % = 304 lei,

- Venit net = 1.305 lei.

Din punct de vedere al inregistrarilor in evidenta contabila, avem urmatoarele operatii:


- primirea avansului de trezorerie


542 = 5311 500 lei.

“Avansuri de trezorerie” “Casa in lei”


- inregistrarea cheltuielilor cu diurna


625/analitic deductib. = 542 130 lei



“Cheltuieli cu deplasari, “Avansuri de trezorerie”
detasari si trasferari”


si


625/analitic nedeductib. = 542 370 lei

“Cheltuieli cu deplasari, “Avansuri de trezorerie”
detasari si trasferari”


Inregistrarea salariilor si a contributiilor sociale aferente se inregistreaza astfel:

641 = 421 2.000 lei

“Cheltuieli cu salariile “Personal-salarii datorate”
personalului”


421 = % 695 lei

“Personal-salarii datorate” 4312 249 lei

“Contributia personalului

la asigurarile sociale”

4314 130 lei

“Contributia personalului

la asigurarile sociale

de sanatate”

4372 12 lei

“Contributia personalului

la fondul de somaj”

444 304 lei

“Impozit pe venituri din salarii”



421 = 5311 1.305 lei.

“Personal-salarii datorate” “Casa in lei”



In statul de salarii suma care se evidentiaza drept venit salarial, respectiv 370 lei, se poate trece intr-o coloana distincta, pentru a se deosebi de venitul realizat din salariu propriu-zis.

Toate contributiile si impozitul pe venitul din salarii se declara lunar sau trimestrial, dupa caz, in Declaratia 112 privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, a impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate.