Imprumut asociat - calculare dobanda

Raspuns: Tinand seama ca este vorba de un imprumut credit asociat in functie de optiunea stabilita conform contractului, imprumutul poate fi purtator de dobanda. Este foarte important sa existe incheiat acest contract tinand seama de prevederile legii societatilor comerciale, Legea 31/1991, cu modificarile si completarile ulterioare:

„Art. 15. - Contractele intre societatea cu raspundere limitata si persoana fizica sau persoana juridica, asociat unic al celei dintai, se incheie in forma scrisa, sub sanctiunea nulitatii absolute.”

Pentru a respecta conditiile de deductibilitate in ipoteza in care si gradul de indatorare este mai mic sau egal cu 3 si in deplina concordanta cu prevederile art. 23 din Codul fiscal, se va aplica si dobanda de referinta BNR.
Aceasta se regaseste intr-o rubrica speciala de pe site-ul BNR-ului sub denumirea de: „Dobanda de referinta, istoric”, sectiune independenta de politica monetara si facilitate de creditare. Dobanda de referinta este stabilita prin Circulare lunare ale BNR-ului publicate in Monitorul Oficial.

Redam mai jos si prevederile art. 23 din Codul fiscal pentru a urmari o incadrare corecta a dobanzii aplicate imprumutului credit asociat:
„Art. 23. - (1) Cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de indatorare a capitalului se determina ca raport intre capitalul imprumutat cu termen de rambursare peste un an si capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la inceputul anului si sfarsitul perioadei pentru care se determina impozit profit. Prin capital imprumutat se intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.
(2) In conditiile in care gradul de indatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaza in perioada urmatoare, in conditiile alin. (1), pana la deductibilitatea integrala a acestora.
(3) In cazul in care cheltuielile din diferentele de curs valutar ale contribuabilului depasesc veniturile din diferentele de curs valutar, diferenta va fi tratata ca o cheltuiala cu dobanda, potrivit alin. (1), deductibilitatea acestei diferente fiind supusa limitei prevazute la alin. (1). Cheltuielile din diferentele de curs valutar, care se limiteaza potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente imprumuturilor luate in calcul la determinarea gradului de indatorare a capitalului.
(4) Dobanzile si pierderile din diferente de curs valutar, in legatura cu imprumuturile obtinute direct sau indirect de la banci internationale de dezvoltare si organizatii similare, mentionate in norme, si cele care sunt garantate de stat, cele aferente imprumuturilor obtinute de la institutiile de credit romane sau straine, institutiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care acorda credite potrivit legii, precum si cele obtinute in baza obligatiunilor admise la tranzactionare pe o piata reglementata nu intra sub incidenta prevederilor prezentului articol.
(5) In cazul imprumuturilor obtinute de la alte entitati, cu exceptia celor prevazute la alin. (4), dobanzile deductibile sunt limitate la:
a) nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei, corespunzatoare ultimei luni din trimestru, pentru imprumuturile in lei; si
b) nivelul ratei dobanzii anuale de 9%, pentru imprumuturile in valuta. Acest nivel al ratei dobanzii se aplica la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei dobanzii pentru imprumuturile in valuta se actualizeaza prin hotarare a Guvernului.
(6) Limita prevazuta la alin. (5) se aplica separat pentru fiecare imprumut, inainte de aplicarea prevederilor alin. (1) si (2).”

Un alt aspect important de urmarit, in cazul in care actionarul este o persoana fizica, va trebui declarat si platit pentru dobanda platita, impozitul retinut la sursa conform Codului fiscal, pana pe data de 25 a lunii urmatoare de la data platii de dobanda.