Inregistrari contul 117

Intrebare: Suntem o societate cu capital mixt (romano-austriac). Societatea din Romania are obligatia auditarii situatiilor financiare intocmite in conformitate cu RAS si raportarea acestora catre grup conform IFRS in vederea consolidarii.

Exista la nivelul anului 2010 un decalaj intre "national GAAP" intocmit conform RAS si IFRS-uri, astfel:

Au existat inregistari pe rulajul contului 117 in anul 2010 prin care au fost evidentiate atat cheltuielile cat si veniturile aferente anului 2009 intrucat erau aferente acestui exercitiu financiar.

Societatea de audit vine cu explicatia de mai jos:

Totul pleaca de la o diferenta de abordare intre sistemul romanesc, pachetul IFRS si, dupa cum am aflat recent, "raportul GAAP".

In esenta, in sistemul romanesc este permis ca, atunci cand apar elemente de cheltuieli si venituri care un se refera la perioada curenta, acestea sa nu fie inregistrate in aceste conturi (venituri/cheltuieli) ci in contul 117 "rezultat reportat" tocmai pentru a se evidentia ca apartin exercitiului precedent.

A fost si cazul STR cu facturi primite in 2010 pentru 2009 care s-au inregistrat prin acest cont. Stiam de ele si in acelasi timp stiam si ca in pachetul IFRS aceasta contare nu este permisa, totul urmand a fi inregistrat in conturi de cheltuieli venituri in anul curent, nefiind permis sa se modifice contul "retained earnings". A fost in regula pentru ca eu stiam ca diferenta intre cele doua rezultate (cel din coloana "statutory" din pachet IFRS) difera de cel din balanta contabila tocmai cu aceste sume. Rezultatul cumulat (precedent + curent) fiind acelasi.

Intre timp, se pare ca mai este un raport (acest GAAP) care trebuie sa bata cu coloana "statutory" din pachetul IFRS. Practic, voi trebuie sa faceti contabilitatea astfel incat toate aceste rezultate sa fie identice. Consecinta este ca nu se mai permite aplicarea tratamentului national care permite utilizarea contului 117. In consecinta, pentru a reconcilia cele 3 rezultate, a fost nevoie sa se revina la inregistrarea initiala prin care sumele aferente anului 2009 erau inregistrate in 117 si se reinregistreaza pe cheltuieli.

Concluzia este ca, de acum inainte, sa nu se mai foloeasca acest cont 117 pentru corectii deoarece va conduce la neconcordante in raportarea catre grup.

Si respectiv propunerea de inregistrare cu soldul contului 117 (nu pe rulaje) prin diminuarea cheltuielilor aferente anului 2010, ceea ce conduce la majorarea profitului pe 2010.

Intrebarea care se pune: Este corecta propunerea societatii de audit avand in vedere ca inregistrarile pe rulajul contului 117 sunt conforme cu prevederile Legii 82/1991 republicata si a OMFP 3055/2009. Corect ar fi ca societatea de audit sa retrateze situatiile aferente anului 2009?