Import bauturi alcoolice. Inregistrari contabile

Raspuns: Potrivit prevederilor art.206^2 si ale art.206^14 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, denumit in continuare Codul fiscal, vodca este un produs supus accizelor armonizate si se incadreaza in grupa alcoolului etilic.
Nivelul actual al accizelor pentru vodca este prevazut in anexa 1 la titlul VII – Accize si alte taxe speciale din Codul fiscal, acesta fiind de 750 euro/hl de alcool pur. Mentionam ca nivelul de 750 euro/hl de alcool pur cuprinde si contributia pentru finantarea unor cheltuieli de sanatate, asa-numita taxa de viciu, al carei nivel este de 200 euro/hl de alcool pur.
De asemenea, pentru vodca se datoreaza Agentiei Nationale pentru Sport o cota de 1% aplicata asupra valorii accizelor, diminuata cu valoarea contributiei pentru finantarea unor cheltuieli de sanatate.
Cursul de schimb valutar leu/euro utilizat pentru calculul accizelor in anul 2013 este de 4,5223 lei/1 euro.
Modul de calcul al accizelor pentru vodca este reglementat la alin.(2) lit.c) al pct.71 de la titlul VII din normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, aprobate prin HG 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, denumite in continuare Norme metodologice.

In conformitate cu prevederile art.206^61 din Codul fiscal, vodca, pentru a putea fi importata pe teritoriul Romaniei, trebuie sa fie marcata, marcare efectuata prin banderole. Responsabilitatea marcarii revine importatorului autorizat, al carui drept de marcare se acorda in baza autorizatiei de importator emisa de Comisia instituita la nivelul Ministerului Finantelor Publice.
Autorizatia de importator se elibereaza la solicitarea persoanei interesate prin depunerea la autoritatea vamala teritoriala a unei cereri al carei model este prevazut in anexa nr.55 de la titlul VII din Normele metodologice, cerere insotita de documentele mentionate la pct.117.1 alin.(1) de la titlul VII din Normele metodologice, respectiv:
- certificatul constatator eliberat de ORC, din care sa rezulte capitalul social, asociatii, obiectul de activitate, administratorii, punctele de lucru in care urmeaza sa isi desfasoare activitatea, precum si o copie de pe certificatul de inmatriculare sau certificatul de inregistrare, dupa caz;
- cazierele judiciare ale administratorilor;
- contractele incheiate direct intre importator si producatorul extern sau reprezentantul acestuia;
- declaratia privind forma de constituire a garantiei;
- certificatul de atestare fiscala;
- cazierul fiscal.

Referitor la comercializarea angro a vodcii pe teritoriul Romaniei, precizam ca potrivit prevederilor art.206^69 alin.(2) din Codul fiscal, coroborate cu cele ale alin.(5) de la acelasi articol, pentru desfasurarea unei astfel de activitati este necesara inregistrarea la autoritatea competenta. Inregistrarea se realizeaza la autoritatea vamala teritoriala conform OPANAF 3138/2011 si se materializeaza in obtinerea atestatului pentru distributie si comercializare angro de produse supuse accizelor (bauturi alcoolice).

In ceea ce priveste obligatiile declarative, mentionam urmatoarele:
- declaratia vamala de import care se va inregistra la biroul vamal prin care se realizeaza importul la momentul punerii in libera circulatie;
- formularul 100 pentru declararea accizelor, a contributiei pentru finantarea unor cheltuieli de sanatate si a fondului pentru sport, care se va depune lunar, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care accizele au devenit exigibile;
- formularul 120 "Decont privind accizele", care se depune anual, pana la data de 30 aprilie a anului urmator celui de raportare.

Potrivit pct. 51 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009, costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor respective.
In costul de achizitie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obtinerea de autorizatii si alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.
Cheltuielile de transport sunt incluse in costul de achizitie si atunci cand functia de aprovizionare este externalizata.

Asadar, accizele si alte taxe nerecuperabile atribuibile achizitiei marfurilor se includ in costul de achizitie al acestora.

Inregistrari contabile:

Import produse accizabile:

1. Achizitia marfurilor:

371 = 401
"Marfuri" "Furnizori"

2. Achitarea taxelor vamale, accizelor care intra in costul de achizitie al marfurilor:

371 = 446 - taxe vamale, comision vamal, accize
"Marfuri" "Alte impozite, taxe
si varsaminte asimilate"

446 = 5121
"Alte impozite, taxe "Conturi la banci in lei".
si varsaminte asimilate"

3. Plata TVA:

4426 = 5121
"TVA deductibila" "Conturi la banci in lei"