Legalitate si deductibilitate in contractele de prestari servicii in baza art. 969, 949 codul civil

Toate aceste conditii trebuie sa fie indeplinite cumulativ.
La art.949 se precizeaza ca “Poate contracta orice persoana ce nu este declarata necapabila de lege.”

In conformitate cu art. art. 1470 alin. (1), art. 1413 din Codul civil, O persoana fizica poate exercita o anumita activitate si prin incheierea unui contract civil de locatiune a lucrarilor (serviciilor), sau conventie civila de prestari servicii.Astfel, potrivit art. 1470, “exista trei feluri de locatiuni a lucrarilor:

-aceea prin care persoanele se obliga a pune lucrarile lor in serviciul altora;
-aceea a carausilor si a capitanilor de corabii, care se insarcineaza cu transportul persoanelor sau a lucrurilor;
-aceea a intreprinzatorilor de lucrari.”

Coroborand astfel, prevederile dispozitiilor Codului civil cu cele ale Codului fiscal unde se regasesc prevederi legate de impozitarea veniturilor obtinute din activitati desfasurate pe baza contractelor civile / conventiilor civile, incheiate potrivit Codului Civil, desprindem urmatoarele concluzii:

-Conventia Civila este o forma de contract de prestari de servicii in care nu au loc raporturi ierarhice de munca;
-Pot presta activitati in baza conventiilor civile, urmatoarele categorii de persoane:
oPersoanele fizice autorizate in conformitate cu prevederile OUG 44/2008 privind privind desfasurarea activitatilor economice de catre persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale si ntreprinderile familiale;
oLiber profesionistii – care sunt persoane autorizate prin legi speciale si desfasoara activitati ce intra in categoria faptelor de natura civila, precum exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, expert contabil, consulatnt fiscal, arhitect sau alte profesii reglementate, desfasurate in mod independent;

Problema posibilitatii incheierii de conventii civile priveste insa “persoanele care se obliga a pune lucrarile lor in serviciul altora”, altele decat cele care intra in categoriile de mai sus. Astfel, specialistii in Dreptul muncii (vezi A. Ticlea, “Tratat de dreptul munci”, Editura Universul Juridica, Bucuresti 2007) au ajuns la concluzia ca “chiar daca dispozitiile Legii nr. 130/1999 privind unele masuri pentru protectia persoanelor incadrate in munca, care reglementau conventiile civile de prestari servicii, au fost abrogate, iar art. 101 din Codul muncii a fost modificat, in sensul ca nu se mai prevede o durata minima a contractelor cu timp partial, exista inca unele situatii in care aceste contracte (conventii) reprezinta singurul act juridic ce permite exercitarea unor activitati profesionale.1” Astfel, reiese clar ca, pot realiza activitati in baza conventiilor civile si:

oPersoane fizice neautorizate – pentru activitati care trebuie sa indeplineasca cumulativ urmatoarele conditii:
au caracter ocazional;
exclud subordonarea prestatorului muncii fata de beneficiarul acesteia;
nu se realizarea in timp (in mod succesiv) ci se realizeaza “uno ictu” (dintr-o data).

Odata stabilite activitatile si calitatea persoanelor care pot incheia astfel de conventii civile mergem mai departe si analizam forma in care se pot incheia. Conform Codului Civil, acestea trebuie incheiate sub forma scrisa si in cadrul lor trebuie sa sa fie stipulate clauze in care se regasesc partile contractante, obiectul lucrarii sau serviciilor prestate, modalitatea de realizare, termenele de predare, modalitatea de plata, persoana obligata la plata obligatiilor fiscale, termene de plata.

Totodata, daca suntem societate si dorim sa incheiem contracte de prestari servicii pe Codul Civil, pentru a avea deductibilitate pentru cheltuielile generate astfel, trebuie sa demonstram necesitatea serviciilor respective si faptul ca serviciile au fost prestate. Demonstram aceste lucruri prin procese verbale de receptie semnate de ambele parti, situatii de lucrari acceptate de benficiari, devize, lucrari predate, etc.

Impunerea veniturilor obtinute in baza conventiilor civile

Este clar ca orice venit obtinut de catre orice persoana fizica din orice sursa, este supus impozitarii sub o forma sau alta.
Din punct de vedere al impozitului pe venit, conventiile civile /contractele pe Codul Civil, sunt supuse urmatorului tratament fiscal:

-cota de impozit = 16%
-baza impozabila = venitul brut realizat
-optiunea de a alege intre doua modalitati de impunere, prin considerarea venitului ca:
a)venit din activitati independente - conform Titlul III Capitolului II “Venituri din activitati independente” art. 52 din Codul fiscal – aplicabil pentru primele doua categorii de persoane (persoane fizice autorizate si liber profesionistii)
b)venit din alte surse – conform Titlul III Capitolului IX art.78 lit.e1 din Codul Fiscal – valabil pentru toate cele trei categorii de persoane mentionate mai sus.

Astfel, in varianta (a) in conformitate cu art.52 din Codul fiscal, metodologia de impunere este urmatoarea:
-platitorii de venituri au urmatoarele obligatii:

sa calculeze, sa retin si sa vireze un impozit de 10% la venitul brut, prin retinere la sursa, ca plati anticipate;
calculeaza si retin impozitul in momentul efectuarii platii sumelor catre beneficiarul de venituri;
vireaza impozitul la bugetul de stat pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care se face plata venitului;
declara impozitul in Declaratia 100 “Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat”, la randul 12 “ Impozit pe venit din contracte de colaborare / conventii civile” pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care se face plata venitului;

vor depune Formularul 205 „Declaratie informativa privind impozitul retinut pe veniturile cu regim de retinere la sursa, pe beneficiari de venit ” la organul fiscal competent; Termen depunere: maxim ultima zi a lunii februarie inlusiv a anului fiscal expirat;
-beneficiarii venitului au urmatoarele obligatii:

sa depuna Formularul 200 „Declaratie privind venitul realizat”, la organul fiscal competent, in conformitate cu prevederile art.83 din Codul Fiscal , pana la data de 15 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului;

sa achite diferenta de impozit de 6 % stabilita si comunicata de organul fiscal prin decizia de impunere; Termen plata: maxim de 60 de zile de la data comunicarii deciziei de impunere, potrivit prevederilor art.84 din Codul Fiscal;

organizeaza contabilitatea in partida simpla.
- organul fiscal competent va calcula impozitul pe venitul anual, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil din anul respectiv si va emite o decizie de impunere;

Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume, reprezentand pana la 2% din impozitul datorat pe venitul net anual impozabil, pentru sustinerea entitatilor nonprofit care se infiinteaza si functioneaza in conditiile legii, unitatilor de cult, precum si pentru acordarea de burse private, conform legii.

Exemple de activitati care se preteaza la incheierea unor astfel de conventii civile /contracte:
-persoanele fizice care incheie contracte de asigurari de toate tipurile in numele societatilor de asigurare;
-persoane fizice care efectueaza activitati de transport, curierat;
-agentii imobiliari;
-conultanti in domeniul software;
-responsabili de mediu;
-distribuitor produse cosmetice, naturiste, parafarmaceutice si alte tipuri de produse;
-trainer, lector, etc.

Recomandam insa ca, aceste categorii de persoane care obtin venituri din activitati independente, pentru prestarile de servicii / lucrarile/ faptele de comert, sa factureze astfel servicii/lucrari sau fapte de comert.

In varianta (b), in conformitate cu art. 78 lit e 1 din Codul fiscal, metodologia de impunere este urmatoarea:
-platitorii de venituri au urmatoarele obligatii:
calculeaza si retin impozitul pe venit prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut, impozit care este considerat impozit final, in conformitate cu art. 79 din Codul Fiscal.
Sa vireze impozitului retinut pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut;
declara impozitul in Declaratia 100 “Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat”, la randul 12 “ Impozit pe venit din contracte /conventii civile”pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care se face plata venitului;
sa depuna la organul fiscal competent Formularul 205 „Declaratie informativa privind impozitul retinut pe veniturile cu regim de retinere la sursa, pe beneficiari de venit “, potrivit art. 93 Cod Fiscal, (optiune cu impozit final de 16%), pana la data de 30 iunie a anului fiscal curent pentru anul expirat,

-beneficiarului venitului ii revin obligatiile:
sa exercite optiunea in scris, in momentul incheierii fiecarei/fiecarui conventii/contract civil, fiind aplicabila venitului realizat ca urmare a activitatii desfasurate in baza acestei/acestui conventii/contract;

Obligatii sociale aferente veniturilor obtinute in baza conventiilor civile

Contributia pentru asigurari sociale de sanatate

Pentru veniturile obtinute in baza conventiilor civile se plateste in mod obligatoriu, fie de catre beneficiarul venitului, fie de catre platitorul de venituri, contributie de asigurari sociale de sanatate in cota 5,5% aplicata asupra veniturilor brute obtinute.

Potrivit art. 259 alin. (4) din Legea nr. 95/2006, persoanele care nu sunt salariate, dar au obligatia sa - si asigure sanatatea, sunt obligate sa comunice direct Casei de Asigurari de Sanatate alese, veniturile, pe baza declaratiei de asigurare, in vederea stabilirii si achitarii contributiei de 5,5%. Prin urmare, nu este vorba de o retinere la sursa efectuata de platitor. In functie de optiunea persoanei inscrisa in conventia civila, venitul incadrandu-se fie in categoria veniturilor din activitati independente, fie in cea a veniturilor din alte surse, si modul determinare a contributiei la asigurarile sociale de sanatate va fi diferit.

Astfel:

- pentru veniturile din alte surse, persoana asigurata are obligatia platii contributiei sub forma unei cote de 5,5% aplicate asupra veniturilor mentionate mai sus, numai daca in conventia civila nu a efectuat se precizeaza ca platitorul de venituri va calcula, retine, plati si declara contributia l aasigurari sociale de sanatate.

- pentru veniturile din activitati independente contributia lunara a persoanei asigurate se stabileste sub forma unei cote de 5,5%, care se aplica asupra veniturilor impozabile din activitati independente. Legea introduce o limita minima pentru contributia la asigurarile sociale de sanatate in situatia in care venitul din activitati independente este singurul venit asupra caruia se calculeaza contributia. Aceasta limita de venit este la nivelul unui salariu de baza minim brut pe tara, lunar si obliga persoanele care realizeaza pierdere din activitatea independenta sa contribuie totusi la sistemul asigurarilor sociale de sanatate la nivelul minim. In cazul persoanelor care realizeaza in acelasi timp venituri din salarii si venituri din activitati independente, contributia se calculeaza asupra tuturor acestor venituri

Contributia pentru asigurari sociale de stat

Legea nr. 200/27.10.2008 privind aprobarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 91/2007 pentru modificarea si completarea unor acte normative din domeniul protectiei sociale, prin Articolul unic, a modificat Art.I ,pct.15 art 26, din OUG 91/2007, astfel incat se precizeaza clar ca:

“Contributia de asigurari sociale nu se datoreaza asupra sumelor reprezentand:
a) prestatii suportate din bugetul asigurarilor sociale de stat, inclusiv cele acordate pentru accidente de munca si boli profesionale;
b) diurne de deplasare si de delegare, indemnizatii de delegare, detasare si transfer, drepturi de autor, precum si venituri primite in baza unor conventii civile sau contracte de colaborare;
c) participarea salariatilor la profit.

Sumele asupra carora nu se datoreaza contributia de asigurari sociale, prevazute la alin. (1) lit. b) si c), nu se iau in considerare la stabilirea prestatiilor din sistemul public de pensii.”

In concluzie, nu se retine contributie pentru asigurari sociale de stat pentru veniturile obtinute in baza unor conventii civile / contracte de colaborare.

Contributia datorata la bugetul asigurarilor de somaj

Analog, prin Legea 200/27.10.2008, privind aprobarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 91/2007 pentru modificarea si completarea unor acte normative din domeniul protectiei sociale, prin Articolul unic, a modificat Art.I ,pct.15 art 26, din OUG 91/2007, astfel incat, la punctul 3, se precizeaza clar ca, nu intra sub incidenta contributiei de somaj veniturile obtinute in baza unor conventii civile /contracte de colaborare.

In consecinta, in urma celor argumentate mai sus, pentru veniturile obtinute in baza unor conventii civile/contracte de colaborare, datoram doar contributie pentru asigurari sociale de sanatate si impozit pe venit.