Buna ziua! Sunt Simona, Asistentul tau personal.
Click daca ai nevoie de ajutor!
X
Tine-ma minte

Ati uitat parola? Click aici pentru a recupera user/parola

Nu aveti cont?
X

Te rugam sa introduci adresa de email pe care ai folosit-o la inregistrarea contului tau.

X

Te rugam sa introduci adresa de email pe care ai folosit-o la inregistrarea contului tau.

Autentificare Inregistrare cont
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie
Portal actualizat la 29 Noiembrie 2022
Un produs marca Rentrop&Straton
Contine toate actele normative din domeniu, actualizate la zi - parteneriat Legis
portalcontabilitate.ro Consultanta specializata pentru CONTABILI
Seminare online
vezi aici toate evenimentele >>>

Legea nr. 94/1992 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi

18 Oct 2022Conform legislatiei in vigoare!
PortalContabilitate.ro Realizat de
PortalContabilitate.ro

contabil


LEGEA nr. 94 din 8 septembrie 1992 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi

CLICK AICI >> pentru a descarca legea in format PDF.

EMITENT:  Parlamentul

PUBLICATA IN: Monitorul Oficial nr. 238 din 3 aprilie 2014

Data intrarii in vigoare: 31 decembrie 2020

Forma valabila la data de 18 octombrie 2022
Reglementari care au intervenit de la publicare:
 
  • RECTIFICAREA nr. 94 din 8 septembrie 1992
  • LEGEA nr. 7 din 18 ianuarie 2016
  • LEGEA nr. 145 din 26 iunie 2017
  • ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 4 august 2017
  • ORDONANTA DE URGENTA nr. 226 din 30 decembrie 2020
 
  CAP. I
  Dispozitii generale
  ART. 1
  (1) Curtea de Conturi exercita controlul asupra modului de formare, de administrare si de intrebuintare a resurselor financiare ale statului si ale sectorului public.
  (2) Functia de control a Curtii de Conturi se realizeaza prin proceduri de audit public extern prevazute in standardele proprii de audit, elaborate in conformitate cu standardele de audit internationale general acceptate.
  (3) Curtea de Conturi isi desfasoara activitatea in mod autonom, in conformitate cu dispozitiile prevazute in Constitutie si in prezenta lege, si reprezinta Romania in calitatea sa de institutie suprema de audit in organizatiile internationale ale acestor institutii.
  (4) Litigiile rezultate din activitatea Curtii de Conturi se solutioneaza de instantele judecatoresti specializate.
  (5) In unitatile administrativ-teritoriale, functiile Curtii de Conturi se exercita prin camerele de conturi judetene si a municipiului Bucuresti, structuri fara personalitate juridica.
  (6) Sediul Curtii de Conturi este in municipiul Bucuresti, iar sediile camerelor de conturi sunt in orasele resedinta de judet si in municipiul Bucuresti.
  ART. 2
  In intelesul prezentei legi, termenii si expresiile de mai jos au urmatoarele semnificatii:
  a) control - activitatea prin care se verifica si se urmareste modul de respectare a legii privind constituirea, administrarea si utilizarea fondurilor publice;
  b) audit public extern - activitatea de audit desfasurata de Curtea de Conturi care cuprinde, in principal, auditul financiar si auditul performantei;
  c) audit financiar - activitatea prin care se urmareste daca situatiile financiare sunt complete, reale si conforme cu legile si reglementarile in vigoare, furnizandu-se in acest sens o opinie;
  d) audit al performantei - evaluarea independenta a modului in care o entitate, un program, o activitate sau o operatiune functioneaza din punctele de vedere ale eficientei, economicitatii si eficacitatii;
  e) auditor public extern - persoana angajata in cadrul Curtii de Conturi, care desfasoara activitati specifice de audit extern in sectorul public;
  f) eficacitate - gradul de indeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare dintre activitati si raportul dintre efectul proiectat si rezultatul efectiv al activitatii respective;
  g) eficienta - maximizarea rezultatelor unei activitati in relatie cu resursele utilizate;
  h) economicitate - minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activitati, cu mentinerea calitatii corespunzatoare a acestor rezultate;
  i) standarde de audit - setul de concepte, principii directoare, proceduri si metode pe baza carora auditorul public determina ansamblul etapelor si procedurilor de verificare, care sa permita atingerea obiectivului fixat;
  j) entitate auditata - autoritatea publica, compania/ societatea nationala, regia autonoma, societatea reglementata de Legea societatilor nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, la care statul sau o unitate administrativ-teritoriala detine, singur sau impreuna, integral sau mai mult de jumatate din capitalul social;
  k) opinie de audit - concluzia auditorului care se exprima in scris asupra situatiilor financiare si/sau a programului sau activitatii auditate, in legatura cu realitatea, fidelitatea si conformitatea acestora, cu reglementarile aplicabile domeniului;
  l) fonduri publice - sumele alocate din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul Trezoreriei Statului, bugetele institutiilor publice autonome, bugetele institutiilor publice finantate integral sau partial din bugetul de stat, dupa caz, bugetele institutiilor publice finantate integral din venituri proprii, bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat si ale caror rambursare, dobanzi si alte costuri se asigura din fonduri publice, bugetul fondurilor externe nerambursabile, credite externe contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale, imprumuturi interne contractate de autoritatile administratiei publice locale, precum si din bugetele institutiilor publice finantate integral sau partial din bugetele locale;
  m) autoritate publica - denumire generica ce include Parlamentul, Administratia Prezidentiala, Guvernul, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administratiei publice, alte autoritati publice, autoritatile administrative autonome, autoritati ale administratiei publice locale si institutiile din subordinea acestora, indiferent de modul lor de finantare;
  n) legalitate - caracteristica unei operatiuni de a respecta toate prevederile legale care ii sunt aplicabile, in vigoare la data efectuarii acesteia;
  o) ordonator de credite - persoana imputernicita prin lege sau prin delegare, potrivit legii, sa dispuna si sa aprobe actiuni cu efect financiar pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, indiferent de natura acestora;
  p) patrimoniu public - totalitatea drepturilor si obligatiilor statului, ale unitatilor administrativ-teritoriale sau ale entitatilor publice ale acestora, dobandite sau asumate cu orice titlu. Drepturile si obligatiile statului si ale unitatilor administrativ-teritoriale se refera exclusiv la bunurile din sectorul public;
  q) regularitate - caracteristica unei operatiuni de a respecta sub toate aspectele ansamblul principiilor si regulilor procedurale si metodologice care sunt aplicabile categoriei de operatiuni din care face parte;
  r) Organizatia Internationala a Institutiilor Supreme de Audit - INTOSAI - cuprinde institutiile supreme de audit din statele membre ale Organizatiei Natiunilor Unite, care emite standarde de audit, metodologii si asigura instruirea in domeniul auditului public.
  ART. 3
  (1) Curtea de Conturi decide in mod autonom asupra programului sau de activitate.
  (2) Controalele Curtii de Conturi se initiaza din oficiu si nu pot fi oprite decat de Parlament si numai in cazul depasirii competentelor stabilite prin lege.
  (3) Hotararile Camerei Deputatilor sau ale Senatului, prin care se cere Curtii de Conturi efectuarea unor controale, in limitele competentelor sale, sunt obligatorii. Nicio alta autoritate publica nu o mai poate obliga.
  ART. 4
  (1) Curtea de Conturi prezinta anual Parlamentului un raport asupra conturilor de gestiune ale bugetului general consolidat din exercitiul bugetar expirat, cuprinzand si neregulile constatate.
  (2) La cererea Camerei Deputatilor sau a Senatului, Curtea de Conturi controleaza modul de gestionare a resurselor publice si raporteaza cele constatate.
  (3) Ori de cate ori considera necesar, Curtea de Conturi inainteaza Parlamentului si, prin camerele de conturi judetene si a municipiului Bucuresti, consiliilor locale, judetene si al municipiului Bucuresti, rapoarte in domeniile in care este competenta.
  (4) Raportul anual al Curtii de Conturi se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a III-a.
  ART. 5
  (1) Curtea de Conturi are acces neingradit la acte, documente, informatii, necesare exercitarii atributiilor sale.
  (2) Entitatile auditate de Curtea de Conturi sunt obligate sai transmita actele, documentele, informatiile solicitate, la termenele si in structura stabilite de Curtea de Conturi, si sa-i asigure accesul in sediile acestora.
  (3) La solicitarea auditorilor publici, persoanele fizice sau juridice detinatoare de acte sau documente sunt obligate sa le puna la dispozitia acestora.
  (4) Entitatile auditate sunt obligate sa sprijine activitatea auditorilor publici, in cazul efectuarii misiunilor de audit la sediile acestora, prin asigurarea unor spatii de lucru adecvate si a accesului logistic corespunzator.
  (5) Entitatile auditate poarta intreaga raspundere pentru actiunile lor si nu pot fi absolvite de aceasta raspundere prin invocarea rapoartelor Curtii de Conturi.
  (6) Autoritatile publice cu atributii de control financiar, control fiscal, precum si de control sau de supraveghere prudentiala in alte domenii au obligatia sa efectueze cu prioritate verificari specifice, la solicitarea Curtii de Conturi.
  (7) Daca, in exercitarea functiilor sale, Curtea de Conturi ia cunostinta de informatii care constituie secrete de stat, de serviciu, comerciale sau individuale, aceasta este obligata sa respecte caracterul acestora si sa le faca cunoscute numai autoritatilor indreptatite.
  ART. 6
  Curtea de Conturi isi intocmeste si aproba bugetul propriu, pe care il transmite Guvernului, in vederea includerii acestuia in proiectul bugetului de stat supus aprobarii Parlamentului.
  ART. 7
  (1) Curtea de Conturi poate sa participe la activitatea organismelor internationale de specialitate si sa devina membru al acestora.
  (2) Curtea de Conturi poate colabora cu organismele internationale de profil si poate exercita, in numele lor, controlul asupra gestionarii fondurilor puse la dispozitia Romaniei, daca prin tratate, conventii sau alte intelegeri internationale se stabileste aceasta competenta.
  CAP. II
  Organizarea si conducerea Curtii de Conturi
  ART. 8
  (1) Plenul Curtii de Conturi se compune din 18 membri, numiti, in conditiile prezentei legi, de Parlament, care sunt consilieri de conturi.
  (2) In structura Curtii de Conturi se cuprind departamente, camerele de conturi judetene si a municipiului Bucuresti si un secretariat general.
  ART. 9
  (1) Conducerea Curtii de Conturi se exercita de plenul Curtii de Conturi. Conducerea executiva a Curtii de Conturi se exercita de catre presedinte, ajutat de doi vicepresedinti, care sunt consilieri de conturi.
  (2) La sedintele plenului Curtii de Conturi pot participa secretarul general, precum si, in calitate de invitati, specialisti cu inalta pregatire in diferite domenii de activitate ce intra in competenta Curtii.
  (3) Presedintele Curtii de Conturi conduce sedintele plenului. In lipsa presedintelui, un vicepresedinte va prezida sedintele.
  (4) Presedintele Curtii de Conturi si ceilalti membri ai acesteia sunt independenti in exercitarea atributiilor si in luarea deciziilor si respecta principiile conducerii colective, publicitatii si transparentei.
  ART. 10
  (1) Departamentele sunt conduse de cate un consilier de conturi, care indeplineste si functia de sef de departament, numit de plenul Curtii.
  (2) In cadrul departamentelor pot fi organizate directii, servicii, birouri si compartimente de specialitate.
  (3) Camerele de conturi judetene si a municipiului Bucuresti sunt conduse de catre un director si un director adjunct. In structura camerelor de conturi judetene pot functiona servicii si birouri.
  (4) Structura organizatorica a Curtii de Conturi, statul de functii, numarul de posturi de conducere si de executie, domeniile de activitate si atributiile departamentelor, ale secretariatului general, precum si ale celorlalte structuri se stabilesc de plenul Curtii de Conturi.
  (5) Personalul de control financiar incadrat la Curtea de Conturi dobandeste calitatea de auditor public extern. Pe aceasta functie pot fi incadrate persoane cu studii superioare economice, juridice si de alta specialitate, necesare desfasurarii activitatii Curtii de Conturi.
  ART. 11
  (1) Coordonarea activitatilor desfasurate in cadrul departamentelor si al camerelor de conturi judetene si a municipiului Bucuresti se realizeaza de catre consilierii de conturi si directorii camerelor de conturi, in conditiile normelor si procedurilor stabilite de plenul Curtii de Conturi.
  (2) Organizarea si desfasurarea activitatilor specifice Curtii de Conturi, precum si valorificarea actelor rezultate din aceste activitati se efectueaza potrivit regulamentului aprobat de plenul Curtii de Conturi, in temeiul prezentei legi.
  (3) Regulamentul se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.

REGULAMENT (A) 29/05/2014 din data 2014-05-29
  CAP. I
  Dispozitii generale
  1. In temeiul prevederilor art. 11 alin. (2) din Legea nr. 94/1992
 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata, plenul Curtii de Conturi a aprobat prezentul regulament.
  2. Curtea de Conturi este organizata si functioneaza in baza dispozitiilor art. 140 din Constitutia Romaniei, republicata, si ale Legii nr. 94/1992
, republicata, denumita in continuare lege.
  3. Curtea de Conturi exercita functia de control asupra modului de formare, administrare si intrebuintare a resurselor financiare ale statului si ale sectorului public, furnizand Parlamentului si, respectiv, autoritatilor publice deliberative ale unitatilor administrativ-teritoriale rapoarte privind utilizarea si administrarea acestora, in conformitate cu principiile legalitatii, regularitatii, economicitatii, eficientei si eficacitatii.
  Totodata, Curtea de Conturi poate inainta Parlamentului sau, prin camerele de conturi judetene si a municipiului Bucuresti, autoritatilor publice deliberative ale unitatilor administrativ-teritoriale rapoarte pe domeniile in care este competenta, ori de cate ori considera necesar.
  4. Prezentul regulament stabileste urmatoarele:
  a) modul de organizare si desfasurare a activitatilor specifice Curtii de Conturi;
  b) modul in care sunt indeplinite atributiile, exercitate competentele si atinse obiectivele de control si audit public extern, inclusiv cele de evaluare a activitatii de control si de audit intern ale entitatilor care intra in competenta de verificare a Curtii de Conturi;
  c) modul in care se efectueaza valorificarea constatarilor cuprinse in actele incheiate de catre auditorii publici externi ca urmare a finalizarii actiunilor de control/audit public extern;
  d) procedura de verificare a modului de ducere la indeplinire de catre entitatile verificate a masurilor dispuse sau a recomandarilor formulate de Curtea de Conturi si evaluarea impactului acestor masuri ori recomandari asupra activitatii acestor entitati;
  e) procedura privind asigurarea si controlul calitatii in activitatile specifice Curtii de Conturi;
  f) modul de organizare si de efectuare a auditului public extern de catre Autoritatea de Audit asupra utilizarii fondurilor comunitare nerambursabile si a cofinantarii nationale aferente.
  5. In intelesul prezentului regulament, conform standardelor de audit proprii, termenii si expresiile de mai jos au urmatoarele semnificatii:
  – afirmatii/asertiuni - declaratii ale conducerii, explicite sau sub alta forma, care sunt incluse in situatiile financiare, asa cum sunt utilizate de catre auditorul public extern pentru a lua in considerare diferitele tipuri de denaturari ale informatiilor care pot aparea in situatiile financiare;
  – anomalie - o denaturare sau deviatie despre care se poate demonstra ca nu este reprezentativa (are un caracter izolat) pentru denaturarile sau deviatiile aferente unei populatii;
  – audit de conformitate (control) - activitatea specifica efectuata de Curtea de Conturi in baza programului anual de activitate, prin care se verifica si se urmareste daca modul de administrare a patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, precum si daca executia bugetului de venituri si cheltuieli al entitatii controlate sunt in concordanta cu scopul, obiectivele si atributiile prevazute in actele normative prin care a fost infiintata entitatea si daca aceasta respecta principiile legalitatii, regularitatii, economicitatii, eficientei si eficacitatii;
  – audit public extern - activitatea specifica realizata de Curtea de Conturi in baza standardelor proprii de audit si a prezentului regulament. Auditul public extern cuprinde: auditul financiar, auditul performantei si auditul de conformitate (control);
  – audit financiar - activitatea prin care se urmareste daca situatiile financiare sunt complete, reale si conforme cu legile si reglementarile in vigoare si daca modul de administrare a patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale si executia bugetului de venituri si cheltuieli al entitatii verificate sunt in concordanta cu scopul, obiectivele si atributiile prevazute in actele normative prin care a fost infiintata entitatea si daca respecta principiile legalitatii, regularitatii, economicitatii, eficientei si eficacitatii, furnizandu-se in acest scop o opinie;
  – audit al performantei - evaluarea independenta a modului in care o entitate, un program, un proiect, un proces, o activitate sau o operatiune functioneaza din punct de vedere al economicitatii, eficientei si eficacitatii;
  – auditor public extern - persoana angajata in cadrul Curtii de Conturi care efectueaza activitati specifice de audit public extern;
  – autoritate publica - denumire generica ce include Parlamentul, Administratia Prezidentiala, Guvernul, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administratiei publice, alte autoritati publice, autoritatile administrative autonome, autoritatile administratiei publice locale si institutiile din subordinea acestora, indiferent de modul lor de finantare;
  – control intern/managerial - ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitatii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere in concordanta cu obiectivele entitatii si cu reglementarile legale, in vederea asigurarii administrarii fondurilor in mod economic, eficient si eficace; acesta include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele si procedurile operationale;
  – document de lucru - suportul material pe care auditorul public extern consemneaza obiectivele de control/audit, probele care trebuie colectate pentru atingerea acestor obiective, esantioanele selectate, procedurile de audit utilizate pentru obtinerea probelor suficiente si adecvate, observatiile, constatarile, descrierile, evaluarile si concluziile pe care le-a formulat in legatura cu domeniul verificat;
  – economicitate - caracteristica atribuita situatiei in care se obtine minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activitati, cu mentinerea calitatii corespunzatoare a acestor rezultate;
  – eficienta - maximizarea rezultatelor unei activitati in relatie cu resursele utilizate;
  – eficacitate - gradul de indeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare dintre activitati si relatia dintre efectul proiectat si rezultatul efectiv al activitatii respective;
  – entitate auditata - institutia publica, compania/societatea nationala, regia autonoma, societatea reglementata de Legea societatilor nr. 31/1990, republicata
, cu modificarile si completarile ulterioare, la care statul sau o unitate administrativ-teritoriala detine, singur ori impreuna, integral sau mai mult de jumatate din capitalul social;
  – eroare - o greseala neintentionata in situatiile financiare sau neprezentarea acesteia;
  – esantionarea in audit - aplicarea procedurilor de audit pentru mai putin de 100% din elementele componente ale unei populatii relevante pentru audit, astfel incat toate aceste elemente sa aiba posibilitatea de a fi selectate, cu scopul de a furniza o baza rezonabila auditorului public extern, in functie de care sa formuleze concluzii privitoare la intreaga populatie din care a fost selectat esantionul;
  – esantionarea statistica - o abordare a esantionarii in care elementele esantionului sunt selectate, astfel incat fiecare unitate de esantionare sa prezinte o probabilitate cunoscuta de a fi selectata;
  – esantionarea nestatistica - o abordare a esantionarii in care este utilizat rationamentul profesional pentru selectarea elementelor esantionului;
  – fonduri publice - sumele alocate din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul Trezoreriei Statului, bugetele institutiilor publice autonome, bugetele institutiilor publice finantate integral sau partial din bugetul de stat, dupa caz, bugetele institutiilor publice finantate integral din venituri proprii, bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat si ale caror rambursare, dobanzi si alte costuri se asigura din fonduri publice, bugetul fondurilor externe nerambursabile, credite externe contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale, imprumuturi interne contractate de autoritatile administratiei publice locale, precum si din bugetele institutiilor publice finantate integral sau partial din bugetele locale;
  – frauda - orice actiune sau omisiune intentionata in legatura cu:
  a) utilizarea sau prezentarea de declaratii ori documente false, incorecte sau incomplete, care au ca efect alocarea/dobandirea, respectiv utilizarea incorecta a fondurilor publice;
  b) necomunicarea unei informatii prin incalcarea unei obligatii specifice, avand acelasi efect la care s-a facut referire la lit. a); – legalitate - caracteristica unei operatiuni de a respecta toate prevederile legale care ii sunt aplicabile si care sunt in vigoare la data efectuarii acesteia;
  – misiune de audit - actiunea de audit financiar, audit al performantei sau audit de conformitate (control) aprobata a se desfasura conform programului anual de activitate al Curtii de Conturi si care se finalizeaza cu un raport de audit;
  – ordonator de credite - persoana imputernicita prin lege sau prin delegare, potrivit legii, sa dispuna si sa aprobe actiuni cu efect financiar pe seama fondurilor publice ori a patrimoniului public, indiferent de natura acestora;
  – opinie de audit - concluzia auditorului public extern exprimata in cadrul misiunilor de audit financiar asupra situatiilor financiare auditate, in legatura cu realitatea, fidelitatea si conformitatea acestora cu reglementarile aplicabile domeniului, asupra modului de administrare a patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, precum si asupra executiei bugetelor de venituri si cheltuieli ale entitatii auditate in concordanta cu scopul, obiectivele si atributiile prevazute in actele normative prin care a fost infiintata entitatea si respecta principiile legalitatii, regularitatii, economicitatii, eficientei si eficacitatii;
  – patrimoniu - totalitatea drepturilor si obligatiilor cu valoare economica ce apartin statului, unitatilor administrativ-teritoriale sau entitatilor publice ale acestora, dobandite ori asumate cu orice titlu, precum si bunurile la care se refera aceste drepturi. Patrimoniul include atat patrimoniul public, cat si patrimoniul privat al statului, al unitatilor administrativ-teritoriale si al entitatilor publice;
  – patrimoniu public - totalitatea drepturilor si obligatiilor statului, ale unitatilor administrativ-teritoriale sau ale entitatilor publice ale acestora, dobandite ori asumate cu orice titlu. Drepturile si obligatiile statului si ale unitatilor administrativ-teritoriale se refera exclusiv la bunurile din sectorul public;
  – populatie - intregul set de date din care este selectat un esantion si pe baza caruia auditorul public extern isi formuleaza concluziile;
  – prag de semnificatie - nivelul, marimea si importanta unei sume sau informatii, peste care auditorul public extern considera ca rezultatele auditului public extern efectuat pot afecta deciziile utilizatorilor situatiilor financiare (investitorii actuali si potentiali, personalul angajat, creditorii, furnizorii, clientii, institutiile statului si alte autoritati, precum si publicul). Pragul de semnificatie mai este cunoscut in practica si sub denumirea de nivel al materialitatii;
  – prejudiciu - pierdere provocata patrimoniului public sau privat al statului, al unei unitati administrativ-teritoriale sau al unei entitati publice a acestora. Prejudiciul trebuie sa fie recuperat integral prin acoperirea pierderii, precum si a dobanzilor si a penalitatilor de intarziere.
  In timpul actiunilor de control/audit, auditorii publici externi cuantifica valoarea abaterilor pentru esantionul verificat, stabilind un prejudiciu cert, urmand ca intinderea acestuia, inclusiv a dobanzilor si penalitatilor de intarziere, sa fie stabilita de conducerea entitatii verificate, potrivit prevederilor art. 33 alin. (3) din lege
;
  – probe de audit - orice informatii utilizate de auditori in scopul de a determina daca datele supuse auditului sunt prezentate in conformitate cu anumite criterii prestabilite;
  – program anual de activitate - documentul aprobat de catre plen prin care se programeaza activitatile specifice ale Curtii de Conturi, respectiv audit financiar, auditul performantei si audit de conformitate (control), in baza caruia auditorii publici externi isi desfasoara anual activitatea;
  – proceduri de audit - un set de instructiuni care cuprinde metodele si tehnicile utilizate de auditorii publici externi in vederea colectarii de probe de audit pentru formularea, dupa caz, a constatarilor, opiniilor, concluziilor si recomandarilor. In categoria procedurilor de audit intra: teste ale controalelor si proceduri de fond;
  – proceduri de fond - proceduri de audit efectuate de catre auditorul public extern pentru a obtine probe de audit suficiente si adecvate in scopul detectarii deficientelor semnificative din activitatea entitatii verificate, reflectata in situatiile financiare intocmite, precum si al reducerii riscului de audit la un nivel acceptabil. Procedurile de fond cuprind: proceduri analitice si teste de detaliu;
  – proceduri analitice - activitatea de analiza a informatiilor, realizata prin studierea datelor financiare si nefinanciare, prin analiza indicatorilor si a tendintelor semnificative ale acestora, inclusiv investigarea fluctuatiilor si a relatiilor care sunt inconsecvente fata de alte informatii relevante sau care se abat de la valorile asteptate;
  – rationament profesional - aplicarea de catre auditorii publici externi a pregatirii, cunostintelor si a experientei in contextul dat de audit, pentru a lua decizii in cunostinta de cauza in legatura cu alegerea procedurii adecvate conditiilor in care se efectueaza misiunea de audit;
  – regularitate - caracteristica unei operatiuni de a respecta sub toate aspectele ansamblul principiilor si regulilor procedurale si metodologice care sunt aplicabile categoriei de operatiuni din care face parte;
  – risc de audit - riscul ca auditorul public extern sa exprime o opinie de audit care nu este adecvata, atunci cand situatiile financiare contin informatii semnificativ eronate sau cand modul de administrare a patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, precum si cand executia bugetului de venituri si cheltuieli al entitatii verificate nu sunt in concordanta cu scopul, obiectivele si atributiile prevazute in actele normative prin care a fost infiintata entitatea si nu respecta principiile legalitatii, regularitatii, economicitatii, eficientei si eficacitatii;
  – risc de control - probabilitatea ca o eroare/abatere semnificativa sa se produca fara a fi prevenita, detectata sau corectata in timp util de catre sistemul de control intern/managerial si sistemul contabil ale entitatii verificate;
  – risc de esantionare - probabilitatea ca in baza unui esantion, concluzia auditorului public extern sa fie diferita de concluzia la care s-ar fi ajuns daca intreaga populatie ar fi fost supusa aceleiasi proceduri de audit;
  – risc de neesantionare - probabilitatea ca auditorul public extern sa ajunga la o concluzie eronata din orice motiv independent de riscul de esantionare;
  – risc inerent - susceptibilitatea ca o categorie de operatiuni economice sa contina erori/abateri semnificative, fie individual, fie cumulate cu erorile/abaterile altor categorii de operatiuni economice, presupunand, printre altele, ca in entitatea verificata nu exista/nu sunt implementate controale interne;
  – risc de nedetectare - probabilitatea ca procedurile aplicate de auditorii publici externi sa nu detecteze deficientele care exista intr-o categorie de operatiuni economice si care pot fi semnificative in mod individual sau atunci cand sunt cumulate cu deficiente din alte categorii de operatiuni economice;
  – scepticism profesional - o atitudine care presupune o gandire rezervata a auditorului public extern si o evaluare critica a probelor de audit;
  – standarde de audit - setul de concepte, principii directoare, proceduri si metode pe baza carora auditorul public extern determina ansamblul etapelor si procedurilor de verificare, care sa permita atingerea obiectivului fixat;
  – standarde proprii de audit ale Curtii de Conturi - definesc principiile de baza si stabilesc un cadru unitar de aplicare a procedurilor si metodelor utilizate in desfasurarea activitatilor specifice ale Curtii de Conturi, cu scopul de a asigura calitatea activitatii;
  – stratificare - procesul de divizare a populatiei in subpopulatii, fiecare dintre acestea fiind un grup de unitati de esantionare care prezinta caracteristici similare;
  – structuri de specialitate - departamentele si camerele de conturi care desfasoara activitatea specifica de control/audit a Curtii de Conturi;
  – teste ale controalelor - verificari efectuate de auditorii publici externi cu scopul de a obtine probe de audit privind modul de functionare a sistemului contabil si a celui de control intern ale entitatii verificate, avand in vedere:
  a) proiectarea acestor sisteme conform prevederilor legale, pentru a putea preveni, detecta si corecta erorile/abaterile semnificative;
  b) functionarea eficienta a sistemelor pe toata perioada verificata, in vederea evaluarii masurii in care auditorii publici externi se pot baza pe aceste sisteme;
  – teste de detaliu - procedurile pe care un auditor public extern le efectueaza asupra unor operatiuni ale entitatii realizate in perioada verificata si care iau forma unor tehnici specifice de obtinere a probelor de audit, cum ar fi: inspectia, confirmarea, intervievarea, observarea, recalcularea, reefectuarea;
  – unitate de esantionare - elementele individuale care constituie o populatie;
  – unitate monetara - valoare admisa ca etalon de masurare a valorilor monetare.


  SECTIUNEA 1
  Competente, activitati specifice si alte atributii ale Curtii de Conturi
  6. Curtea de Conturi isi desfasoara activitatea in mod autonom, in conformitate cu dispozitiile prevazute in Constitutie
 si in legea
 sa de organizare si functionare si reprezinta Romania, in calitate de institutie suprema de audit, in organizatiile internationale ale acestor institutii.
  7. In baza legii, Curtea de Conturi este singura competenta sa certifice acuratetea si veridicitatea datelor din conturile de executie verificate, prevazute la art. 26 din lege
, precum si a datelor din celelalte formulare care alcatuiesc situatiile financiare, asigurandu-se prin actiunile de audit financiar efectuate ca:
  a) situatiile financiare auditate sunt intocmite de catre entitate in conformitate cu cadrul de raportare financiara aplicabil in Romania, respecta principiile legalitatii si regularitatii si ofera o imagine fidela a pozitiei financiare, a performantei financiare si a altor informatii referitoare la activitatea desfasurata de entitatea respectiva;
  b) modul de administrare a patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, precum si executia bugetului de venituri si cheltuieli al entitatii verificate sunt in concordanta cu scopul, obiectivele si atributiile prevazute in actele normative prin care a fost infiintata entitatea si respecta principiile legalitatii, regularitatii, economicitatii, eficientei si eficacitatii.
  Asupra datelor inscrise in situatiile financiare nicio alta autoritate nu se poate pronunta decat provizoriu.
  8. Controalele Curtii de Conturi se initiaza din oficiu si nu pot fi oprite decat de Parlament si numai in cazul depasirii competentelor stabilite prin lege.
  9. Hotararile Camerei Deputatilor sau ale Senatului prin care se cere Curtii de Conturi efectuarea unor controale, in limitele competentelor sale, sunt obligatorii. Nicio alta autoritate publica, persoana juridica sau persoana fizica nu o mai poate obliga.
  10. Hotararile Camerei Deputatilor sau ale Senatului vor fi prezentate plenului Curtii de Conturi, in vederea introducerii actiunilor solicitate in programul anual de activitate.
  11. La finalizarea actiunilor de verificare mentionate la pct. 10, Curtea de Conturi intocmeste rapoarte care vor fi transmise de indata Camerei Deputatilor sau Senatului, dupa caz, iar valorificarea constatarilor inscrise in actele de control respective se va face in conformitate cu procedurile specifice Curtii de Conturi. Rapoartele transmise catre Parlament vor include si punctul de vedere al entitatii verificate si motivele care au stat la baza neinsusirii acestuia de catre Curtea de Conturi.
  12. In cadrul competentelor prevazute la art. 21 din lege
, Curtea de Conturi isi exercita atributiile specifice asupra urmatoarelor domenii:
  a) formarea si utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurarilor sociale de stat si ale bugetelor unitatilor administrativ-teritoriale, precum si miscarea fondurilor intre aceste bugete;
  b) constituirea si utilizarea celorlalte fonduri publice componente ale bugetului general consolidat;
  c) formarea si gestionarea datoriei publice si situatia garantiilor guvernamentale pentru credite interne si externe;
  d) utilizarea alocatiilor bugetare pentru investitii, a subventiilor si transferurilor si a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitatilor administrativ-teritoriale;
  e) constituirea, administrarea si utilizarea fondurilor publice de catre autoritatile administrative autonome, de catre institutiile publice infiintate prin lege, precum si de catre organismele autonome de asigurari sociale ale statului;
  f) situatia, evolutia si modul de administrare a patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale de catre institutiile publice, regiile autonome, companiile si societatile nationale, precum si concesionarea sau inchirierea de bunuri care fac parte din proprietatea publica;
  g) constituirea, utilizarea si gestionarea resurselor financiare privind protectia mediului, imbunatatirea calitatii conditiilor de viata si de munca;
  h) alte domenii in care, prin lege, s-a stabilit competenta Curtii de Conturi.
  13. Principalele activitati specifice ale Curtii de Conturi sunt cele de audit public extern. Auditul public extern cuprinde: auditul financiar, auditul performantei si auditul de conformitate (controlul).
  14. Auditul de conformitate (controlul) se desfasoara, in baza tematicilor specifice elaborate de structurile de specialitate ale Curtii de Conturi, la:
  a) institutiile publice prevazute la art. 23
 si art. 25 alin. (1) din lege
, pe parcursul executiei bugetare si pentru perioadele anterioare, dupa caz;
  b) alte persoane prevazute la art. 23
 (altele decat institutiile publice), art. 24
 si art. 29 alin. (2)
 si (3) din lege
.
  Auditul de conformitate (controlul) se poate efectua si ca urmare a unor informatii aparute in mass-media, a unor sesizari primite de Curtea de Conturi de la diverse persoane juridice si fizice sau din alte surse.
  Pentru rezolvarea unor sesizari, in temeiul prevederilor art. 42 alin. (1) lit. d) din lege
, Curtea de Conturi poate dispune altor entitati abilitate prin lege sa efectueze verificarea aspectelor semnalate.
  15. Auditul financiar se exercita in baza prevederilor art. 26 din lege
, potrivit programului anual de activitate, asupra conturilor de executie ale bugetului general consolidat intocmite pentru exercitiul financiar incheiat, precum si a celorlalte componente care alcatuiesc setul complet de situatii financiare, asa dupa cum este stabilit prin cerintele cadrului general de raportare financiara aplicabil in Romania.
  16. Conform prevederilor art. 27 din lege
, Curtea de Conturi are competenta sa stabileasca limitele valorice minime de la care conturile prevazute la art. 26 din lege
 sunt supuse auditarii in fiecare exercitiu bugetar, astfel incat, in termenul legal de prescriptie sa se asigure verificarea tuturor conturilor. Aceste valori se stabilesc de plenul Curtii de Conturi inainte de aprobarea programului anual de activitate.
  17. Curtea de Conturi efectueaza, potrivit prevederilor art. 28 din lege
, auditul performantei utilizarii resurselor financiare ale statului si ale sectorului public, in baza programului sau de activitate, atat la finalul, cat si pe parcursul desfasurarii proiectelor, programelor, proceselor sau activitatilor supuse verificarii.
  18. Potrivit prevederilor art. 21 alin. (1)
 si ale art. 40 din lege
, Curtea de Conturi prezinta Parlamentului si autoritatilor publice deliberative ale unitatilor administrativ-teritoriale rapoarte privind utilizarea si administrarea fondurilor publice in conformitate cu principiile legalitatii, regularitatii, economicitati, eficientei si eficacitatii. In consecinta, auditorii publici externi verifica aceste aspecte/obiective in cadrul activitatilor specifice prevazute la pct. 13, respectiv control (audit de conformitate), audit financiar sau audit al performantei.
  19. Activitatea specifica se realizeaza pe baza procedurilor de audit cuprinse in prezentul regulament si in standardele proprii de audit, elaborate si aprobate de Curtea de Conturi.
  Standardele proprii de audit ale Curtii de Conturi sunt elaborate in concordanta cu Standardele internationale de audit ale institutiilor supreme de audit (ISSAI).
  20. Daca pe parcursul desfasurarii actiunilor de audit public extern se considera ca sunt necesare cunostinte si experienta specifica in alte domenii decat cel financiar-contabil si de audit, se poate apela la serviciile unui expert in domeniul respectiv, conform prevederilor cuprinse in standardele proprii de audit ale Curtii de Conturi, in baza procedurii de apelare la serviciile unui expert.
  21. Conform prevederilor art. 41 din lege
, Curtea de Conturi avizeaza:
  a) la cererea Senatului sau a Camerei Deputatilor, proiectul bugetului de stat si proiectele de lege in domeniul finantelor si al contabilitatii publice sau prin aplicarea carora ar rezulta o diminuare a veniturilor ori o majorare a cheltuielilor aprobate prin legea bugetara;
  b) infiintarea de catre Guvern sau ministere a unor organe de specialitate in subordinea lor.
  22. Potrivit prevederilor art. 42 din lege
, Curtea de Conturi mai are si urmatoarele atributii:
  a) sa evalueze activitatea de control financiar propriu si de audit intern a persoanelor juridice controlate, prevazute la art. 23 din lege
;
  b) sa solicite organelor de control financiar, fiscal, inclusiv de inspectie bancara ale Bancii Nationale a Romaniei, verificarea cu prioritate a unor obiective, in cadrul atributiilor lor legale;
  c) sa ceara si sa utilizeze, pentru exercitarea functiilor sale de control si audit, rapoartele celorlalte organisme cu atributii de control financiar, fiscal, audit intern si inspectie bancara;
  d) sa ceara unor institutii specializate ale statului, ori de cate ori este necesar, sa efectueze verificari de specialitate care sa contribuie la clarificarea unor constatari;
  e) sa dezvolte colaborarea cu structurile de audit intern de la nivelul persoanelor juridice, in vederea asigurarii complementaritatii si a cresterii eficientei activitatii de audit.
  De asemenea, autoritatile publice cu atributii de control sau de supraveghere prudentiala in alte domenii au obligatia sa efectueze cu prioritate verificari specifice, la solicitarea Curtii de Conturi.
  23. Curtea de Conturi are atributia de a constata contraventiile si de a aplica sanctiunile prevazute in acte normative, prin auditorii publici externi imputerniciti in acest scop prin delegatia in baza careia isi desfasoara actiunile de verificare la entitatile publice.
  In cazul constatarii de catre auditorii publici externi a unor abateri care, potrivit reglementarilor legale, constituie contraventii, a caror constatare si sanctionare intra in competenta altor autoritati/institutii publice decat Curtea de Conturi, se sesizeaza autoritatea imputernicita/abilitata de lege sa aplice sanctiunea, asa cum se prevede la pct. 79 lit. B sublit. B_3.
  24. Daca autoritatile abilitate de lege nu au luat masuri pentru efectuarea verificarii si aplicarea de sanctiuni, ca urmare a adresei de solicitare a Curtii de Conturi prezentate la pct. 23, Curtea de Conturi va putea proceda la includerea acestor autoritati/institutii in programul de activitate pentru a analiza cauzele neducerii la indeplinire a solicitarii Curtii de Conturi si va proceda la sanctionarea cu amenda civila a persoanelor din vina carora nu au fost duse la indeplinire masurile cerute de Curtea de Conturi, in baza prevederilor art. 62 lit. b) din lege
.
  SECTIUNEA a 2-a
  Programul anual de activitate
  25. Curtea de Conturi decide in mod autonom asupra programului propriu de activitate, astfel cum este prevazut in art. 3 alin. (1) din lege
.
  26. Activitatea specifica a Curtii de Conturi se desfasoara pe baza programului anual de activitate, aprobat de plenul Curtii de Conturi.
  Misiunile de audit public extern se aduc la cunostinta entitatilor ce urmeaza a fi verificate, astfel cum se precizeaza la art. 30 din lege
.
  27. Elaborarea, modificarea si urmarirea realizarii programului anual de activitate a Curtii de Conturi se efectueaza potrivit metodologiei aprobate de plen.
  SECTIUNEA a 3-a
  Obligatiile entitatilor care intra in competenta de verificare a Curtii de Conturi, precum si ale altor persoane fizice sau juridice detinatoare de acte ori documente
  28. Potrivit prevederilor art. 5 alin. (1) din lege
, Curtea de Conturi are acces neingradit la acte, documente si informatii necesare exercitarii atributiilor sale. Entitatile care intra in competenta de verificare a Curtii de Conturi sunt obligate sa transmita si sa puna la dispozitie toate aceste acte, documente si informatii solicitate in scris sau verbal, la termenele si in structura stabilite de conducerea structurii de specialitate si de catre auditorii publici externi.
  La solicitarea auditorilor publici externi, conform prevederilor art. 5 alin. (3) din lege
, persoanele fizice sau juridice detinatoare de acte ori documente sunt obligate sa le puna la dispozitia acestora.
  29. Actele, documentele si informatiile, solicitate in scris sau verbal, pot fi predate/preluate pe baza de proces-verbal.
  30. Actiunile specifice ale Curtii de Conturi se desfasoara, de regula, la sediul entitatilor supuse verificarii.
  Actiunile de verificare se pot desfasura si la sediul structurilor de specialitate ale Curtii de Conturi, in conditiile prevederilor pct. 64-67.
  31. Entitatile supuse verificarii poarta intreaga raspundere pentru actiunile lor si nu pot fi exonerate de aceasta raspundere prin invocarea rapoartelor Curtii de Conturi, asa cum se prevede la art. 5 alin. (5) din lege
.
  32. Cu privire la auditul public extern efectuat de Curtea de Conturi, conducerea entitatii supuse verificarii are urmatoarele obligatii:
  a) pregatirea si prezentarea integrala si la termenul solicitat a situatiilor financiare, in concordanta cu reglementarile legale in vigoare, precum si a tuturor actelor, documentelor si a informatiilor solicitate, in structura stabilita de Curtea de Conturi. Situatiile solicitate entitatii verificate vor fi intocmite de aceasta in continutul si in forma cerute de Curtea de Conturi si vor fi semnate de cei care le-au intocmit si de reprezentantii legali ai entitatii, iar actele si documentele vor fi prezentate in original;
  b) asigurarea accesului auditorilor publici externi in incinta entitatii;
  c) asigurarea unor spatii de lucru adecvate, precum si a unor echipamente (birouri, calculatoare etc.) necesare bunei desfasurari a activitatii;
  d) ducerea la indeplinire a masurilor de remediere a deficientelor constatate de catre auditorii publici externi in urma actiunilor de verificare efectuate, precum si a celorlalte masuri si preintampinarea producerii unor asemenea deficiente in viitor, conditie a realizarii unei bune gestiuni financiare;
  e) stabilirea intinderii prejudiciului (daca este cazul) si dispunerea masurilor pentru recuperarea acestuia, potrivit prevederilor art. 33 alin. (3) din lege
;
  f) comunicarea, la termenele stabilite de Curtea de Conturi, a modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie, in cazul actiunilor de audit de conformitate si audit financiar, sau a recomandarilor transmise prin scrisoare, in cazul actiunilor de audit al performantei.
  SECTIUNEA a 4-a
  Obligatiile conducerii structurilor de specialitate si ale auditorilor publici externi ai Curtii de Conturi
  33. Conducerea structurii de specialitate, respectiv directorul directiei din cadrul departamentului/camerei de conturi, directorul adjunct al camerei de conturi si seful de serviciu, inainte de data prevazuta pentru inceperea actiunii de verificare, organizeaza o intalnire cu auditorii publici externi desemnati pentru efectuarea actiunii, in vederea dezbaterii si analizarii unor probleme referitoare la:
  a) obiectivele actiunii de verificare;
  b) legislatia aplicabila domeniului supus verificarii;
  c) eventualele zone de risc pentru entitatea supusa verificarii, tinand cont de actiunile anterioare efectuate la aceasta, de informatiile aparute in mass-media etc.
  Scopul intalnirii este instruirea auditorilor publici externi de catre conducerea structurii de specialitate, in vederea asigurarii calitatii actiunii ce urmeaza a se efectua. Problemele dezbatute si analizate cu ocazia acestei intalniri se consemneaza intr-o nota semnata de catre persoanele care au efectuat instruirea si de catre auditorii publici externi. Nota este intocmita in doua exemplare, dintre care unul va ramane la conducerea structurii de specialitate, iar celalalt exemplar va fi dat echipei de control/audit, dupa ce este inregistrata in registrul de intrari-iesiri al structurii respective si face parte din dosarul curent al actiunii de verificare, constituind o proba a asigurarii calitatii actiunii ce urmeaza a se efectua.
  Continutul notei de instruire nu se limiteaza la aspectele prezentate la lit. a)-c), aceasta nota putand fi completata si cu alte aspecte, conform normelor interne aplicabile.
  34. Pe parcursul actiunii de verificare conducerea structurii de specialitate efectueaza analize periodice (saptamanal, decadal etc.) cu echipa de auditori publici externi, la sediul entitatii verificate sau la cel al Curtii de Conturi, avand ca scop inventarierea si clarificarea problemelor aparute cu ocazia verificarii, precum si abordarea unitara la nivelul structurii de specialitate a deficientelor de aceeasi natura.
  Departamentul de specialitate in a carui competenta intra domeniul ce face obiectul verificarii se implica in coordonarea actiunilor de verificare efectuate si la nivelul camerelor de conturi, prin asigurarea tematicilor specifice, organizarea de videoconferinte, intalniri de lucru pe centre zonale, precum si orice alte forme de comunicare (telefon, mail), pentru a cunoaste stadiul desfasurarii actiunilor si principalele constatari identificate de auditorii publici externi. Cu aceasta ocazie se vor lua masuri de tratare unitara a constatarilor. Totodata, se va asigura diseminarea bunelor practici la nivelul tuturor structurilor de specialitate.
  35. In cadrul actiunilor pe care le efectueaza, auditorii publici externi trebuie sa respecte prevederile Codului de conduita etica si profesionala a personalului Curtii de Conturi, precum si ale Statutului auditorului public extern.
  In acelasi timp, auditorii publici externi au obligatia:
  – de a consemna in actele intocmite in urma actiunilor de verificare faptele pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale constatate ca urmare a aplicarii procedurilor de audit si a exercitarii rationamentului profesional pe parcursul desfasurarii actiunii, in vederea instiintarii autoritatilor abilitate;
  – de a comunica conducerii entitatilor pe parcursul actiunilor de verificare dificultatile cu care se confrunta in realizarea actiunii, cum ar fi: obtinerea cu intarziere a datelor si informatiilor cerute, tergiversarea furnizarii unor explicatii de catre persoanele abilitate din cadrul entitatii, existenta unor restrictii impuse auditorilor publici externi de reprezentanti ai entitatii verificate, precum si orice alte constrangeri intampinate care pot conduce la nefinalizarea actiunii la termenele stabilite prin programul de activitate.
  Despre aceste disfunctii se va informa si conducerea structurii de specialitate a Curtii de Conturi.
  De asemenea, auditorii publici externi vor informa conducerea structurii de specialitate din care fac parte in legatura cu amenintarile, violentele sau faptele de ultraj comise impotriva lor sau comportamentul neadecvat al reprezentantilor entitatii verificate, daca este cazul, pentru a fi initiate masuri ferme in vederea protejarii acestora. In aceasta situatie, conducerea structurii de specialitate poate dispune:
  – continuarea misiunii de verificare la sediul Curtii de Conturi;
  – informarea operativa a conducerii Curtii de Conturi;
  – alte masuri pe care le considera necesare.


  CAP. II
  Organizarea si efectuarea auditului de conformitate (controlului), actele care se intocmesc cu ocazia controlului, precum si valorificarea constatarilor inscrise in aceste acte
  SECTIUNEA 1
  Atributiile, competentele si obiectivele controlului Curtii de Conturi
  36. In temeiul prevederilor art. 1 alin. (1) din lege
, domeniile care intra in competenta de control a Curtii de Conturi sunt redate, in principal, la art. 22 din lege
, prevederi care se refera la:
  a) modul de formare si utilizare a resurselor bugetelor componente ale bugetului general consolidat pe parcursul executiei bugetare si pentru perioadele anterioare, dupa caz;
  b) formarea si gestionarea datoriei publice si situatia garantiilor guvernamentale;
  c) utilizarea alocatiilor pentru diversele forme de sprijin financiar acordat de stat sau de unitatile administrativ-teritoriale;
  d) situatia, evolutia si modul de administrare a patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale de catre institutiile publice, regiile autonome, companiile si societatile nationale, precum si concesionarea sau inchirierea de bunuri care fac parte din proprietatea publica;
  e) constituirea, utilizarea si gestionarea resurselor financiare privind protectia mediului, imbunatatirea calitatii conditiilor de viata si de munca;
  f) alte domenii stabilite, potrivit legii, in competenta Curtii de Conturi.
  37. Potrivit prevederilor art. 29 alin. (2) din lege
, Curtea de Conturi exercita controlul si la autoritatile cu atributii in domeniul privatizarii, iar in baza prevederilor art. 37 din lege
 efectueaza controale atat pe parcursul executiei bugetare, cat si pentru perioadele anterioare, dupa caz, la persoanele prevazute la art. 23
 si 24 din lege
.
  38. In baza hotararilor Camerei Deputatilor sau ale Senatului, Curtea de Conturi efectueaza si alte controale, in limita competentelor sale, privind modul de gestionare a resurselor publice, potrivit prevederilor art. 4 alin. (2) din lege
.
  39. Curtea de Conturi, in baza legii sale de organizare si functionare, precum si a altor prevederi legale, exercita, pe baza programului anual de activitate si a tematicilor specifice, functia de control la:
  a) institutiile publice care intra, potrivit legii, in competenta de control a Curtii de Conturi, in cazul verificarilor pe parcursul executiei bugetare si pentru perioadele anterioare, dupa caz;
  b) entitatile aflate in raporturi de subordonare, coordonare, aflate sub autoritate sau care functioneaza pe langa institutiile publice verificate, respectiv regiile autonome, companiile si societatile nationale, societatile la care statul, unitatile administrativ-teritoriale, institutiile publice sau regiile autonome detin, singure ori impreuna, integral sau mai mult de jumatate din capitalul social;
  c) Banca Nationala a Romaniei;
  d) organismele autonome de asigurari sociale sau de alta natura care gestioneaza bunuri, valori ori fonduri, intr-un regim legal obligatoriu, in conditiile in care prin lege sau prin statutele lor se prevede acest lucru;
  e) autoritatile cu atributii in domeniul privatizarii, unde controlul se face cu privire la:
  (i) respectarea de catre autoritatile cu atributii in domeniul privatizarii a metodelor si procedurilor de privatizare prevazute de lege;
  (ii) modul in care s-a asigurat respectarea clauzelor stabilite prin contractele de privatizare;
  (iii) respectarea dispozitiilor legale privind modul de administrare si intrebuintare a resurselor financiare rezultate din actiunile de privatizare;
  f) alte persoane, care:
  (i) beneficiaza de garantii guvernamentale pentru credite, de subventii sau de alte forme de sprijin financiar din partea statului, a unitatilor administrativ-teritoriale, a altor institutii publice;
  (ii) administreaza, in temeiul unui contract de concesiune ori de inchiriere, bunuri apartinand domeniului public sau privat al statului ori al unitatilor administrativ-teritoriale;
  (iii) administreaza si/sau utilizeaza fonduri publice. La aceste entitati, verificarile se efectueaza numai in legatura cu legalitatea administrarii si/sau utilizarii acestor fonduri;
  g) entitatile la care s-a dispus de catre Camera Deputatilor si/sau Senat verificarea modului de gestionare a resurselor publice.



  40. Prin verificarile sale la entitatile si persoanele prevazute la pct. 39, Curtea de Conturi urmareste, conform prevederilor legale, urmatoarele obiective:
  a) exactitatea si realitatea datelor reflectate in situatiile financiare;
  b) modul de stabilire, evidentiere si urmarire a incasarii veniturilor bugetului general consolidat;
  c) evaluarea sistemelor de management si control intern (inclusiv audit intern) la entitatile verificate (inclusiv autoritatile cu sarcini privind urmarirea obligatiilor financiare ale persoanelor juridice sau fizice catre bugete ori catre alte fonduri publice stabilite prin lege), a modului de implementare a acestora si legatura de cauzalitate intre rezultatele acestei evaluari si deficientele constatate de catre Curtea de Conturi in activitatea entitatii respective;
  d) calitatea gestiunii economico-financiare in legatura cu scopul, obiectivele si atributiile prevazute in actele de infiintare ale entitatii verificate:
  d1) efectuarea inventarierii si a evaluarii tuturor elementelor patrimoniale (toate bunurile apartinand domeniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, aflate in administrarea entitatii verificate), inregistrarea in evidenta contabila a rezultatelor obtinute in urma acestor operatiuni, precum si inregistrarea in evidentele cadastrale si de publicitate imobiliara; asigurarea integritatii bunurilor patrimoniale;
  d2) constituirea si utilizarea fondurilor pentru desfasurarea de activitati conform scopului, obiectivelor si atributiilor entitatii;
  d3) legalitatea angajarii, lichidarii, ordonantarii si platii cheltuielilor din fonduri publice.
  In cazul contractelor de achizitii publice, auditorii publici externi vor urmari, in principal, respectarea urmatoarelor obiective:
  d3.1) etapa de planificare/pregatire a procedurii de achizitie publica, inclusiv consultarea pietei:
  (i) identificarea necesitatilor si elaborarea referatelor de necesitate, inclusiv a documentelor-suport, precum si a strategiei de contractare pentru procedura respectiva (aceasta din urma cuprinde si justificarile privind determinarea valorii estimate a bunurilor, lucrarilor si serviciilor ce urmeaza a fi achizitionate);
  (ii) alegerea procedurii de atribuire a contractului de achizitie publica;
  (iii) elaborarea strategiei anuale de achizitie publica, inclusiv a programului anual de achizitii publice, tinand cont de principiul bunei gestiuni financiare, si includerea in acestea doar a acelor bunuri, lucrari, servicii sau obiective de investitii care au legatura cu obiectul de activitate al entitatii;
  (iv) intocmirea programului anual al achizitiilor publice in structura legal aprobata;
  (v) elaborarea si fundamentarea proiectului de buget propriu;
  (vi) legalitatea modificarilor aduse prevederilor initiale ale bugetelor;
  (vii) efectuarea virarilor de credite bugetare pe subdiviziunile clasificatiei bugetare;
  (viii) identificarea si evaluarea potentialelor riscuri implicate in derularea procedurii de achizitie publica, generate de constrangeri de timp si/sau de natura tehnica;
  (ix) obtinerea aprobarilor necesare pentru declansarea procedurii de achizitie publica (existenta bugetului de venituri si cheltuieli si a programului de investitii legal aprobate);
  (x) publicarea anuntului de intentie;
  (xi) intocmirea documentatiei de atribuire: fisa de date a achizitiei publice; caietul de sarcini sau, dupa caz, documentatia descriptiva si identificarea includerii in acestea a unor conditii abuzive sau restrictive care sa conduca la limitarea numarului de ofertanti; formularele necesare prezentarii ofertei; formularul de contract ce se incheie;
  (xii) numirea comisiei de evaluare a ofertelor;
  d3.2) etapa de organizare a procedurii si atribuirea contractului/acordului-cadru:
  (i) publicarea anuntului de participare, care va face cunoscuta si procedura de achizitie publica pe care autoritatea contractanta intentioneaza sa o utilizeze;
  (ii) depunerea garantiei de participare a ofertantilor;
  (iii) evaluarea ofertelor;
  (iv) intocmirea procesului-verbal al sedintei de deschidere a ofertelor;
  (v) stabilirea rezultatului aplicarii procedurii de achizitie publica si intocmirea raportului procedurii de atribuire a contractului de achizitie publica;
  (vi) comunicarea rezultatului evaluarii ofertelor tuturor ofertantilor, in conformitate cu prevederile documentatiei de atribuire;
  (vii) incheierea contractului de achizitie publica, dupa parcurgerea procedurii aferente contestatiilor, cu includerea clauzelor obligatorii asa cum au fost prevazute in documentatia de atribuire, precum si in concordanta cu propunerea tehnica si financiara a ofertei declarate castigatoare si cu prevederile caietului de sarcini;
  (viii) returnarea garantiilor de participare celorlalti ofertanti;
  (ix) intocmirea si prezentarea la viza de control financiar preventiv propriu a proiectului de angajament legal;
  (x) publicarea anuntului de atribuire a contractului de achizitie publica;
  d3.3) etapa de postatribuire a contractului/acordului-cadru, respectiv executarea si monitorizarea implementarii contractului/ acordului-cadru:
  (i) obtinerea tuturor documentelor justificative pentru efectuarea platilor;
  (ii) constituirea si inregistrarea garantiilor de buna executie;
  (iii) analiza negocierilor in ceea ce priveste: extinderea termenului prevazut in contract; modificarea specificatiilor tehnico-economice dupa atribuirea contractului; acceptarea cresterilor de pret, daca a fost cazul;
  (iv) respectarea clauzelor stabilite prin contractul de achizitie publica referitoare la cantitatea si calitatea bunurilor livrate/lucrarilor executate/serviciilor prestate sau la termenele stabilite;
  (v) identificarea situatiilor de acceptare la plata a unor bunuri nelivrate, lucrari nefinalizate sau a unor servicii neprestate, cu exceptia avansurilor prevazute in contractele de achizitie publica si in limita prevederilor legale;
  (vi) existenta documentelor care atesta receptia bunurilor livrate/lucrarilor executate sau confirmarea prestarii serviciilor prevazute in contractul de achizitie publica si evidentierea intrarii acestora in patrimoniu;
  (vii) efectuarea receptiei lucrarilor executate in functie de stadiul acestora;
  (viii) prezentarea la viza de control financiar preventiv propriu a ordonantarii la plata, inclusiv a documentelor justificative;
  (ix) efectuarea platilor in conformitate cu graficul de plati si armonizarea acestui grafic cu graficul de derulare a contractului;
  (x) modul de justificare pana la sfarsitul anului a avansurilor acordate furnizorilor prin bunuri primite/lucrari executate/servicii prestate;
  (xi) indeplinirea de catre furnizor a obligatiilor contractuale in perioada de garantie;
  (xii) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achizitii publice si a programului de lucrari de investitii publice;
  (xiii) verificarea realitatii executarii lucrarilor decontate;
  (xiv) emiterea documentelor constatatoare care contin informatii referitoare la indeplinirea sau, dupa caz, neindeplinirea obligatiilor contractuale de catre contractant/contractant asociat;
  (xv) intocmirea dosarului achizitiei publice.
  Aspectele inscrise in sesizarile/petitiile primite de Curtea de Conturi, cu privire la incalcarea prevederilor legale in domeniul achizitiilor publice de catre entitatile publice care nu sunt incluse in programul anual de activitate al structurilor de specialitate ce le au in competenta de verificare, se supun verificarii de catre Directia de control al achizitiilor publice, elaborare a metodologiei in acest domeniu si pregatire profesionala a personalului de specialitate, denumita in continuare Directia de control al achizitiilor publice.
  Organizarea si efectuarea auditului de conformitate (controlului) de catre Directia de control al achizitiilor publice, actele care se intocmesc cu ocazia controlului, precum si valorificarea constatarilor inscrise in aceste acte se realizeaza in mod similar prevederilor de la cap. II din prezentul regulament.
  Directia de control al achizitiilor publice va adapta formularistica si anexele prevazute de prezentul regulament la specificul activitatii desfasurate, inclusiv prin includerea denumirii directiei in antetul acestor documente si semnaturii directorului sau sefului de serviciu, dupa caz;



  d4) acordarea si utilizarea conform destinatiilor stabilite a alocatiilor bugetare pentru investitii, a subventiilor si transferurilor, precum si a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitatilor administrativ-teritoriale;
  d5) incheierea si derularea contractelor de imprumuturi care constituie datoria publica, utilizarea acestor imprumuturi, rambursarea ratelor scadente, plata dobanzilor, precum si a comisioanelor si penalitatilor aferente;
  d6) obligatiile statului si ale unitatilor administrativ-teritoriale;
  d7) vanzarea si/sau scoaterea din functiune a activelor corporale, inchirierea si concesionarea de lucrari si servicii, precum si de bunuri proprietate publica si privata a statului si a unitatilor administrativ-teritoriale si asocierile in participatiune;
  d8) constituirea, utilizarea si gestionarea resurselor financiare privind protectia mediului, imbunatatirea calitatii conditiilor de viata si de munca;
  d9) respectarea principiilor economicitatii, eficientei si eficacitatii in administrarea patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, precum si in utilizarea fondurilor publice;
  e) alte obiective, in limita competentelor legale, daca este cazul.
  La elaborarea tematicilor de control, din cadrul obiectivelor de mai sus se vor selecta numai acele obiective care au legatura cu actiunea de control programata, avandu-se in vedere si urmatoarele elemente:
  a) specificul entitatii;
  b) aspecte inscrise in sesizarile transmise de catre departamentele de specialitate sau primite direct de camerele de conturi teritoriale, care intra in competenta de verificare a Curtii de Conturi conform prevederilor legii;
  c) aspecte aparute in mass-media referitoare la entitate;
  d) constatari consemnate in actele incheiate in urma verificarilor anterioare efectuate la respectiva entitate etc.
  Obiectivele cuprinse in tematica de control stau la baza intocmirii planului de control.
  Pe parcursul desfasurarii actiunii, obiectivele din planul de control se pot completa, dupa caz, cu alte obiective:
  a) stabilite de catre conducerea structurii de specialitate, ulterior elaborarii tematicii de control;
  b) propuse de echipa de control, ca urmare a unor aspecte rezultate pe parcursul actiunii de verificare etc.


  41. In indeplinirea atributiilor de control pe care le confera legea, Curtea de Conturi mai are si urmatoarele competente, potrivit prevederilor art. 42 din lege
:
  a) sa solicite organelor de control financiar, fiscal, inclusiv de inspectie bancara ale Bancii Nationale a Romaniei, verificarea cu prioritate a unor obiective, in cadrul atributiilor lor legale;
  b) sa ceara si sa utilizeze rapoartele celorlalte organisme cu atributii de control financiar, fiscal, audit intern si inspectie bancara;
  c) sa ceara unor institutii specializate ale statului, ori de cate ori este necesar, sa efectueze verificari de specialitate care sa contribuie la clarificarea unor constatari.
  De asemenea, autoritatile publice de control sau de supraveghere prudentiala in alte domenii au obligatia sa efectueze cu prioritate verificari specifice, la solicitarea Curtii de Conturi.
  Nerespectarea prevederilor lit. a)-c) de catre entitatile respective se sanctioneaza potrivit prevederilor art. 62 lit. b) din lege
.
  Procedura privind solicitarea adresata de Curtea de Conturi catre anumite institutii specializate ale statului sa efectueze cu prioritate unele verificari de specialitate este prezentata la pct. 79 lit. B sublit. B4.
  SECTIUNEA a 2-a
  Organizarea si efectuarea controlului
  42. Activitatea de control se desfasoara conform programului anual de activitate aprobat de plenul Curtii de Conturi si a tematicilor specifice elaborate de catre structurile de specialitate, pe categorii de persoane juridice, pe domenii sau pe sectoare de activitate, in conformitate cu atributiile si competentele stabilite institutiei prin lege.
  Tematicile de control intocmite de catre departamentele de specialitate pentru actiunile pe care le coordoneaza in teritoriu vor fi transmise camerelor de conturi cu 15 zile calendaristice inainte de data aprobata/programata pentru inceperea verificarii. Aceste tematici se aproba de catre vicepresedintele coordonator al departamentului.
  Responsabilitatea auditorilor publici externi este aceea de a planifica si efectua actiunea de audit de conformitate (control), astfel incat sa se obtina o asigurare rezonabila privind existenta sau absenta unor erori/abateri semnificative in activitatea desfasurata de entitate. Asigurarea rezonabila reprezinta o masura a gradului de certitudine pe care auditorul public extern l-a obtinut pana in momentul incheierii auditului. Asigurarea rezonabila este, in principiu, ceva mai putin decat o certitudine sau o asigurare absoluta si ceva mai mult decat un nivel scazut de certitudine si sugereaza ca auditorul nu este un garant al corectitudinii situatiilor financiare.
  Responsabilitatea auditorilor publici externi cu privire la actiunea de control presupune urmatoarele:
  a) efectuarea controlului in conformitate cu prevederile prezentului regulament, ale standardelor de audit de conformitate, precum si ale celorlalte norme, manuale, precizari, ghiduri etc. elaborate la nivelul institutiei;
  b) planificarea si desfasurarea actiunii de control, astfel incat sa se obtina o asigurare rezonabila cu privire la indeplinirea obiectivului general al controlului, prevazut in tematica de control;
  c) probele de audit obtinute sa ofere o baza rezonabila pentru sustinerea constatarilor, concluziilor, recomandarilor, precum si a concluziei generale formulate de auditorii publici externi.
  Notificarea entitatii
  43. Entitatile incluse in programul anual de activitate aprobat de plen sunt notificate asupra controlului care urmeaza sa se efectueze de catre structurile de specialitate ale Curtii de Conturi, cu exceptia actiunilor de verificare a modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie, cand notificarea entitatii este la aprecierea conducerii departamentului de specialitate/camerei de conturi.
  Adresa de notificare, al carei model este prevazut in anexa nr. 1, se intocmeste in doua exemplare si se semneaza de seful de departament/directorul camerei de conturi. Un exemplar al adresei de notificare se retine de catre departamentul de specialitate/camera de conturi si se ataseaza la dosarul curent al actiunii de verificare, iar celalalt exemplar se transmite entitatii ce urmeaza a fi verificata, cu minimum 15 zile calendaristice inainte de inceperea controlului.
  Odata cu transmiterea notificarii se solicita si pregatirea de catre entitate, pana la data inceperii actiunii de verificare, a unor acte, documente si informatii necesare pentru auditorii publici externi, prevazute in anexa nr. 26 si in machetele nr. 1-5 (adaptate dupa caz), in structura stabilita de catre Curtea de Conturi.
  In cazul in care actele, documentele si informatiile necesare nu vor fi puse la dispozitia echipei de control a Curtii de Conturi la termenele si in structura stabilite de conducerea departamentului/camerei de conturi si ulterior de echipa de control, vor fi aplicate prevederile art. 62
 si 63 din lege
.
  In cazul actiunilor de documentare, notificarea se face cu 5 zile calendaristice inainte de data inceperii acestor actiuni.
  Pentru Directia de control al achizitiilor publice adresa de notificare se intocmeste in trei exemplare si se semneaza de catre seful departamentului care are in competenta de coordonare actiunile de verificare in domeniul din care face parte entitatea publica. Un exemplar al adresei de notificare se retine de catre departamentul care are in competenta de coordonare actiunile de verificare in domeniul din care face parte entitatea publica, al doilea exemplar se retine de catre Directia de control al achizitiilor publice si se ataseaza la dosarul curent al actiunii de verificare, iar al treilea exemplar se transmite entitatii ce urmeaza a fi verificata, cu minimum 15 zile calendaristice inainte de inceperea controlului.
  44. Auditorii publici externi care urmeaza sa efectueze controlul sunt propusi de catre directorii directiilor din cadrul departamentelor/directorii adjuncti ai camerelor de conturi, iar propunerea se aproba de catre sefii de departament sau de catre directorii camerelor de conturi.
  Propunerile vor fi formulate astfel incat sa se asigure rotatia auditorilor publici externi, ei neputand efectua mai mult de doua actiuni de control/audit consecutive la aceeasi entitate, cu exceptia actiunilor de control privind respectarea de catre autoritatile cu atributii in domeniul privatizarii a metodelor si procedurilor de privatizare, prevazute de lege, precum si asupra modului in care acestea au asigurat respectarea clauzelor contractuale stabilite prin contractele de privatizare, la care rotatia auditorilor publici externi se efectueaza astfel incat acestia sa nu efectueze, de regula, verificari mai mult de 3 ani consecutivi la aceeasi entitate.
  45. In cazuri justificate, la propunerea sefului de departament care coordoneaza o actiune in teritoriu, la nivelul unei camere de conturi se pot constitui si echipe de control formate din:
  a) auditori publici externi atat din aparatul central, cat si de la camera de conturi respectiva;
  b) auditori publici externi de la alte structuri de specialitate decat camera de conturi care are competenta teritoriala de verificare a entitatii respective.
  De asemenea, daca pe parcursul efectuarii unei actiuni de control de catre auditori publici externi de la camerele de conturi se obtin de catre departamentul coordonator al actiunii de verificare informatii privind existenta unor deficiente grave in activitatea entitatii verificate, in vederea asigurarii finalizarii actiunii de verificare in conditii de calitate, seful departamentului respectiv va putea dispune constituirea unei echipe de control, in conditiile prevazute la alineatul precedent, care sa sprijine activitatea desfasurata de echipa de control initial constituita.
  46. Propunerile prezentate la pct. 45 privind componenta echipelor de control vor fi aprobate de catre plenul Curtii de Conturi, iar valorificarea constatarilor inscrise in actele intocmite de echipele de control respective se va face de catre departamentul coordonator al actiunii.
  47. Verificarea modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie pentru inlaturarea deficientelor constatate de echipele prezentate la pct. 45 se poate realiza fie de catre departamentul coordonator al actiunii, fie de catre camera de conturi in a carei competenta intra entitatea, prin delegarea atributiilor. In acest din urma caz, actiunea de verificare se va face pe baza delegatiei emise de catre directorul camerei de conturi in a carei competenta intra entitatea.
  48. Directorii din cadrul departamentelor/directorii adjuncti ai camerelor de conturi propun, pentru fiecare actiune de control, numarul de auditori publici externi care formeaza echipa de control, numele si prenumele acestora, precum si seful de echipa.
  Stabilirea numarului de auditori publici externi se face tinand cont de volumul de activitate al entitatii supuse verificarii, complexitatea actiunii de verificare, resursele umane disponibile la nivelul structurii, nivelul de pregatire al auditorilor publici externi, precum si de alte criterii care sa garanteze calitatea actului de control.
  Pentru realizarea acestei cerinte, directorii din cadrul departamentelor/directorii adjuncti ai camerelor de conturi intocmesc nota privind propunerea de desemnare a auditorilor publici externi (model prevazut in anexa nr. 1.1), prin care nominalizeaza auditorii publici externi pentru efectuarea actiunii respective, tinand cont, totodata, si de criteriile de incompatibilitate personala, externa, organizationala sau alte situatii prevazute de Codul de conduita etica si profesionala a personalului Curtii de Conturi, care pot afecta independenta si obiectivitatea membrilor echipei de control in exercitarea atributiilor de serviciu. Aceasta nota se supune spre aprobare sefului departamentului de specialitate/directorului camerei de conturi, cu cel putin 5 zile calendaristice inainte de declansarea actiunii. Dupa aprobare, nota se inregistreaza la registratura structurii de specialitate si se arhiveaza la dosarul curent al actiunii de control.
  Auditorii publici externi desemnati au obligativitatea de a intocmi, inainte de declansarea actiunii de control sau ori de cate ori apar situatii noi pe parcursul acesteia, declaratia de independenta.
  La declansarea actiunii de control, directorii si sefii de serviciu din cadrul structurilor de specialitate centrala sau directorii, directorii adjuncti si sefii de serviciu din cadrul camerelor de conturi vor depune declaratii de independenta in situatia in care constientizeaza ca se afla sub incidenta unui aspect etic prevazut de Cod in legatura cu entitatea supusa verificarii.
  In baza notei privind propunerea de desemnare a auditorilor publici externi se emit delegatiile de control pentru fiecare auditor public extern care participa la actiunea de verificare.
  49. In cazul in care echipa de control este formata din doi sau mai multi auditori publici externi, unul dintre acestia este desemnat sef de echipa, el avand si sarcina de a repartiza obiectivele de control pe fiecare membru al echipei, de a urmari si coordona intreaga actiune, precum si de a indeplini toate celelalte atributii prezentate la capitolul de asigurare a calitatii in activitatea de control.
  Emiterea delegatiei pentru efectuarea controlului
  50. Pentru efectuarea actiunilor de documentare, precum si pentru efectuarea actiunilor de control si a celor de verificare a modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie la entitatile nominalizate in programul anual de activitate, sefii departamentelor de specialitate/directorii camerelor de conturi emit delegatii al caror model este prevazut in anexele nr. 2.1, 2.2 si 2.3.
  Delegatia se emite pentru fiecare auditor public extern, iar in cazul in care acesta este si sef de echipa, acest lucru se precizeaza in delegatie.
  Daca pe parcursul desfasurarii actiunii de verificare este necesar ca obiectivele de control sa fie completate in functie de constatarile echipei de control sau ca perioada supusa verificarii sa fie modificata, se va emite o noua delegatie care va cuprinde noile obiective si/sau noul termen de finalizare a acestei actiuni.
  51. Fiecare delegatie precizeaza in mod explicit: numele, prenumele si functia detinuta de persoana delegata, structura de specialitate a Curtii de Conturi din care face parte, numarul legitimatiei de serviciu, numarul si data ordinului de delegare (atunci cand la actiunea de control participa si auditori publici externi de la alte structuri de specialitate decat structura in competenta careia intra entitatea supusa verificarii), denumirea actiunii de verificare, entitatea nominalizata pentru verificare, perioada supusa verificarii, obiectivele principale ale actiunii de verificare, precum si perioada de efectuare a verificarii.
  In delegatiile emise pentru actiunile de control se vor mai consemna si urmatoarele:
  a) faptul ca pe langa obiectivele de control stabilite se vor verifica si realitatea lucrarilor de investitii, daca astfel de lucrari au fost efectuate, precum si economicitatea, eficienta si eficacitatea cu care entitatea a utilizat fondurile publice si a administrat patrimoniul public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale;
  b) extinderea automata a perioadei supuse verificarii in cazul constatarii unor deficiente a caror remediere ulterioara nu mai este posibila si care pot avea caracter de continuitate (de exemplu: nerespectarea prevederilor legale privind intocmirea programului anual de achizitii publice ori privind inventarierea patrimoniului, neevidentierea unor bunuri in patrimoniu etc.) sau a unor deficiente care provin din perioada anterioara celei supuse verificarii si care pot sau nu continua pana la zi, deficiente care se refera la:
  (i) nestabilirea, neevidentierea si neincasarea la termen a drepturilor de creanta cuvenite entitatii si bugetelor publice (clienti, dividende, impozite, taxe, contributii etc.);
  (ii) incalcarea prevederilor legale referitoare la lichidarea, ordonantarea si plata unor cheltuieli bugetare care au fost angajate in perioada anterioara celei supuse verificarii;
  c) accesul neingradit al auditorului public extern la toate actele, documentele si informatiile necesare exercitarii atributiilor sale si obligatia persoanelor juridice si fizice supuse controlului Curtii de Conturi de a le pune la dispozitia acestuia, potrivit prevederilor art. 5 din lege
, la termenele si in structura stabilite de acesta, in caz contrar urmand a fi aplicate prevederile art. 62
 si 63 din lege
;
  d) numarul si data autorizatiei de acces la informatii clasificate secrete de stat, nivelul strict secret, detinuta de auditorul public extern care efectueaza controlul la entitatile care prin specificul activitatii desfasurate gestioneaza astfel de informatii.
  Dupa finalizarea actiunii, aceste delegatii se ataseaza la dosarul curent.
  52. Auditorilor publici externi le este interzisa efectuarea unor actiuni de documentare si verificare fara a detine delegatie si fara sa fie notificata in prealabil entitatea la care urmeaza a fi efectuate aceste actiuni. Exceptie de la aceasta regula constituie actiunea de control privind modul de ducere la indeplinire a masurilor dispuse de catre Curtea de Conturi, cand notificarea entitatii este facultativa, asa cum se precizeaza la pct. 43 si 230, fiind insa obligatorie detinerea delegatiei.
  53. In cazul in care actiunea de audit de conformitate (control) are ca obiectiv verificarea aspectelor semnalate in sesizari/petitii privind incalcarea legii de catre persoane cu functii de conducere sau de executie din cadrul entitatilor aflate in competenta Curtii de Conturi, conducerea structurii de specialitate are obligatia sa asigure protectia datelor de identitate ale persoanelor care au trimis aceste sesizari/petitii, in conformitate cu prevederile legii privind protectia personalului din autoritatile publice, institutiile publice si din alte unitati care semnaleaza incalcari ale legii, precum si ale Regulamentului privind modul de organizare si desfasurare a activitatii de solutionare a petitiilor adresate Curtii de Conturi.
  In vederea realizarii acestor actiuni de control, sefii de departament/directorii camerelor de conturi vor asigura parcurgerea urmatoarelor etape:
  a) includerea entitatii respective in programul de activitate a structurii de specialitate din cadrul Curtii de Conturi, conform Metodologiei de elaborare, modificare si urmarire a realizarii programului de activitate a Curtii de Conturi, daca se considera necesar si exista fond de timp disponibil, in situatia in care aceasta entitate nu este prevazuta a fi verificata in anul in curs;
  b) notificarea entitatii;
  c) selectarea de catre conducerea structurii de specialitate numai a acelor informatii din cuprinsul sesizarii/petitiei care fac referire la aspecte ce intra in competenta de verificare a Curtii de Conturi, fara datele de identificare ale petitionarului, precum si intocmirea unei tematici de control care sa contina obiectivele care urmeaza a fi verificate;
  d) desemnarea auditorilor publici externi pentru efectuarea verificarii obiectivelor din tematica de control;
  e) urmarirea efectuarii controlului si intocmirea actului de control;
  f) valorificarea constatarilor din actul de control;
  g) urmarirea formularii raspunsului catre petent, conform prevederilor Regulamentului privind modul de organizare si desfasurare a activitatii de solutionare a petitiilor.
  Organizarea actiunilor de control
  54. In baza programului anual de activitate a Curtii de Conturi, la data prevazuta pentru inceperea actiunii, are loc sedinta de prezentare a echipei de control la entitate.
  In cadrul discutiei cu conducerea entitatii verificate, la care pot participa si conducatorii structurilor de specialitate din cadrul Curtii de Conturi, se prezinta tema actiunii si se stabilesc persoanele de contact, logistica, precum si alte detalii necesare pentru realizarea in bune conditii a respectivei actiuni de control.
  De asemenea, se solicita conducerii entitatii verificate sa confirme ca situatiile si documentele cerute prin adresa de notificare sunt finalizate si disponibile pentru echipa de control/audit.
  Toate aceste aspecte se consemneaza intr-o nota intocmita de catre seful de echipa, semnata de catre reprezentantii structurii de specialitate a Curtii de Conturi, precum si ai entitatii verificate care au participat la sedinta de deschidere. Nota se inregistreaza la registratura entitatii supuse verificarii si se anexeaza la dosarul actiunii.
  55. Dupa sedinta de prezentare se va proceda la predarea de catre entitatea verificata si, respectiv, primirea de catre echipa de control a actelor, documentelor si informatiilor solicitate prin adresa de notificare.
  56. La entitatile care tin registrul unic de control, auditorii publici externi au obligatia de a consemna in acesta, atat inaintea inceperii, cat si dupa finalizarea verificarii, elementele prevazute in legea privind registrul unic de control, respectiv: numele si prenumele persoanelor imputernicite a efectua controlul, numarul legitimatiei de control, numarul si data delegatiei, tema controlului, perioada efectuarii actiunii de control si cea supusa verificarii, precum si numarul si data actului de control intocmit.
  La finalul actelor de control intocmite de auditorii publici externi se va mentiona numarul din registrul unic de control la care s-a inregistrat actiunea respectiva.
  Planificarea activitatii de control si intocmirea planului de control
  57. Echipa de auditori publici externi desemnata pentru efectuarea actiunii isi planifica activitatea de control astfel incat sa se realizeze o armonizare adecvata intre: obiectivele de control, probele care trebuie colectate pentru atingerea acestor obiective, procedurile de audit prin care urmeaza sa se obtina probe suficiente si adecvate pentru sustinerea constatarilor si concluziilor controlului.
  58. Planificarea activitatii de control presupune intocmirea de catre auditorii publici externi a unui plan de control. Acesta se avizeaza de catre directorul directiei din cadrul departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi si se aproba de catre seful departamentului/directorul camerei de conturi, ocazie cu care se verifica si repartizarea de catre seful de echipa, daca este cazul, a obiectivelor de control pe fiecare auditor public extern din cadrul echipei.
  In functie de tematica si obiectivul general al controlului, planul de control cuprinde, in mod sintetic, urmatoarele elemente:
  a) tema actiunii de control; perioada supusa verificarii; perioada in care se efectueaza controlul; seful de echipa nominalizat, daca este cazul; auditorii publici externi desemnati sa efectueze controlul;
  b) date despre entitatea controlata: prezentarea generala a domeniului de activitate, a scopului, functiilor, obiectivelor si atributiilor acesteia, a situatiilor financiare si a cadrului legal aplicabil, reprezentantii entitatii controlate atat in perioada supusa controlului, cat si in perioada efectuarii actiunii de verificare;
  c) intelegerea si evaluarea sistemelor contabil si de control intern;
  d) obiectivele controlului mentionate in tematica de control, categoriile de operatiuni economice efectuate de catre entitatea controlata, corespunzatoare fiecarui obiectiv si metodele de selectare din cadrul acestora a elementelor in vederea verificarii; perioada de timp alocata pentru verificarea fiecarui obiectiv si persoanele care le verifica;
  e) identificarea si evaluarea riscurilor si precizarea zonelor cu risc ridicat de aparitie a erorilor/abaterilor sau a fraudei in cadrul entitatii controlate;
  f) abordarea controlului, respectiv prezentarea procedurilor de audit ce se vor aplica de catre auditorii publici externi pentru controlul obiectivelor din tematica;
  g) avizarea planului de catre directorul directiei din cadrul departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi, precum si aprobarea acestuia de catre seful departamentului de specialitate/directorul camerei de conturi;
  h) alte aspecte pe care auditorii publici externi le considera necesare pentru realizarea controlului, cum ar fi: utilizarea experientei corespunzatoare a membrilor echipei pentru zonele cu risc ridicat; programul intalnirilor de lucru cu entitatea auditata; existenta tehnologiei informationale in cadrul entitatii etc.
  Prin planificarea actiunii de control, auditorii publici externi cauta sa se asigure ca vor realiza un control de calitate, respectand totodata si bugetul de timp repartizat actiunii de verificare.
  59. Pe parcursul desfasurarii actiunii de control, daca intervin modificari in premisele si conditiile avute in vedere la intocmirea planului de control, acesta poate fi modificat si completat de catre membrii echipei, cu aprobarea conducerii structurilor de specialitate.
  60. In vederea elaborarii planului de control si a efectuarii unui control eficient, la inceputul fiecarei actiuni auditorii publici externi trebuie sa se documenteze temeinic asupra urmatoarelor aspecte:
  a) natura activitatii entitatii controlate si domeniul din care face parte. Pentru aceasta se culeg date si informatii privind cadrul legal aplicabil, mediul de control si conditiile in care entitatea controlata isi desfasoara activitatea;
  b) categoriile de operatiuni economice efectuate de catre entitatea controlata;
  c) sistemul contabil, sistemul de control intern si sistemul IT din cadrul entitatii;
  d) rapoartele intocmite anterior perioadei controlului de catre auditorii interni, auditorii publici externi si alte organe de control; modul de indeplinire a masurilor dispuse in urma actiunilor de verificare; modul in care au fost implementate recomandarile organelor cu atributii de control si impactul acestora asupra activitatii entitatii;
  e) informatiile privind statutul, regulamentele interne, contractele economice ale entitatii verificate etc.
  Informatiile rezultate in urma acestei documentari vor fi consemnate in documente de lucru.
  61. Obiectivele de control prevazute in tematica de control trebuie sa fie incluse in mod obligatoriu in planul de control. In cazul in care anumite obiective de control prevazute in respectiva tematica nu sunt specifice entitatii verificate, se revizuieste planul de control, in sensul eliminarii acestora din plan, astfel incat sa se realizeze cerinta de la punctul 80, conform careia prezentarea in raportul de control a rezultatelor controlului se face in ordinea obiectivelor din planul de control definitivat si aprobat de conducerea structurii de specialitate.
  62. Daca pe parcursul actiunii de verificare auditorii publici externi constata ca obiectivele de control prevazute in tematica nu acopera toate situatiile specifice/deficientele identificate, planul de control se completeaza cu orice alte obiective considerate semnificative si necesare.
  Planul de control actualizat va fi avizat de catre directorul directiei/directorul adjunct al camerei de conturi si va fi supus aprobarii de catre seful departamentului/directorul camerei de conturi.
  Propunerile de imbunatatire a continutului tematicii cu noile obiective sunt aduse la cunostinta departamentelor de specialitate care coordoneaza actiunile de control, pentru a fi transmise in timp util si celorlalte camere de conturi.
  63. Auditorii publici externi au obligatia de a examina ultimul act incheiat de Curtea de Conturi la entitatea respectiva, inclusiv cel privind verificarea modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie (in cazul actiunilor anterioare de control sau audit financiar) sau a recomandarilor transmise prin scrisoare (in cazul misiunilor anterioare de audit al performantei) si de a consemna despre aceste informatii in raportul de control.
  64. Actiunea de control se efectueaza, de regula, la sediul entitatii verificate, dar poate avea loc si la sediul Curtii de Conturi sau al camerei de conturi, asa cum s-a precizat la pct. 30. Acest lucru se stabileste de catre seful departamentului/directorul camerei de conturi, la propunerea motivata a auditorilor publici externi.
  65. In cazul in care controlul se efectueaza la sediul Curtii de Conturi sau al camerei de conturi, conducerea structurii de specialitate va transmite conducerii entitatii ce urmeaza a fi verificata o scrisoare in care se mentioneaza actele, informatiile si documentele referitoare la obiectivele supuse verificarii, necesare pentru realizarea actiunii, precum si termenul maxim pana la care acestea trebuie puse la dispozitia echipei de control, in original.
  66. Daca actiunea de verificare se efectueaza la sediul structurilor de specialitate ale Curtii de Conturi, pentru actele,
  documentele si informatiile solicitate prin scrisoarea prevazuta la pct. 65 sau, ulterior, pe parcursul desfasurarii actiunii, aduse la sediul acestor structuri de catre reprezentantii entitatii verificate, pe cheltuiala acesteia, se incheie proces-verbal de predare-primire. Actele si documentele predate de entitatea verificata vor fi indosariate si numerotate. Fiecare dosar va include la inceputul acestuia cuprinsul actelor si documentelor continute. Atat in momentul primirii, cat si la sfarsitul actiunii de control, cand respectivele acte si documente se restituie, se va intocmi proces-verbal de predare-primire, care va fi semnat de catre echipa de control si de catre reprezentantii entitatii verificate.
  67. Auditorii publici externi sunt obligati sa asigure integritatea si securitatea actelor si documentelor care le-au fost furnizate de catre entitatea verificata.
  68. Prevederile pct. 62-67 se aplica si in cazul misiunilor de audit financiar si audit al performantei.
  Proceduri de audit folosite pentru realizarea actiunilor de control
  69. Conform prevederilor art. 1 alin. (2) din lege
, controlul Curtii de Conturi se efectueaza prin proceduri de audit.
  Procedurile de audit utilizate pentru realizarea unei actiuni de control se selecteaza in functie de specificul activitatii entitatii controlate si de obiectivele de control stabilite.
  Auditorii publici externi utilizeaza urmatoarele proceduri de audit:
  a) teste ale controalelor;
  b) proceduri de fond.
  Atunci cand auditorii publici externi au indicii ca ar exista fapte care conduc la aparitia unor deficiente semnificative, acestia trebuie sa extinda procedurile de audit folosite pentru realizarea actiunii de control, in scopul confirmarii sau infirmarii dubiilor.
  70. Teste ale controalelor sunt efectuate cu scopul de a obtine probe privind modul de functionare a sistemului contabil si a celui de control intern ale entitatii verificate, in vederea evaluarii masurii in care auditorii publici externi se pot baza pe aceste sisteme pentru formularea, dupa caz, a constatarilor, concluziilor, recomandarilor. Prin teste ale controalelor se urmareste atat modul de proiectare a acestor sisteme in conformitate cu prevederile legale, pentru a putea preveni, detecta si corecta erorile semnificative, cat si modul de functionare a sistemelor pe toata perioada verificata.
  71. Procedurile de fond, ca proceduri de audit, se efectueaza de auditorii publici externi pentru a obtine o asigurare rezonabila ca modul de administrare a patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, precum si ca executia bugetului de venituri si cheltuieli s-au realizat de catre entitatea controlata in concordanta cu scopul, obiectivele si atributiile prevazute in actele normative prin care a fost infiintata entitatea si ca aceasta respecta principiile legalitatii, regularitatii, economicitatii, eficientei si eficacitatii.
  Prin procedurile de fond auditorii publici externi stabilesc daca toate categoriile de operatiuni economice verificate sunt in conformitate cu legislatia si reglementarile in vigoare si, dupa caz, respecta principiile de economicitate, eficienta si eficacitate.
  72. Procedurile de fond sunt de doua tipuri: proceduri analitice si teste de detaliu.
  73. Procedurile analitice reprezinta o activitate de analiza a informatiilor realizata prin studierea datelor financiare si nefinanciare, prin analiza indicatorilor si a tendintelor semnificative ale acestora, inclusiv investigarea fluctuatiilor si a relatiilor care sunt inconsecvente fata de alte informatii relevante sau care se abat de la valorile asteptate. Aceste proceduri ajuta auditorii publici externi sa evalueze daca anumite informatii din situatiile financiare sunt rezonabile si ofera indicii cu privire la posibile erori/abateri de la legalitate si regularitate, precum si cu privire la modul de respectare a principiilor de economicitate, eficienta si eficacitate.
  Procedurile analitice pot fi aplicate datelor din situatiile financiare consolidate/centralizate (agregate), datelor din situatiile financiare ale structurilor componente ale entitatii verificate, precum si datelor din situatiile financiare privind activitatea proprie, in cazul entitatilor ai caror conducatori au calitatea de ordonatori principali, secundari sau tertiari de credite.
  Procedurile analitice se aplica, de obicei, datelor exprimate sub forma numerica si presupun: calcule, analize ale proportiilor, tendinte si fluctuatii ale informatiilor etc.
  Tehnicile specifice utilizate de echipa de control ca proceduri analitice sunt cele mentionate la pct. 330.
  Auditorii publici externi analizeaza datele si informatiile colectate prin utilizarea procedurilor analitice (cantitative si calitative) prezentate in mod detaliat la pct. 330, respectiv:
  a) analiza comparativa (benchmarking);
  b) analiza nivelului de indeplinire a scopului, obiectivelor si atributiilor prevazute de actele normative de infiintare si organizare a activitatii entitatii controlate;
  c) analiza cost-eficacitate.
  Pe langa procedurile analitice de mai sus, se mai poate utiliza si analiza cost-beneficiu, care se realizeaza prin studiul relatiilor dintre costurile realizate si beneficiile obtinute in mod obisnuit, exprimate in unitati monetare. Scopul analizei cost-beneficiu este sa evalueze daca veniturile si cheltuielile inregistrate de entitate au fost realizate la nivelul planificat, iar pe baza acestora, auditorii publici externi sa stabileasca eficienta economica a activitatii entitatii.
  74. Testele de detaliu sunt proceduri pe care un auditor public extern le efectueaza asupra unor operatiuni economice ale entitatii pentru perioada verificata si care iau forma unor tehnici specifice de obtinere a probelor.
  Cele mai utilizate metode si tehnici de obtinere a probelor, atunci cand se aplica testele de detaliu, sunt: inspectia, confirmarea, intervievarea, observarea, recalcularea si reefectuarea, prezentate in mod detaliat la pct. 332.
  Metodele si tehnicile de obtinere a probelor prezentate la acest punct nu sunt limitative.
  75. In vederea verificarii obiectivelor stabilite in cadrul actiunii de control programate, auditorii publici externi vor alege, pe baza rationamentului profesional si a circumstantelor in care se realizeaza controlul, metodele de obtinere a elementelor din cadrul categoriilor de operatiuni economice, care urmeaza a fi testate. Metodele de selectare care pot fi utilizate sunt urmatoarele:
  a) selectarea integrala a elementelor componente ale categoriei de operatiuni economice;
  b) selectarea unor elemente specifice din cadrul categoriei de operatiuni economice;
  c) esantionarea.
  76. In cazul aplicarii esantionarii ca metoda de selectare a elementelor din cadrul categoriilor de operatiuni economice, care urmeaza a fi testate, caracteristicile pe care trebuie sa le indeplineasca esantionul, precum si metodele prin care acesta poate fi selectat sunt cele prevazute la pct. 312 si 313.
  Executia controlului
  77. In aceasta etapa a controlului auditorii publici externi aleg si aplica procedurile de audit conform rationamentului lor profesional, in vederea obtinerii de probe suficiente si adecvate care sa asigure o baza rezonabila pentru exprimarea concluziilor rezultate in urma actiunii de verificare.
  Obiectivele de control prevazute in planul de control trebuie sa fie verificate in mod obligatoriu de catre auditorii publici externi.
  In cadrul etapei de executie a controlului, auditorii publici externi realizeaza urmatoarele activitati:
  a) stabilesc elementele care trebuie extrase din categoria de operatiuni economice supusa verificarii (continutul esantionului), in cazul in care nu se verifica in totalitate elementele care alcatuiesc categoria de operatiuni economice supusa verificarii;
  b) identifica si aplica proceduri de audit pentru obtinerea probelor de audit necesare realizarii obiectivelor din planul de control si evalueaza aceste probe de audit;
  c) extrapoleaza valoarea erorilor/abaterilor constatate la nivelul intregii categorii de operatiuni economice controlate (daca procedurile de audit au fost aplicate asupra unui esantion);
  d) intocmesc documentele de lucru pentru sustinerea aspectelor cuprinse in raportul de control si, respectiv, a concluziei generale care se va formula in legatura cu obiectivul general al controlului.
  Procedurile si tehnicile de audit aplicate de catre auditorii publici externi in cadrul actiunii de control in vederea obtinerii de probe suficiente si adecvate, prezentate la pct. 70-74, vor fi consemnate in documentele de lucru. Auditorii publici externi vor consemna in documentele de lucru si constatarile, concluziile si recomandarile formulate in urma actiunii de control.
  La elaborarea si intocmirea documentelor de lucru se va tine seama de prevederile pct. 337 si ale pct. 338.
  78. Revizuirea documentelor de lucru se realizeaza astfel:
  – de catre seful de echipa, atunci cand echipa de control este formata din 2 sau mai multi auditori publici externi;
  – de catre una dintre urmatoarele persoane: seful de serviciu, directorul adjunct al camerei de conturi sau directorul din cadrul departamentului, in functie de modul de organizare si functionare a structurii respective, atunci cand la actiunea de control participa un singur auditor public extern.
  Revizuirea se confirma prin semnarea intr-un spatiu marcat in antetul documentului de lucru, cu specificarea numelui si prenumelui persoanei care revizuieste documentul de lucru, a functiei acesteia si a datei.
  Documentele de lucru revizuite, precum si celelalte informatii relevante pentru actiunea de control vor fi organizate in:
  a) dosare curente;
  b) dosare permanente.
  Continutul dosarului curent este prevazut in anexa nr. 3.
  In dosarul permanent se vor cuprinde toate informatiile si documentele care sunt relevante si de interes permanent pentru actiunile de verificare viitoare. Acest dosar va fi actualizat cu informatii la zi.
  SECTIUNEA a 3-a
  Tipuri de acte care se intocmesc cu ocazia controlului si continutul acestora
  Tipuri de acte care se intocmesc cu ocazia controlului
  79. In cazul controalelor efectuate pe parcursul executiei bugetare si pentru perioadele anterioare, la institutiile publice, precum si la celelalte persoane prevazute la art. 23
, 24
 si la art. 29 alin. (2)
 si (3) din lege
, se intocmesc urmatoarele tipuri de acte:
  A. Acte de control
  A1) raport de control.
  B. Alte tipuri de acte, care constituie anexe ale raportului de control:
  B1) nota de constatare;
  B2) nota privind propunerea de apelare la serviciile unui expert;
  B3) nota privind propunerea de sesizare a altor autoritati abilitate de lege sa aplice sanctiunea contraventionala, ca urmare a unor abateri constatate de Curtea de Conturi;
  B4) nota privind propunerea de solicitare a unor institutii specializate ale statului sa efectueze cu prioritate unele verificari de specialitate;
  B5) proces-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor;
  B6) proces-verbal de constatare a abaterilor si de aplicare a amenzii civile prevazute la art. 62 din Legea nr. 94/1992, republicata
;
  B7) proces-verbal de constatare a incalcarii obligatiilor prevazute la art. 5 alin. (2)
 si de aplicare a penalitatilor prevazute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicata
;
  B8) nota de conciliere.
  C. Acte de control care se intocmesc cu prilejul verificarii modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie
  C1) raport privind modul de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie (raport de follow-up).
  A1. Raportul de control
  Aspecte generale
  80. Raportul de control se intocmeste in baza prevederilor art. 32 alin. (2) din lege
 si in acesta se vor consemna urmatoarele:
  a) erorile/abaterile de la legalitate si regularitate, faptele pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale, sau, dupa caz, situatiile de nerespectare a principiilor de economicitate, eficienta si eficacitate in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, constatate de catre auditorii publici externi in urma actiunii de control efectuate la entitatea supusa verificarii;
  b) obiectivele din cadrul planului de control stabilit initial sau actualizat/revizuit pe parcursul actiunii, la care nu au fost consemnate erori/abateri de la legalitate si regularitate si nici fapte pentru care sa existe indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale.
  Aspectele prevazute la lit. a) si b), respectiv existenta sau inexistenta unor deficiente, vor fi prezentate in raport in ordinea obiectivelor din planul de control aprobat de catre conducerea structurii de specialitate.
  81. Obiectivele de control din cadrul planului de control la care nu s-au constatat deficiente de catre auditorii publici externi in urma actiunii de verificare efectuate vor fi consemnate pe scurt in raport. Prezentarea in detaliu a acestor obiective verificate, a dimensiunii si continutului esantioanelor selectate, precum si a altor elemente considerate necesare pentru sustinerea concluziilor se face in documentele de lucru.
  In raportul de control auditorii publici externi nu vor face trimiteri la documentele de lucru intocmite, acestea constituind probe de audit care se vor pastra in dosarul curent al actiunii, fara a se pune la dispozitia entitatii verificate.
  82. In cadrul oricarui tip de actiune de control, pe langa aspectele constatate, auditorii publici externi au obligatia de a consemna in sectiuni distincte ale raportului urmatoarele:
  a) constatarile, concluziile si recomandarile cu privire la:
  (i) evaluarea de catre auditorii publici externi a activitatilor de control si audit intern ale entitatii verificate, pe baza tuturor informatiilor prevazute la cap. VI. In cadrul acestei sectiuni, auditorii publici externi consemneaza si concluziile si recomandarile formulate cu privire la aspectele de natura etica, vizand in principal: – existenta unui cod de conduita etica si profesionala a personalului entitatii verificate;
  – adoptarea unor masuri de constientizare a prevederilor codului de conduita etica si profesionala, prin cursuri, instruiri, evaluari;
  – gestionarea corespunzatoare a incalcarii normelor de conduita etica si profesionala;
  – existenta unui sistem de sesizare a neregulilor de catre avertizorii in interes public etc.;
  – alte aspecte care rezulta din continutul pct. 464;
  (ii) inventarierea si evaluarea bunurilor apartinand domeniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, aflate in administrarea entitatii verificate;
  b) carentele, inadvertentele sau imperfectiunile cadrului legislativ identificate cu ocazia controlului, care au favorizat aparitia deficientelor consemnate in actul de control. Cadrul legislativ cuprinde: legi, ordonante si hotarari ale Guvernului, ordine, decizii, hotarari ale consiliilor locale si alte acte normative emise/adoptate de autoritatile competente.
  Aceste sectiuni ale raportului de control, chiar daca nu contin erori/abateri de la legalitate si regularitate, vor fi introduse in mod distinct in aplicatia INFOPAC pentru a fi centralizate si analizate la nivelul Curtii de Conturi, in vederea elaborarii de catre departamentele de specialitate a unor rapoarte speciale ce vor fi inaintate Parlamentului si Guvernului.
  In functie de situatia existenta la entitatea supusa verificarii, auditorii publici externi pot consemna in raportul de control constatari, concluzii si recomandari cu privire si la alte aspecte, cum ar fi: constituirea, utilizarea si gestionarea resurselor financiare privind protectia mediului, imbunatatirea calitatii conditiilor de viata si de munca; respectarea principiilor economicitatii, eficientei si eficacitatii in administrarea patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale si in utilizarea fondurilor publice, precum si alte aspecte.
  Prevederile lit. a) si b) nu se aplica urmatoarelor tipuri de actiuni de control: – verificarea modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizii de Curtea de Conturi ca urmare a unor actiuni anterioare;
  – respectarea prevederilor legale in formarea, evidentierea, urmarirea si incasarea veniturilor bugetului general consolidat;
  – formarea si gestionarea datoriei publice si situatia garantiilor guvernamentale pentru credite interne si externe;
  – actiuni de control in domeniul privatizarii, precum si in domeniul bancar.


  83. In conditiile in care la aceeasi entitate se desfasoara concomitent mai multe actiuni de control, respectiv: actiunea de control curenta, verificarea aspectelor semnalate prin petitiile si sesizarile primite la nivelul structurilor de specialitate, verificarea unor obiective stabilite de catre departamentele de specialitate, verificarea unor obiective solicitate de catre Camera Deputatilor sau Senat, verificarea modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse de catre Curtea de Conturi ca urmare a actiunilor de verificare anterioare, se vor intocmi urmatoarele acte de control:
  a) raport de control, in care se vor cuprinde in sectiuni distincte si concluziile rezultate pentru fiecare actiune in parte (solicitate de unele departamente de specialitate sau de catre alte autoritati), cu exceptia verificarii aspectelor semnalate prin petitii, care devin obiective ale tematicii de control si ale programului de control;
  b) raport privind modul de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie (raport de follow-up), pentru verificarea masurilor din deciziile transmise anterior.
  In cazul in care se verifica modul de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin mai multe decizii transmise anterior, se intocmeste cate un raport de follow-up distinct, corespunzator actului de control care face obiectul deciziilor verificate. Pentru verificarea fiecarei decizii se aloca prin programul de activitate fond de timp separat pentru actiunea de verificare a modului de ducere la indeplinire a masurilor din deciziile care urmeaza a se verifica, in functie de numarul masurilor care trebuie verificate si de complexitatea acestora.
  Actele de control intocmite in conditiile lit. a) si b), se valorifica separat.
  84. In cazul in care entitatea verificata de Curtea de Conturi este supusa operatiunii de divizare in timpul actiunii de control, actele de control intocmite trebuie sa fie semnate de catre conducatorii entitatii din perioada supusa verificarii.
  Continutul raportului de control
  85. In raportul de control se inscriu in mod obligatoriu urmatoarele date si informatii:
  a) numele si prenumele auditorilor publici externi care efectueaza controlul;
  b) structura de specialitate din care fac parte auditorii publici externi care efectueaza controlul;
  c) numarul si data delegatiilor de control, numarul si data legitimatiilor de serviciu, precum si numarul si data ordinelor de delegare (atunci cand la actiunea de control participa si auditori publici externi de la alte structuri de specialitate decat structura in competenta careia intra entitatea supusa verificarii);
  d) perioada in care s-a efectuat controlul;
  e) denumirea actiunii de control;
  f) perioada supusa controlului;
  g) denumirea si adresa entitatii controlate;
  h) codul unic de inregistrare/numarul de inregistrare la registrul comertului al entitatii controlate;
  i) ordonatorii de credite/conducatorii entitatii controlate, ceilalti reprezentanti legali ai entitatii controlate, precum si alte persoane din conducerea compartimentelor economice, financiare si contabile, dupa caz, in perioada supusa verificarii si in timpul controlului, cu precizarea intervalelor de timp in care acestia au asigurat conducerea;
  j) prezentarea generala a entitatii supuse verificarii, respectiv:
  – date cu caracter general referitoare la scopul, obiectivele si atributiile prevazute in actele normative in baza carora aceasta functioneaza;
  – modul de organizare si functionare a entitatii (structura organizatorica);
  – entitatile aflate in subordine/coordonare/sub autoritate, grupate pe categorii de entitati;
  – participarea entitatii supuse verificarii la capitalul social al altor entitati;
  – principalele date din bilant, contul de executie si celelalte formulare care alcatuiesc situatiile financiare;
  – analiza evolutiei indicatorilor economico-financiari care caracterizeaza activitatea entitatii pe 3 ani in urma, cu accent pe capitalul social, structura actionariatului, volumul total al veniturilor si cheltuielilor si structura acestora, numarul de personal, active nete, capitaluri proprii, rezultat patrimonial etc.;
  k) sinteza constatarilor rezultate in urma actiunii de control efectuate la entitate;
  l) prezentarea aspectelor rezultate in urma actiunii de control efectuate, grupate astfel:
   aspecte rezultate in urma verificarii obiectivelor de control
  In cadrul acestei sectiuni se prezinta toate aspectele rezultate din control, in ordinea obiectivelor din planul de control, indiferent daca s-au identificat sau nu erori/abateri de la legalitate si regularitate si fapte pentru care sa existe indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale sau, dupa caz, situatii de nerespectare a principiilor de economicitate, eficienta si eficacitate in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului, precum si concluziile auditorilor publici externi.
  Obiectivele de control verificate la care nu s-au constatat deficiente de catre auditorii publici externi vor fi consemnate in sinteza in raportul de control, asa dupa cum se prevede la pct. 81.
  alte aspecte rezultate in urma controlului
  La aceasta sectiune a raportului se prezinta rezultatele verificarii obiectivelor obligatorii prezentate la pct. 82, respectiv:
  (i) evaluarea activitatilor de control si audit intern ale entitatii verificate;
  (ii) inventarierea si evaluarea bunurilor apartinand domeniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, aflate in administrarea entitatii verificate;


  carente, inadvertente sau imperfectiuni ale cadrului legislativ identificate cu ocazia controlului, care au favorizat aparitia deficientelor consemnate in actul de control.
  Pentru fiecare deficienta constatata in urma controlului se vor consemna in mod obligatoriu urmatoarele elemente:
  1. descrierea detaliata, cat mai completa si in clar a erorii/abaterii de la legalitate si regularitate, a faptei pentru care exista indicii ca a fost savarsita cu incalcarea legii penale sau, dupa caz, a situatiei de nerespectare a principiilor de economicitate, eficienta si eficacitate in utilizarea fondurilor publice ori in administrarea patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, pe baza de date, documente si alte dovezi relevante, precum si a cauzelor si imprejurarilor care au condus la aparitia deficientei respective.
  Auditorii publici externi vor consemna, acolo unde este cazul, si faptul ca aceste deficiente s-au datorat:
  – neorganizarii, nefunctionarii sau functionarii defectuoase a formelor de control intern si audit intern;
  – exercitarii unei activitati necorespunzatoare de catre managementul entitatii;
  – pregatirii profesionale neadecvate a personalului entitatii, lipsei de experienta a acestuia;
  – altor cauze identificate de echipa de control;


  2. actul normativ incalcat, cu indicarea articolului, literei si a continutului acestuia. In situatia in care intr-un raport de control se impune citarea de mai multe ori a continutului unui articol dintr-un act normativ, acesta va fi redat in detaliu o singura data, urmand ca pentru restul constatarilor sa se mentioneze doar denumirea actului normativ si articolul incalcat, cu trimitere la sectiunea, punctul, pagina si alineatul din actul de control unde se regaseste citat textul respectiv, pentru a nu se mari in mod nejustificat numarul de pagini al raportului de control;
  3. valoarea estimativa a erorii/abaterii constatate (daca aceasta se poate cuantifica), ce se determina pe baza de date, documente si alte probe relevante (valoarea tuturor deficientelor consemnate in raportul de control va fi estimata pana la zi);
  4. consecintele economico-financiare, sociale etc. ale erorii/abaterii de la legalitate si regularitate, ale faptei pentru care exista indicii ca a fost savarsita cu incalcarea legii penale sau, dupa caz, a situatiilor de nerespectare a principiilor de economicitate, eficienta si eficacitate etc.;
  5. persoanele cu atributii in domeniul in care s-au constatat deficiente, cu descrierea atributiilor prevazute in fisa postului si/sau in celelalte norme si regulamente interne, sinteza explicatiilor si punctul de vedere al acestora fata de deficientele constatate, exprimate in nota de relatii (prevazuta la pct. 101), precum si punctul de vedere motivat al auditorilor publici externi in cazul neluarii in considerare a justificarilor prezentate de aceste persoane;
  6. faptele care constituie contraventie, a caror constatare intra in competenta Curtii de Conturi, persoanele raspunzatoare de faptele contraventionale si sanctiunile contraventionale aplicate prin procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor (intocmit in conformitate cu prevederile pct. 128), daca este cazul;
  7. masurile luate de catre entitatea verificata in timpul controlului pentru inlaturarea deficientei respective;
  8. punctele de vedere ale conducerii entitatii verificate fata de problemele ramase in divergenta in urma procesului de conciliere si motivatia auditorilor publici externi pentru neinsusirea acestor puncte de vedere, daca este cazul;
  9. recomandarile auditorilor publici externi cu privire la masurile concrete ce se impun a fi luate in vederea inlaturarii deficientei respective. Aceste recomandari vor sta la baza formularii masurilor ce urmeaza a fi dispuse prin decizia emisa in procesul de valorificare a constatarilor. In decizie pot fi formulate si alte masuri in afara celor recomandate si consemnate in raportul de control de catre auditorii publici externi;
  m) prezentarea sintetica a constatarilor rezultate in urma actiunilor de control efectuate la entitatile subordonate sau la alte entitati verificate, daca este cazul;
  n) concluzia generala formulata de auditorii publici externi cu privire la conformitatea cu prevederile legale in ceea ce priveste obiectivul general al controlului.


  Constatarile si recomandarile formulate de auditorii publici externi pot fi prezentate in raportul de control intr-un tabel, continand urmatoarele informatii:
  – constatarile pe scurt, grupate astfel: abateri cu caracter economico-financiar; abateri cu privire la nestabilirea, neevidentierea si nevirarea/neincasarea in cuantumul si la termenele prevazute de lege a unor venituri; abateri cauzatoare de prejudicii;
  – valoarea estimata a abaterii (daca aceasta se poate cuantifica);
  – masuri luate de entitate in timpul controlului;
  – recomandari propuse pentru inlaturarea abaterilor;
  o) numarul de exemplare in care se intocmeste raportul de control;
  p) numarul de inregistrare in registrul unic de control al entitatii si la registratura generala a acesteia;
  q) semnaturile auditorilor publici externi si ale reprezentantilor legali ai entitatii.



  86. Ca parte a raportului de control, concluzia generala a auditorilor publici externi consta intr-o prezentare clara si explicita a pozitiei echipei de control cu privire la obiectivul general al controlului.
  La exprimarea concluziei generale, auditorii publici externi vor avea in vedere si constatarile de la entitatile subordonate sau de la alte entitati verificate, in functie de tematica si scopul actiunii, prezentate in mod sintetic intr-un capitol distinct al raportului de control intocmit la nivelul entitatii verificate, tinand cont de obligatiile acesteia de coordonare, indrumare, supraveghere si control, dupa caz.
  87. Raportul de control, ale carui model si continut sunt prezentate in anexa nr. 4, se semneaza de catre auditorii publici externi care au efectuat verificarea si de catre reprezentantii legali ai entitatii controlate.
  Modul de intocmire a raportului de control
  88. In cazul constatarii de erori/abateri de la legalitate si regularitate care au determinat sau nu au determinat producerea unor prejudicii, a unor fapte pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale sau a unor cazuri de nerespectare a principiilor economicitatii, eficientei si eficacitatii, acestea vor fi expuse clar si concis in raportul de control si vor fi sustinute de probe relevante.
  89. Prezentarea in raportul de control a deficientelor si a altor aspecte verificate se face in ordinea obiectivelor de control prevazute in planul de control actualizat, aprobat de catre conducerea structurii de specialitate conform pct. 62, iar deficientele se vor prezenta in mod sistematizat, pe naturi de abateri, cu nominalizarea celor mai concludente exemple, celelalte cazuri fiind mentionate in situatiile anexe la raport.
  90. Raportul de control incheiat de auditorii publici externi va fi insotit de acte, documente, situatii, tabele, precum si note de relatii necesare sustinerii deficientelor si celorlalte aspecte verificate. La actul de control se vor atasa numai acele situatii intocmite de reprezentantii entitatii controlate sau elaborate de catre auditorii publici externi, precum si copii ale actelor sau documentelor care sunt relevante pentru sustinerea si probarea deficientelor consemnate. Copiile actelor si documentelor anexate vor fi certificate pentru conformitate cu originalul de persoanele care le-au furnizat sau de catre conducerea entitatii. Celelalte acte si documente pe care auditorii publici externi le considera necesare, certificate pentru conformitate cu originalul de catre persoanele mai sus mentionate, vor fi incluse in dosarul curent al entitatii respective, ca anexe la documentele de lucru.
  91. Situatiile anexate la raportul de control se semneaza de catre echipa de control, de reprezentantii legali ai entitatii controlate si de persoanele din cadrul entitatii care le-au intocmit.
  92. In situatia in care auditorii publici externi constata producerea unor fapte pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale, la raportul de control se anexeaza, tot in copie, actele si documentele relevante care au stat la baza constatarilor, certificate pentru conformitate de catre conducerea entitatii verificate.
  93. Fiecare pagina a raportului de control se semneaza de catre toti membrii echipei, in subsolul paginii, in partea dreapta, pentru a asigura integritatea dosarului, protejand astfel datele, informatiile si constatarile consemnate in cuprinsul raportului impotriva unor interventii destinate a schimba sau deturna sensul si acuratetea acestora.
  94. Auditorii publici externi intocmesc raport de control si in cazuri speciale, respectiv in cazul actiunilor de control prevazute in programul anual de activitate, efectuate la sucursalele, filialele ori alte subunitati cu sau fara personalitate juridica ale unor institutii publice, operatori economici (regii autonome, companii nationale, societati nationale si societati la care statul, unitatile administrativ-teritoriale, institutiile publice sau regiile autonome detin, singure ori impreuna, integral sau mai mult de jumatate din capitalul social).
  In aceste cazuri, toate aspectele retinute de auditorii publici externi se consemneaza in raportul de control, indiferent daca sau constatat sau nu deficiente in responsabilitatea sucursalei, filialei ori subunitatii si chiar daca se impune continuarea verificarii de catre departamentul de specialitate la nivelul entitatii superioare.
  95. Daca pe parcursul desfasurarii actiunii de control la aceste sucursale, filiale sau alte subunitati prezentate anterior se constata deficiente datorate actiunii ori inactiunii entitatii ierarhic superioare sau a altor entitati, camerele de conturi intocmesc o nota de constatare ce va fi inaintata departamentului de specialitate, pentru a lua cunostinta despre aceste deficiente si a dispune masurile ce se impun la nivelul entitatii ierarhic superioare.
  In continutul raportului de control intocmit de catre structura teritoriala se va mentiona despre notele de constatare transmise la sediul central.
  96. Constatarile din raportul de control intocmit la entitati care reprezinta sucursale, filiale sau subunitati, cu sau fara personalitate juridica, prevazute la pct. 94 si 95, vor fi valorificate la nivelul camerei de conturi care a efectuat controlul sau la nivelul departamentului coordonator al actiunii, potrivit competentelor fiecarei structuri de specialitate a Curtii de Conturi, precum si tinand cont de competentele decizionale ale acestor entitati verificate.
  97. Pe parcursul desfasurarii actiunii de control, membrii echipei de control trebuie sa discute si sa analizeze constatarile cu persoanele implicate in activitatile supuse verificarii, precum si cu conducerea entitatii controlate, in vederea elucidarii cauzelor si imprejurarilor care au condus la producerea deficientelor constatate, precum si a consecintelor acestor deficiente asupra activitatii entitatii.
  Persoanele cu atributii in domeniul in care s-au constatat deficientele pot lua masuri pentru remedierea acestora in timpul actiunii de verificare, in situatia in care aceasta este posibila si nu necesita timp indelungat.
  97^1. Proiectul raportului de control intocmit este supus unui proces de analiza si clarificare a constatarilor cuprinse in proiect, avand in vedere probele obtinute care stau la baza fundamentarii acestora. Inainte de sedinta de conciliere cu entitatea verificata, la nivelul structurii de specialitate se organizeaza o sedinta de analiza a fundamentarii constatarilor consemnate in proiectul raportului de control intocmit, la care vor participa:
  a) la nivelul departamentului directorul, directorul adjunct si echipa de audit;
  b) la nivelul camerei de conturi directorul, directorul adjunct, seful de serviciu si echipa de audit.
  In cadrul sedintei respective se dezbate fiecare constatare consemnata in proiectul raportului de control, iar concluziile participantilor sunt consemnate intr-un proces-verbal al sedintei incheiat cu aceasta ocazie.
  98. Proiectul raportului de control se prezinta conducerii entitatii verificate cu adresa de inaintare inregistrata la registratura entitatii si se analizeaza impreuna cu conducerea acesteia, intr-o singura intalnire, organizata la o data stabilita de comun acord. Cu acest prilej se prezinta abaterile rezultate in urma controlului si recomandarile formulate pentru inlaturarea fiecarei abateri si se clarifica eventualele divergente intre constatarile si recomandarile auditorilor publici externi si punctele de vedere ale reprezentantilor entitatii verificate.
  In cazul in care o prevedere legala care sta la baza sustinerii unei constatari din proiectul raportului de control da nastere la interpretari, iar entitatea verificata prezinta un punct de vedere de la ministerul/autoritatea/agentia care are in responsabilitate aplicarea unitara a legii, auditorii publici externi tin cont de acest punct de vedere. In situatia de exceptie in care auditorii publici externi considera ca punctul de vedere prezentat de entitatea verificata de la ministerul/autoritatea/agentia care are in responsabilitate aplicarea unitara a legii nu este edificator pentru speta analizata, solicita Comisiei pentru aplicarea unitara a prevederilor legale aplicabile in activitatea Curtii de Conturi, printr-o nota bine fundamentata, analizarea situatiei create si o solutie a problemei respective.
  Comisia pentru aplicarea unitara a prevederilor legale aplicabile in activitatea Curtii de Conturi analizeaza punctul de vedere emis de catre entitatea care are in responsabilitate aplicarea unitara a legii si trimite raspunsul in termen de maximum 15 zile calendaristice de la data primirii solicitarii, solutia urmand a fi aplicata in mod obligatoriu de catre auditorii publici externi.
  In cazul in care conducerea entitatii verificate prezinta probe noi in timpul concilierii, care nu au fost aduse la cunostinta auditorilor publici externi pe parcursul verificarii, acestea se analizeaza, iar in cazul in care se accepta vor fi avute in vedere la definitivarea raportului de control. La aceasta intalnire se recomanda sa participe si conducerea structurii de specialitate.
  Rezultatul analizei proiectului raportului de control se consemneaza intr-o nota de conciliere intocmita de un auditor public extern, semnata de participantii la intalnire, care se inregistreaza la registratura entitatii verificate.
  In situatia in care conducerea entitatii verificate refuza sa participe la intalnirea stabilita cu echipa de control ori refuza sa semneze nota de conciliere intocmita in urma intalnirii, acest fapt se va mentiona in raportul de control.
  99. In situatia in care dupa conciliere se mentin divergente, auditorii publici externi prezinta in raportul de control punctul de vedere al conducerii/reprezentantilor entitatii verificate si, dupa caz, explica motivatia neinsusirii acestuia.
  100. Redactarea formei finale a raportului de control se realizeaza tinand cont si de:
  a) eventualele probe noi prezentate de catre conducerea/ reprezentantii legali a/ai entitatii verificate;
  b) punctul de vedere al conducerii/reprezentantilor legali a/ai entitatii verificate asupra constatarilor auditorilor publici externi;
  c) precizarile/recomandarile departamentului de specialitate pentru actiunile coordonate in teritoriu.
  Raportul de control trebuie sa fie:
  (i) complet, adica sa contina toate informatiile si argumentele pentru sustinerea indeplinirii obiectivelor din cadrul planului de control;
  (ii) obiectiv, ceea ce presupune sa fie echilibrat, fara distorsiuni, pentru a nu crea suspiciuni privind credibilitatea si independenta auditorului public extern;
  (iii) accesibil, ceea ce presupune utilizarea unui limbaj cat mai clar si mai simplu pentru a fi usor de inteles de beneficiarii raportului. Acesta trebuie sa fie fara echivoc, logic si sa nu ofere posibilitatea unor interpretari eronate. In cazul utilizarii unor termeni tehnici, de specialitate sau abrevieri, acestia se descriu distinct intr-un glosar de termeni;
  (iv) concis, ceea ce presupune redactarea numai a aspectelor care reies din obiectivele controlului, evitandu-se detaliile, formularile si constatarile inutile;
  (v) constructiv, respectiv prezentarea clara si echilibrata a tuturor aspectelor constatate, astfel incat sa se evite repetarea unor probleme evidentiate de auditorii publici externi in raportul de control, de exemplu: erori, neregularitati si abateri de la legalitate si regularitate etc.;
  (vi) oportun si competent, ceea ce presupune respectarea termenului de elaborare, fara intarzieri, in asa fel incat sa reflecte competenta si profesionalismul auditorilor publici externi, precum si o activitate de audit de calitate;
  (vii) convingator, ceea ce presupune prezentarea concludenta si exacta a rezultatelor verificarii, iar concluziile si recomandarile din raport trebuie sa fie sustinute cu probe de audit suficiente si adecvate.


  101. Pe parcursul desfasurarii actiunii de control, in vederea clarificarii imprejurarilor si a cauzelor care au condus la aparitia deficientelor, auditorii publici externi solicita nota de relatii, al carei model este prezentat in anexa nr. 5.
  In aceasta nota de relatii se descriu constatarile in legatura cu care se solicita informatii, se formuleaza intrebari pentru clarificarea imprejurarilor si a cauzelor care au condus la aparitia deficientelor si se stabileste termenul pana la care trebuie prezentate raspunsurile insotite de actele si documentele care probeaza aceste raspunsuri. Notele de relatii se pot da in prezenta echipei de audit sau se transmit persoanelor in cauza (prin intermediul conducerii entitatii sau prin alte modalitati), cu o adresa de inaintare semnata de auditorii publici externi care au formulat intrebarile. Adresa se inregistreaza la registratura entitatii controlate. In situatia in care o persoana refuza sa raspunda la intrebarile formulate in nota de relatii, auditorii publici externi vor mentiona despre acest lucru in raportul de control.
  Nota de relatii se solicita persoanelor cu atributii in domeniul in care s-au constatat deficientele, precum si altor persoane fizice sau juridice care detin date si informatii in legatura cu aceste deficiente. Persoanele care raspund la intrebarile formulate de auditorii publici externi au obligatia de a completa toate datele de identificare din partea de inceput a formularului si de a prezenta raspunsuri cat mai complete si in legatura cu intrebarea pusa. Aceste raspunsuri la intrebari vor fi semnate doar de catre persoanele carora li s-au solicitat relatii.
  Atat in relatia cu reprezentantii legali ai entitatii, cu personalul acesteia, cat si cu cei din afara entitatii, auditorii publici externi sunt obligati sa adopte o atitudine constructiva si un comportament care sa nu prejudicieze imaginea Curtii de Conturi, asa cum se prevede in Codul de conduita etica si profesionala a personalului Curtii de Conturi.
  102. Persoanele carora le sunt adresate notele de relatii sunt obligate sa prezinte orice informatii, acte sau documente relevante pentru sustinerea raspunsurilor la intrebarile din notele de relatii.
  103. La redactarea raportului de control vor fi avute in vedere si explicatiile date de persoanele cu atributii in domeniile in care s-au constatat deficiente. Continutul acestora va fi redat in mod succint in raportul de control. In cazul neluarii in considerare a justificarilor prezentate de aceste persoane, in raportul de control se va consemna si punctul de vedere motivat al auditorilor publici externi fata de raspunsurile date.
  104. Nota de relatii poate fi solicitata in orice etapa a controlului, in aceasta fiind formulate intrebari precise, care sa conduca la clarificarea imprejurarilor in care s-au produs deficientele retinute de membrii echipei de control.
  105. Nota de relatii se solicita si persoanelor cu atributii in domeniul in care s-au constatat deficiente, care la data controlului nu mai sunt angajate la entitatea controlata, inclusiv persoanelor care au asigurat conducerea entitatii in perioada supusa verificarii si care la data controlului nu mai au aceasta calitate. Aceste note de relatii se obtin cu sprijinul si prin intermediul entitatii verificate.
  106. In situatia in care auditorii publici externi trebuie sa solicite nota de relatii unor persoane care indeplinesc functia de conducator al unui organ central de specialitate al administratiei publice centrale, de secretar de stat, de conducator al unei autoritati publice centrale de specialitate cu caracter autonom, aceasta solicitare se va transmite prin intermediul departamentului de specialitate, insotita de o adresa de inaintare semnata de seful de departament.
  In acelasi mod se va proceda si in cazul persoanelor care la data efectuarii verificarii nu mai au calitatea de angajat/conducator al entitatii verificate, fiind numite sau alese in alte functii de demnitate publica.
  Prevederile de la paragrafele de mai sus se aplica si in cazul verificarilor efectuate de catre Directia de control al achizitiilor publice.
  107. In situatia in care se constata erori sau abateri de la legalitate si regularitate si/sau fapte pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale, care provin din exercitiile financiare anterioare perioadei verificate si care pot sau nu continua pana la zi, controlul se poate extinde si asupra acestora.
  108. In cazul prevazut la pct. 107, auditorii publici externi intocmesc o nota in care vor formula propunerea de extindere a perioadei supuse verificarii, pe care o inregistreaza la registratura structurii de specialitate din care fac parte. Directorul directiei din cadrul departamentului/Directorul camerei de conturi va analiza nota intocmita de echipa de control si va solicita avizul sefului departamentului coordonator al actiunii, in situatia in care nu este depasita durata maxima de timp prevazuta in Metodologia de elaborare, modificare si urmarire a realizarii programului de activitate a Curtii de Conturi pentru tipul de actiune respectiv. Aceasta procedura de extindere a perioadei supuse verificarii constituie o exceptie de la prevederile privind modificarea programului de activitate.
  109. Prin exceptie de la prevederile pct. 108, in scopul remedierii deficientelor care pot avea caracter de continuitate, este obligatorie extinderea perioadei supuse verificarii, fara a mai fi necesara obtinerea avizului sefului departamentului coordonator al actiunii, daca pe parcursul actiunii de control se constata abateri financiar-contabile a caror remediere ulterioara nu mai este posibila (de exemplu: nerespectarea prevederilor legale privind intocmirea programului anual de achizitii publice ori privind efectuarea inventarierii patrimoniului, neevidentierea unor bunuri in patrimoniu etc.) sau care se refera la:
  a) nestabilirea, neevidentierea si neincasarea la termen a drepturilor de creanta cuvenite entitatii si bugetelor publice (clienti, dividende, impozite, taxe, contributii etc.);
  b) incalcarea prevederilor legale referitoare la lichidarea, ordonantarea si plata unor cheltuieli bugetare care au fost angajate in perioade anterioare celei supuse verificarii.
  Numarul de exemplare in care se intocmeste raportul de control
  110. Numarul de exemplare in care se intocmeste raportul de control se stabileste in functie de modul de valorificare a constatarilor consemnate in acesta.
  111. Toate exemplarele raportului de control trebuie sa contina pe fiecare pagina semnatura in original a auditorilor publici externi, iar la finalul acestora sa prezinte si semnaturile in original ale reprezentantilor legali ai entitatii controlate.
  112. Raportul de control, impreuna cu toate anexele sale, se numeroteaza pe fiecare pagina, incepand de la ultima pagina din dosar si pana la prima pagina, dupa coperta cu titlul. Pe contracoperta, echipa de control va face mentiunea: "Prezentul dosar contine un numar de .... (in cifre si litere) pagini numerotate de la 1 la ........, data si semnaturile auditorilor publici externi."
  113. Numarul de exemplare in care a fost intocmit raportul de control se consemneaza la finalul acestuia. Tot la final se mentioneaza numarul de pagini al raportului de control, precum si faptul ca prin semnarea acestuia de catre reprezentantii legali ai entitatii verificate se certifica restituirea tuturor actelor si documentelor puse la dispozitie echipei de control.
  Inregistrarea si semnarea raportului de control
  114. Toate exemplarele raportului de control (inclusiv anexele) se depun la registratura entitatii verificate sau se transmit acesteia cu o scrisoare de inaintare, al carei model este prezentat in anexa nr. 6, semnata de auditorii publici externi care au efectuat controlul, prin care se stabileste si termenul pentru semnare si restituire catre echipa de control sau catre registratura structurii de specialitate a Curtii de Conturi care a efectuat controlul, mai putin exemplarul care ramane la dispozitia entitatii.
  In cazul in care auditorii publici externi apreciaza ca exista riscul nerestituirii de catre conducerea entitatii verificate a raportului, se va asigura intocmirea in prealabil a unui exemplar suplimentar, care ramane la sediul structurii de specialitate care a efectuat verificarea, pentru a fi valorificat potrivit prevederilor pct. 119.
  115. In scrisoarea de inaintare se mentioneaza dreptul conducatorului entitatii verificate de a formula si de a depune/de a transmite obiectiuni la constatarile din raportul de control, in termenul-limita de 15 zile calendaristice de la data inregistrarii la entitate sau de la data confirmarii de primire a acestuia, structura Curtii de Conturi si sediul social al acesteia unde se depun/se transmit eventualele obiectiuni, precum si faptul ca obiectiunile nu vor fi luate in considerare dupa expirarea termenului respectiv.
  116. Raportul de control se inregistreaza la registratura entitatii verificate si in registrul unic de control al acesteia. Echipa de control consemneaza pe prima si pe ultima pagina a raportului de control numarul de inregistrare al acestui act de la registratura entitatii verificate, iar la finalul raportului de control se consemneaza si numarul de inregistrare in registrul unic de control al entitatii verificate.
  117. Termenul pentru semnarea si restituirea raportului de catre reprezentantii legali ai entitatii verificate este de pana la 5 zile calendaristice de la data inregistrarii actului la registratura entitatii sau de la data confirmarii de primire a acestuia, cand raportul se transmite prin posta.
  118. Pana la expirarea termenului stabilit de auditorii publici externi prin scrisoarea de inaintare cu care s-au transmis exemplarele raportului de control spre semnare, reprezentantii legali ai entitatii verificate au obligatia sa restituie acestora sau sa depuna la registratura structurii Curtii de Conturi/camerei de conturi toate exemplarele din raportul de control inaintat spre semnare, cu exceptia celui care ramane la entitate.
  Restituirea raportului de control, semnat sau nesemnat, se face in cadrul aceluiasi termen stabilit prin scrisoarea de inaintare.
  Nerespectarea obligatiei de restituire catre structura de specialitate a Curtii de Conturi, la data stabilita, a tuturor exemplarelor raportului de control inaintat spre semnare, cu exceptia celui care ramane la entitatea verificata, indiferent daca au fost sau nu semnate, se sanctioneaza potrivit prevederilor art. 63 din lege
.
  119. In situatia in care entitatea verificata nu respecta termenul de maximum 5 zile calendaristice prevazut la pct. 117 pentru semnarea raportului de control, acesta se considera "refuzat sa fie semnat" si se procedeaza la valorificarea lui, potrivit prevederilor pct. 162.
  Prin scrisoarea de inaintare cu care se depune/se transmite raportul spre semnare se aduce la cunostinta entitatii faptul ca actul va fi valorificat si in cazul in care acesta este nesemnat de catre reprezentantii legali ai entitatii verificate.
  Depunerea obiectiunilor la raportul de control
  120. Conducatorul entitatii verificate poate face obiectiuni la constatarile inscrise in raportul de control.
  Obiectiunile trebuie transmise/depuse la structura Curtii de Conturi care a efectuat controlul, in termen de 15 zile calendaristice de la data inregistrarii raportului la entitatea verificata sau de la data confirmarii de primire a acestuia, cand raportul a fost transmis prin posta.
  121. Termenul de 15 zile calendaristice pentru depunerea obiectiunilor nu cuprinde ziua inregistrarii raportului de control si nici ziua depunerii/expedierii obiectiunilor.
  Termenul care se sfarseste intr-o zi de sarbatoare legala sau cand serviciul este suspendat, se va prelungi pana la sfarsitul zilei de lucru urmatoare.
  122. In cazul in care obiectiunile se depun/se expediaza dupa expirarea termenului de 15 zile calendaristice de la data inregistrarii raportului de control la registratura entitatii controlate sau de la data confirmarii de primire a acestuia, obiectiunile nu vor fi avute in vedere la valorificarea constatarilor.
  123. Obiectiunile depuse de entitate sunt analizate de catre auditorii publici externi care au efectuat controlul si de catre conducerea structurii de specialitate.
  In urma analizei acestora, auditorii publici externi intocmesc Nota privind punctul de vedere fata de obiectiuni, in care se consemneaza urmatoarele:
  – prezentarea pe scurt a fiecarei abateri pentru care s-au formulat obiectiuni de catre conducerea entitatii verificate;
  – argumentele prezentate de catre conducerea entitatii verificate, precum si probele/documentele pe care se intemeiaza acestea;
  – punctul de vedere al auditorilor publici externi fata de obiectiunile formulate de catre conducerea entitatii verificate;
  – concluzii cu privire la temeinicia/netemeinicia obiectiunilor formulate.


  124. In situatia in care, odata cu obiectiunile formulate, conducerea entitatii controlate prezinta argumente dovedite cu documente care modifica unele dintre constatarile consemnate in actul de control, acestea se redau de catre auditorii publici externi in Nota privind punctul de vedere fata de obiectiuni, urmand ca de aceste noi probe sa se tina seama in procesul de valorificare a raportului de control. In astfel de situatii, actul de control intocmit nu se modifica.
  In preambulul deciziei care se emite pentru valorificarea constatarilor consemnate in raportul de control se vor face mentiuni din care sa rezulte ca au fost analizate si obiectiunile formulate de conducerea entitatii verificate.
  B1. Nota de constatare
  125. Nota de constatare se intocmeste de catre auditorii publici externi in urmatoarele cazuri:
  a) cand se constata erori/abateri ca urmare a controlului efectuat, pentru clarificarea carora se impune continuarea verificarii la alta entitate si/sau de catre alte structuri ale Curtii de Conturi. Exemplificam in acest sens actiunile de control desfasurate la institutii publice ori sucursalele, filialele sau alte subunitati cu sau fara personalitate juridica ale unor operatori economici (regii autonome, companii nationale, societati nationale si societati la care statul, unitatile administrativ-teritoriale, institutiile publice sau regiile autonome detin, singure ori impreuna, integral sau mai mult de jumatate din capitalul social), cand este necesar sa se intocmeasca note de constatare pentru deficientele consemnate la aceste institutii publice/subunitati, dar care s-au produs din vina entitatii ierarhic superioare sau a altor entitati;
  b) cand se impune efectuarea unor verificari incrucisate si la alte entitati decat cea la care s-a dispus initial controlul, in scopul instrumentarii si fundamentarii unor constatari;
  c) cand se constata la o entitate supusa controlului erori/abateri a caror reconstituire ulterioara nu mai este posibila. In aceasta situatie, nota de constatare se intocmeste si se semneaza in momentul identificarii deficientelor respective. In cazul in care se refuza semnarea acestei note de catre reprezentantii entitatii verificate, aceasta poate fi semnata de 1-2 martori sau, in lipsa acestora, se va face mentiunea "refuza sa semneze";
  d) cand se efectueaza controlul la ordonatorii principali, secundari sau tertiari de credite, indiferent daca se constata sau nu deficiente in legatura cu activitatea desfasurata la ordonatorii de credite ierarhic inferiori sau la alte entitati, ca urmare a solicitarii de acte, documente si informatii de la acestia, desi nu au fost inclusi in programul anual de activitate, asa cum se prevede la pct. 260;
  e) cand se efectueaza actiuni de documentare la entitatile care intra in competenta de verificare a Curtii de Conturi, actiuni dispuse de conducerea structurii de specialitate si incluse in programul de activitate.
  126. In nota de constatare se consemneaza situatia de fapt, precum si, daca este cazul, masurile luate operativ de entitate pentru remedierea erorilor/abaterilor identificate de catre echipa de control.
  127. Nota de constatare constituie anexa la raportul de control, cu exceptia actiunii de documentare in urma careia se concluzioneaza ca nu se impune cuprinderea entitatii in verificare. Nota de constatare este un act de control bilateral, care se semneaza de catre auditorii publici externi, precum si de catre:
  a) reprezentantii legali ai entitatii controlate [in cazurile prevazute la pct. 125 lit. a) si b)];
  b) de alte persoane in prezenta carora s-a efectuat constatarea [in cazul prevazut la pct. 125 lit. c)];
  c) conducerea entitatii la care s-au constatat sau nu s-au constatat deficiente [in cazul prevazut la pct. 125 lit. d)];
  d) conducerea entitatii la care s-a dispus efectuarea actiunii de documentare [in cazul prevazut la pct. 125 lit. e)].
  Nota de constatare intocmita in cazul actiunilor prevazute la pct. 125 se inregistreaza atat la entitatea care a facut obiectul verificarii/documentarii, cat si la registratura Curtii de Conturi/camerei de conturi care a efectuat actiunea. De asemenea, nota de constatare se introduce distinct in aplicatia INFOPAC si urmeaza procedura de valorificare prevazuta la pct. 164.


  B2. Nota privind propunerea de apelare la serviciile unui expert
  127^1. In situatia in care pe parcursul desfasurarii actiunilor de control ale Curtii de Conturi se considera ca pentru definitivarea unor constatari sunt necesare cunostinte si experienta specifica in alte domenii decat cel financiar-contabil si de audit, se poate apela la serviciile unui expert in domeniul respectiv, conform prevederilor cuprinse in standardele proprii de audit ale Curtii de Conturi si ale Procedurii de apelare la serviciile unui expert.
  B3. Nota privind propunerea de sesizare a altor autoritati abilitate de lege sa aplice sanctiunea contraventionala, ca urmare a unor abateri constatate de Curtea de Conturi
  127^2. In cazul constatarii de catre auditorii publici externi a unor abateri care, potrivit reglementarilor legale, constituie contraventii, a caror sanctionare intra in competenta altor autoritati/institutii publice decat Curtea de Conturi, se sesizeaza autoritatea imputernicita/abilitata de lege sa aplice sanctiunea. In acest caz, se va proceda astfel:
  a) auditorii publici externi vor informa conducerea departamentului/camerei de conturi in legatura cu abaterea constatata, printr-o nota in care se vor consemna urmatoarele: abaterea constatata, actul normativ care prevede sanctiunea contraventionala pentru abaterea respectiva; autoritatea imputernicita/abilitata de lege sa aplice sanctiunea si propunerea de sesizare a autoritatii abilitate de lege sa aplice sanctiunea contraventionala;
  b) in timpul actiunii de verificare se va transmite operativ o adresa catre autoritatea abilitata de lege sa constate contraventia si sa aplice sanctiunea contraventionala, prin care se aduce la cunostinta abaterea constatata de Curtea de Conturi si se solicita efectuarea unei verificari in vederea luarii de masuri sanctionatorii, daca aceasta abatere este in termenul legal de prescriptie. Adresa va fi semnata de seful departamentului/ directorul camerei de conturi, iar in cuprinsul acesteia se va mentiona faptul ca solicitarea este formulata in baza prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b) din lege
, iar neindeplinirea acestei solicitari se sanctioneaza potrivit prevederilor art. 62 lit. b) din aceeasi lege
.
  Totodata, se va solicita acestei autoritati ca, intr-un termen stabilit, sa informeze structura Curtii de Conturi cu privire la masurile luate;
  c) in raportul de control intocmit de auditorii publici externi ai Curtii de Conturi se vor preciza urmatoarele elemente obligatorii:
  (i) abaterea constatata;
  (ii) actul normativ care prevede sanctiunea contraventionala pentru abaterea respectiva;
  (iii) autoritatea imputernicita/abilitata de lege sa aplice sanctiunea;
  (iv) masura luata de Curtea de Conturi in timpul verificarii, respectiv de sesizare a autoritatii abilitate de lege sa aplice sanctiunea contraventionala;
  (v) sanctiunea contraventionala aplicata de catre autoritatea abilitata pana la data incheierii actiunii de verificare, daca este cazul;
  (vi) neaplicarea sanctiunii contraventionale de catre autoritatea abilitata, ca urmare a solicitarii Curtii de Conturi, daca este cazul.



  B4. Nota privind propunerea de solicitare a unor institutii specializate ale statului sa efectueze cu prioritate unele verificari de specialitate
  127^3. In cazul in care Curtea de Conturi solicita unor institutii specializate ale statului sa efectueze cu prioritate unele verificari de specialitate, auditorii publici externi intocmesc o nota cuprinzand aceasta propunere, precum si motivarea necesitatii acestor verificari. Aceasta nota este inregistrata la registratura Curtii de Conturi/camerei de conturi, dupa care este analizata de catre conducerea structurii de specialitate care realizeaza actiunea de verificare. Conducerea departamentului/camerei de conturi va aproba nota intocmita de auditorii publici externi daca apreciaza ca verificarile solicitate sunt necesare pentru fundamentarea constatarilor rezultate in urma actiunilor de verificare.
  Seful de departament/Directorul camerei de conturi transmite institutiei specializate a statului o adresa de solicitare, in care se precizeaza urmatoarele: obiectivele de control, perioada de verificare si termenul de predare a actului de control la structura Curtii de Conturi care a solicitat verificarea respectiva. Actul incheiat la solicitarea Curtii de Conturi constituie anexa la raportul de control intocmit de auditorii publici externi.
  Solicitarea se poate face si in cazul auditului financiar si al auditului performantei.
  In aceste conditii, actiunea de control de la nivelul structurilor de specialitate ale Curtii de Conturi se poate suspenda, daca este cazul, urmand a fi reluata in momentul primirii actelor intocmite de catre respectivele institutii.
  Procedura de suspendare a actiunii de control este cea prevazuta in Metodologia de elaborare, modificare si urmarire a realizarii programului de activitate a Curtii de Conturi, respectiv cu aprobarea plenului, in cazul in care perioada de suspendare este mai mare de 10 zile calendaristice sau este depasita durata maxima de efectuare a controlului, prevazuta in aceeasi metodologie.
  In situatiile in care autoritatile/institutiile specializate ale statului, carora Curtea de Conturi le-a adresat solicitari potrivit prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b)-d) din lege
, nu au dat curs acestora, vor putea fi incluse in Programul anual de activitate a Curtii de Conturi pentru a se verifica cauzele neprezentarii datelor si informatiilor respective, in vederea aplicarii amenzii civile prevazute la art. 62 lit. b) din lege
.


  B5. Procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor
  128. Procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor se incheie de catre auditorii publici externi in cazul in care in raportul de control sunt consemnate fapte prevazute de lege ca fiind contraventii, a caror constatare si sanctionare intra in competenta Curtii de Conturi*1).
  ---------
  *1) Exemplificam, in acest sens, Legea nr. 500/2002
 privind finantele publice, cu modificarile si completarile ulterioare, Legea nr. 273/2006
 privind finantele publice locale, cu modificarile si completarile ulterioare, si Legea responsabilitatii fiscal-bugetare nr. 69/2010
, cu modificarile si completarile ulterioare.
  Modelul de proces-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor este prevazut in anexa nr. 7.
  129. Daca o persoana juridica sau o persoana fizica a savarsit mai multe contraventii constatate in acelasi timp, echipa de control incheie un singur proces-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor, iar sanctiunea se aplica pentru fiecare contraventie.
  In cazul in care la savarsirea unei contraventii au participat mai multe persoane, sanctiunea se va aplica fiecareia separat.
  Cumulul sanctiunilor contraventionale aplicate nu poate depasi dublul maximului amenzii prevazute pentru contraventia cea mai grava.
  130. In momentul incheierii procesului-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor, auditorii publici externi sunt obligati sa aduca la cunostinta contravenientului dreptul de a face obiectiuni.
  Aceste obiectiuni sunt consemnate distinct in procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor la rubrica "Alte mentiuni", sub sanctiunea nulitatii acestuia.
  131. Lipsa mentiunilor prezentate in cele ce urmeaza atrage nulitatea procesului-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor:
  a) numele, prenumele si functia persoanelor care incheie procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor;
  b) numele si prenumele, functia, codul numeric personal si datele privind domiciliul contravenientului, iar in cazul persoanei juridice lipsa denumirii, codului unic de inregistrare/numarului de inregistrare la registrul comertului si adresei sediului acesteia;
  c) fapta savarsita si data comiterii acesteia;
  d) consemnarea distincta in procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor a obiectiilor la rubrica "Alte mentiuni";
  e) semnaturile auditorilor publici externi.
  132. Contravenientul este obligat sa prezinte echipei de control, la cerere, actul de identitate ori documentele in baza carora se fac mentiunile prevazute la pct. 131.
  133. Procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor se intocmeste in 3 exemplare si se semneaza pe fiecare pagina de catre auditorii publici externi desemnati sa efectueze controlul si de catre contravenient. Un exemplar al acestui act se inmaneaza contravenientului, care va semna de primire.
  In cazul in care contravenientul nu se afla de fata, refuza sau nu poate sa semneze, auditorii publici externi vor face mentiune despre aceste imprejurari, care trebuie sa fie confirmate de cel putin un martor. In aceasta situatie, procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor va cuprinde si datele personale din actul de identitate al martorului si semnatura acestuia.
  In lipsa unui martor, auditorii publici externi vor preciza motivele care au condus la incheierea procesului-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor in acest mod.
  Procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor se inregistreaza la registratura entitatii verificate, precum si in Registrul de evidenta a sanctiunilor contraventionale, amenzilor si penalitatilor aplicate de catre personalul de specialitate al departamentului/camerei de conturi (model prevazut in anexa nr. 10.1). Acest registru se tine si se completeaza prin grija directorilor din cadrul departamentelor de specialitate/directorului camerei de conturi, asigurandu-se corelarea datelor inregistrate cu datele introduse in aplicatia INFOPAC.
  134. In cazul in care contravenientul nu este prezent sau, desi prezent, refuza sa semneze procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor, comunicarea acestuia se face de catre auditorii publici externi in termen de cel mult 30 de zile calendaristice de la data incheierii.
  Comunicarea procesului-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor se face prin posta, cu confirmare de primire la domiciliul sau la sediul contravenientului.
  Odata cu procesul-verbal, acestuia i se va comunica si instiintarea de plata. In instiintarea de plata se va face mentiunea cu privire la obligativitatea achitarii amenzii la institutiile abilitate sa o incaseze, potrivit legislatiei in vigoare, in termen de 15 zile de la comunicare, in caz contrar urmand sa se procedeze la executarea silita.
  135. In procesul-verbal de constatare a contraventiei si de aplicare a sanctiunii se va face mentiunea ca impotriva acestuia se poate face plangere in termen de 15 zile calendaristice de la data comunicarii. Plangerea insotita de procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor si de documentele care au stat la baza incheierii acestuia se depun la judecatoria in a carei circumscriptie a fost savarsita contraventia. Plangerea suspenda executarea.
  Daca prin lege nu se prevede altfel, hotararea prin care s-a solutionat plangerea poate fi atacata numai cu apel. Apelul se solutioneaza de sectia de contencios administrativ si fiscal a tribunalului. Apelul suspenda executarea hotararii.
  Departamentul juridic va asigura reprezentarea in instanta a Curtii de Conturi.
  136. In procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor se va mentiona si faptul ca daca acesta nu a fost atacat in termenul legal constituie titlu executoriu, fara vreo alta formalitate.
  137. Structura de specialitate din care fac parte auditorii publici externi care au incheiat procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor il transmite spre executare organelor fiscale abilitate, conform prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 2/2001
 privind regimul juridic al contraventiilor, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 180/2002
, cu modificarile si completarile ulterioare. Transmiterea spre executare a procesului-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor se face in situatia in care acesta nu a fost atacat cu plangere de catre contravenient in termenul legal, in termen de 30 de zile calendaristice de la expirarea acestui termen.
  Plata amenzii se face la organul fiscal competent, astfel:
  a) pentru sumele care se fac venit integral la bugetele locale, organelor de specialitate ale unitatilor administrativ-teritoriale, in a caror raza teritoriala domiciliaza contravenientul persoana fizica sau, dupa caz, isi are domiciliul fiscal contravenientul persoana juridica;
  b) pentru sumele care se fac venit integral la bugetul de stat, organelor de specialitate ale unitatilor subordonate Ministerului Finantelor Publice - Agentia Nationala de Administrare Fiscala, in a caror raza teritoriala isi are domiciliul fiscal contravenientul persoana juridica.



  B6. Procesul-verbal de constatare a abaterilor si de aplicare a amenzii civile prevazute la art. 62 din Legea nr. 94/1992, republicata
  138. Procesul-verbal de constatare a abaterilor si de aplicare a amenzii civile prevazute la art. 62 din Legea nr. 94/1992
, republicata, al carui model este prevazut in anexa nr. 8, se intocmeste in urmatoarele cazuri:
  a) nerespectarea de catre entitatea verificata a obligatiei de a prezenta Curtii de Conturi, in termenele stabilite, conturile ce urmeaza a fi controlate;
  b) neefectuarea de catre organele de control financiar, fiscal, inclusiv de inspectie bancara ale Bancii Nationale a Romaniei, precum si alte institutii specializate ale statului a verificarilor solicitate de Curtea de Conturi, contrar prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b)
 si d) din lege
;
  c) nepunerea la dispozitia Curtii de Conturi de catre entitatea verificata a rapoartelor celorlalte organisme cu atributii de control financiar, fiscal, audit intern si inspectie bancara, contrar prevederilor art. 42 alin. (1) lit. c) din lege
;
  d) nesuspendarea din functie, in baza deciziei emise de Curtea de Conturi, a persoanelor acuzate de savarsirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate in urma controalelor efectuate, pana la solutionarea definitiva a cauzelor in care sunt implicate.
  139. In procesul-verbal de constatare a abaterilor si de aplicare a amenzii civile prevazute la art. 62 din Legea nr. 94/1992
, republicata, auditorii publici externi prezinta in mod obligatoriu abaterile constatate la entitatea controlata, cu descrierea detaliata, cat mai completa si in clar a acestor abateri prevazute la pct. 138.
  140. Pentru fiecare fapta ce constituie abatere in conformitate cu prevederile legii, se prezinta amenda civila cu care se sanctioneaza, respectiv:
  a) salariul pe 1-3 luni al persoanei din vina careia s-a produs intarzierea prezentarii la termenele stabilite a conturilor ce urmau a fi verificate;
  b) salariul pe 2-5 luni al persoanei din vina careia nu au fost duse la indeplinire masurile dispuse in temeiul prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b)-d)
 si ale art. 45 din lege
.
  141. Auditorii publici externi vor mentiona in procesul-verbal de constatare a abaterilor si de aplicare a amenzii civile prevazute la art. 62 din Legea nr. 94/1992
, republicata, sub sanctiunea nulitatii acestuia, urmatoarele:
  a) numele, prenumele si functia persoanelor care incheie procesul-verbal de constatare a abaterilor si de aplicare a amenzii civile prevazute la art. 62 din Legea nr. 94/1992
, republicata;
  b) numele, prenumele, functia, codul numeric personal si datele privind domiciliul pentru persoana desemnata efectiv sa indeplineasca obligatia de a prezenta conturile ce urmau a fi verificate sau sa realizeze masurile care au fost dispuse de catre Curtea de Conturi in temeiul prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b)-d)
 si ale art. 45 din lege
 si din vina careia s-a produs intarzierea ori nu au fost duse la indeplinire masurile stabilite;
  c) fapta savarsita si data comiterii acesteia;
  d) consemnarea distincta a obiectiunilor persoanei fizice sau a persoanei juridice sanctionate;
  e) termenul de plata a amenzii civile, respectiv 15 zile calendaristice de la comunicarea procesului-verbal de constatare a abaterilor si aplicare a amenzii civile;
  f) semnaturile auditorilor publici externi.
  142. Dupa consemnarea persoanei fizice sau a persoanei juridice careia i se aplica amenda civila, auditorii publici externi mentioneaza cuantumul amenzii si perioada pentru care aceasta se aplica.
  143. Conducerea entitatii verificate si persoanele raspunzatoare pentru abaterile constatate de Curtea de Conturi trebuie sa prezinte punctele lor de vedere cu privire la aceste abateri, iar auditorii publici externi au obligatia de a-si motiva pozitia fata de aceste puncte de vedere.
  144. In cazul in care persoana raspunzatoare pentru abaterile constatate de catre Curtea de Conturi nu este prezenta sau, desi prezenta, refuza sa semneze procesul-verbal de constatare a abaterilor si de aplicare a amenzii civile prevazute la art. 62 din Legea nr. 94/1992
, republicata, comunicarea acestuia se face de catre auditorii publici externi in termen de cel mult 30 de zile calendaristice de la data incheierii actului respectiv.
  Comunicarea acestui act se face prin posta, cu confirmare de primire la domiciliul sau sediul persoanei fizice ori al persoanei juridice careia i s-a aplicat amenda civila.
  145. Auditorii publici externi vor mentiona in procesul-verbal de constatare a abaterilor si de aplicare a amenzii civile prevazute la art. 62 din Legea nr. 94/1992
, republicata, faptul ca entitatea verificata are dreptul contestarii acestuia la sectiile de contencios administrativ si fiscal din cadrul tribunalului/curtii de apel, in a carui/carei raza teritoriala se afla sediul entitatii verificate, in conditiile legii contenciosului administrativ, in termen de 15 zile calendaristice de la comunicarea acestuia, precum si faptul ca eventuala contestatie formulata suspenda executarea.
  In procesul-verbal de constatare a abaterilor si de aplicare a amenzii civile prevazute la art. 62 din Legea nr. 94/1992
, republicata, se va face precizarea ca, in cazul in care acesta nu este atacat in termenul legal, constituie titlu executoriu, fara vreo alta formalitate.
  146. Procesul-verbal de constatare a abaterilor si de aplicare a amenzii civile prevazute la art. 62 din Legea nr. 94/1992
, republicata, se semneaza pe fiecare pagina de catre echipa de control care l-a incheiat, conducerea entitatii controlate si persoana raspunzatoare pentru abaterile constatate.
  147. La finalul procesului-verbal de constatare a abaterilor si de aplicare a amenzii civile prevazute la art. 62 din Legea nr. 94/1992
, republicata, se mentioneaza numarul de inregistrare al acestuia la entitatea controlata, numarul de inregistrare din Registrul de evidenta al sanctiunilor contraventionale, amenzilor si penalitatilor aplicate de catre personalul de specialitate al departamentului/camerei de conturi, de la structura Curtii de Conturi care a aplicat amenda civila, numarul de exemplare in care a fost intocmit si persoanele carora le-au fost lasate aceste exemplare.
  148. Structura de specialitate din care fac parte auditorii publici externi care au incheiat procesul-verbal de constatare a abaterilor si de aplicare a amenzii civile prevazute la art. 62 din Legea nr. 94/1992
, republicata, il transmite spre executare organelor fiscale competente, in situatia in care acesta nu a fost contestat in termenul legal de catre persoana fizica sau persoana juridica sanctionata.
  Plata amenzii civile se face la organul fiscal competent.


  B7. Procesul-verbal de constatare a incalcarii obligatiilor prevazute la art. 5 alin. (2)
 si de aplicare a penalitatilor prevazute la art. 63 din Legea nr. 94/1992
, republicata
  149. Procesul-verbal de constatare a incalcarii obligatiilor prevazute la art. 5 alin. (2)
 si de aplicare a penalitatilor prevazute la art. 63 din Legea nr. 94/1992
, republicata (model prevazut in anexa nr. 9), se intocmeste in cazul netransmiterii de catre entitate a actelor, documentelor si informatiilor solicitate, la termenele si in structura stabilite de Curtea de Conturi, precum si in cazul neasigurarii accesului auditorilor publici externi in sediile acestora.
  150. In procesul-verbal de constatare a incalcarii obligatiilor prevazute la art. 5 alin. (2)
 si de aplicare a penalitatilor prevazute la art. 63 din Legea nr. 94/1992
, republicata, auditorii publici externi prezinta in mod obligatoriu abaterile constatate la entitatea controlata, cu descrierea detaliata, cat mai completa si in clar a incalcarii obligatiilor prevazute la art. 5 alin. (2) din lege
.
  151. Faptele ce constituie incalcarea obligatiilor prevazute la art. 5 alin. (2) din lege
 se penalizeaza cu 50 de lei pentru fiecare zi de intarziere, conform prevederilor art. 63 din lege
.
  152. Auditorii publici externi vor mentiona in procesul-verbal de constatare a incalcarii obligatiilor prevazute la art. 5 alin. (2)
 si de aplicare a penalitatilor prevazute la art. 63 din Legea nr. 94/1992
, republicata, sub sanctiunea nulitatii, urmatoarele:
  a) numele, prenumele si functia persoanelor care incheie procesul-verbal de constatare a incalcarii obligatiilor prevazute la art. 5 alin. (2)
 si de aplicare a penalitatilor prevazute la art. 63 din Legea nr. 94/1992
, republicata;
  b) numele, prenumele, functia, codul numeric personal si datele privind domiciliul pentru persoana desemnata efectiv sa indeplineasca obligatiile dispuse de Curtea de Conturi si din vina careia s-a produs intarzierea;
  c) fapta savarsita (neasigurarea accesului auditorilor publici externi in sediul entitatii verificate; neprezentarea actelor, documentelor si informatiilor solicitate la termenele si in structura stabilite de Curtea de Conturi) si data comiterii acesteia;
  d) consemnarea distincta a obiectiunilor persoanei fizice sau persoanei juridice sanctionate;
  e) termenul de plata a amenzii civile, respectiv 15 zile calendaristice de la comunicarea procesului-verbal de constatare a abaterilor si de aplicare a amenzii civile;
  f) semnaturile auditorilor publici externi.
  153. Dupa consemnarea persoanei fizice sau a persoanei juridice careia i se aplica penalitati, auditorii publici externi mentioneaza in actul de control cuantumul total al penalitatilor de intarziere aferent numarului total de zile de intarziere.
  154. In procesul-verbal de constatare a incalcarii obligatiilor prevazute la art. 5 alin. (2)
 si de aplicare a penalitatilor prevazute la art. 63 din Legea nr. 94/1992
, republicata, se vor consemna punctele de vedere ale conducerii entitatii verificate si ale persoanei raspunzatoare pentru incalcarea obligatiilor prevazute la art. 5 alin. (2) din lege
 cu privire la abaterile constatate, precum si pozitia motivata a auditorilor publici externi fata de aceste puncte de vedere.
  155. In cazul in care persoana raspunzatoare pentru abaterile constatate de Curtea de Conturi nu este prezenta sau, desi prezenta, refuza sa semneze procesul-verbal, comunicarea actului catre aceasta persoana se face de catre auditorii publici externi in termen de cel mult 30 de zile calendaristice de la data incheierii procesului-verbal de constatare a incalcarii obligatiilor prevazute la art. 5 alin. (2)
 si de aplicare a penalitatilor prevazute la art. 63 din Legea nr. 94/1992
, republicata.
  Comunicarea acestui act se face prin posta, cu confirmare de primire la domiciliul sau la sediul persoanei fizice ori al persoanei juridice careia i s-a aplicat amenda civila.
  156. Auditorii publici externi vor mentiona in procesul-verbal de constatare a incalcarii obligatiilor prevazute la art. 5 alin. (2)
 si de aplicare a penalitatilor prevazute la art. 63 din Legea nr. 94/1992
, republicata, faptul ca entitatea verificata are dreptul contestarii acestuia la sectiile de contencios administrativ si fiscal din cadrul tribunalului/curtii de apel in a carui/carei raza teritoriala se afla sediul entitatii verificate, in conditiile legii contenciosului administrativ, in termen de 15 zile calendaristice de la comunicarea acestuia, precum si faptul ca eventuala contestatie formulata suspenda executarea.
  In procesul-verbal de constatare a incalcarii obligatiilor prevazute la art. 5 alin. (2)
 si de aplicare a penalitatilor prevazute la art. 63 din Legea nr. 94/1992
, republicata, se va consemna si faptul ca, daca acesta nu a fost atacat in termenul legal, constituie titlu executoriu, fara vreo alta formalitate.
  157. Procesul-verbal de constatare a incalcarii obligatiilor prevazute la art. 5 alin. (2) din Legea nr. 94/1992
, republicata, si de aplicare a penalitatilor prevazute la art. 63 din lege
, se semneaza pe fiecare pagina de catre echipa de control care l-a incheiat, conducerea entitatii controlate si persoana raspunzatoare pentru abaterile constatate.
  158. La finalul procesului-verbal de constatare a incalcarii obligatiilor prevazute la art. 5 alin. (2)
 si de aplicare a penalitatilor prevazute la art. 63 din Legea nr. 94/1992
, republicata, se mentioneaza numarul de inregistrare al acestuia la entitatea controlata, numarul de inregistrare din Registrul de evidenta a sanctiunilor contraventionale, amenzilor si penalitatilor aplicate de catre personalul de specialitate al departamentului/camerei de conturi, care a aplicat amenda civila, numarul de exemplare in care a fost intocmit si persoanele carora le-au fost lasate aceste exemplare.
  Structura de specialitate din care fac parte auditorii publici externi care au incheiat procesul-verbal de constatare a incalcarii obligatiilor prevazute la art. 5 alin. (2)
 si de aplicare a penalitatilor prevazute la art. 63 din Legea nr. 94/1992
, republicata, il transmite spre executare organelor fiscale competente, in situatia in care acesta nu a fost contestat in termenul legal de catre persoana fizica sau persoana juridica sanctionata.
  Plata penalitatilor de intarziere se face la organul fiscal competent.


  B8. Nota de conciliere
  158^1. Nota de conciliere este un document care se intocmeste in faza premergatoare finalizarii raportului de control.
  Concilierea are drept scop punerea de acord cu entitatea controlata a aspectelor retinute de catre auditorii publici externi in urma efectuarii controlului, precum si analizarea recomandarilor formulate pentru inlaturarea deficientelor constatate.
  In vederea efectuarii concilierii, proiectul raportului de control, precum si anexele acestuia se transmit entitatii verificate, insotit de o adresa de inaintare semnata de membrii echipei de control, in care se precizeaza data la care va avea loc concilierea.
  Nota de conciliere este intocmita de catre unul dintre auditorii publici externi si cuprinde, in principal, urmatoarele informatii:
  – data si locul desfasurarii sedintei de conciliere;
  – reprezentantii entitatii verificate care participa la intalnire;
  – reprezentantii conducerii structurii de specialitate a Curtii de Conturi si auditorii publici externi care participa la intalnire;
  – abaterile rezultate in urma controlului si recomandarile formulate pentru inlaturarea fiecarei abateri;
  – punctul de vedere al reprezentantilor entitatii fata de fiecare abatere si recomandare cuprinsa in proiectul de raport, precum si eventualele probe noi aduse de reprezentantii entitatii la conciliere, care nu au fost puse la dispozitia auditorilor publici externi pe parcursul verificarii;
  – pozitia auditorilor publici externi si, eventual, a reprezentantilor conducerii structurii Curtii de Conturi fata de punctul de vedere exprimat de conducerea entitatii;
  – semnaturile auditorilor publici externi, precum si cele ale reprezentantilor conducerii Curtii de Conturi si ai entitatii verificate, prezenti la conciliere;
  – alte aspecte.
  Nota de conciliere se inregistreaza la registratura entitatii verificate si se anexeaza la raportul de control.


  C1. Raportul privind modul de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie (recunoscut in literatura de specialitate ca raport de follow-up)
  159. Raportul privind modul de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie (raportul de follow-up) este un act de control care se intocmeste in urma actiunilor de verificare a modului de ducere la indeplinire a masurilor transmise prin decizie.
  Raportul de follow-up se intocmeste in situatiile in care:
  – masurile dispuse prin decizie au fost duse la indeplinire in totalitate;
  – masurile dispuse prin decizie au fost duse la indeplinire partial;
  – masurile dispuse prin decizie nu au fost duse la indeplinire.
  Acest act de control se incheie atat in situatia in care se verifica modul de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie, ca o actiune distincta cuprinsa in programul de activitate, cat si cu prilejul unei actiuni curente de control, cand, pe langa obiectivele controlului, se verifica si modul de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin deciziile anterioare.
  Raportul de follow-up este un act de control bilateral, care se semneaza atat de catre auditorii publici externi, cat si de catre reprezentantii legali ai entitatii verificate.
  In scopul urmaririi modului de indeplinire a tuturor masurilor, se pot incheia mai multe rapoarte de follow-up, care se ataseaza la actul initial ce a facut obiectul deciziei. De asemenea, se pot incheia rapoarte de follow-up distincte daca se verifica modul de ducere la indeplinire a deciziilor emise pentru valorificarea mai multor acte de control anterioare.
  Raportul de follow-up se incheie intr-un numar suficient de exemplare care sa asigure valorificarea acestuia in functie de situatiile constatate cu prilejul realizarii acestei actiuni, se inregistreaza la registratura entitatii verificate, precum si in registrul unic de control. Dupa semnare de catre reprezentantii legali, un exemplar se lasa entitatii verificate, iar celelalte exemplare se preiau de auditorii publici externi.
  Acest raport se inregistreaza la registratura Curtii de Conturi/camerei de conturi, precum si in registrul special al actelor de control.
  Raportul de follow-up are urmatoarea structura:
  1. Partea introductiva:
  a) numele si prenumele auditorilor publici externi care au efectuat verificarea;
  b) structura de specialitate din care fac parte auditorii publici externi;
  c) numarul si data delegatiilor, numarul si data legitimatiilor de serviciu, precum si numarul si data ordinelor de delegare (atunci cand la actiunea de verificare participa si auditori publici externi de la alte structuri de specialitate decat structura in competenta careia intra entitatea la care se verifica modul de realizare a masurilor);
  d) perioada in care s-a efectuat verificarea;
  e) denumirea actiunii;
  f) date de identificare a entitatii;
  g) ordonatorii de credite/conducatorii entitatii controlate, ceilalti reprezentanti legali ai entitatii, precum si alte persoane din conducerea compartimentelor economice, financiare si contabile, dupa caz, in timpul verificarii.
  2. Prezentarea, pentru fiecare abatere care a facut obiectul masurilor dispuse prin decizie, a urmatoarelor informatii:
  a) abaterea constatata care a facut obiectul masurii dispuse prin decizie (in ordinea abaterilor prezentate in decizie la partea "constata");
  b) masura dispusa prin decizie pentru remedierea abaterii respective (prezentata in decizie la partea "decide/cere");
  c) detalierea aspectelor rezultate in urma actiunii de verificare a modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie, inclusiv acordarea unor prelungiri ale termenului de ducere la indeplinire a acestora.
  In situatia in care masurile dispuse au fost duse la indeplinire de catre conducerea entitatii verificate, se vor face referiri cu privire la:
  (i) impactul efectiv al masurilor luate de entitate asupra activitatii acesteia in ceea ce priveste:
  (i1) imbunatatirea managementului pentru realizarea obiectivelor entitatii;
  (i2) imbunatatirea activitatii entitatii verificate, din punctul de vedere al evidentei financiar-contabile, fiscale, al sistemului informational, al resurselor umane etc.;
  (i3) obtinerea unor rezultate economico-financiare mai bune, reducerea cheltuielilor etc.;
  (ii) in cazul in care au fost dispuse masuri pentru stabilirea intinderii prejudiciului, se va mentiona atat valoarea erorilor/abaterilor estimate in urma actiunii de control a Curtii de Conturi, cat si prejudiciul stabilit si recuperat de conducerea entitatii verificate;
  (iii) masurile stabilite in plus de catre entitate fata de cele dispuse prin decizie, in vederea inlaturarii deficientelor constatate de catre Curtea de Conturi;
  (iv) masurile luate de conducerea entitatii in timpul verificarii modului de ducere la indeplinire a deciziei, daca este cazul.


  3. Sinteza aspectelor rezultate in urma actiunii de verificare a modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie, grupate astfel:
  a) masurile care au fost duse la indeplinire in totalitate;
  b) masurile care au fost duse la indeplinire partial;
  c) masurile care nu au fost duse la indeplinire.
  4. Numarul de exemplare in care se intocmeste raportul de follow-up
  5. Numarul de inregistrare in registrul unic de control al entitatii si la registratura generala a acesteia
  6. Semnaturile auditorilor publici externi si cele ale reprezentantilor legali ai entitatii
  Inregistrarea, semnarea, evaluarea si valorificarea raportului de folow-up, precum si depunerea eventualelor obiectiuni la acesta urmeaza procedura prevazuta la pct. 114-124, 163, 164 si 234, pentru raportul de control.
  Modelul raportului de follow-up este prezentat in anexa nr. 9.1.


  SECTIUNEA a 4-a
  Valorificarea constatarilor inscrise in actele intocmite cu ocazia controlului
  Evidenta la nivelul structurilor de specialitate a actelor intocmite cu ocazia controlului
  160. Actele de control, respectiv raportul de audit de conformitate si/sau, dupa caz, raportul privind modul de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie, nota de constatare intocmite ca urmare a actiunilor de verificare efectuate la entitatile aflate in competenta, precum si celelalte acte care se intocmesc cu ocazia controlului se depun si se inregistreaza in evidenta structurii care a realizat controlul (la registratura Curtii de Conturi/camerei de conturi), cel mai tarziu la expirarea termenului stabilit de auditorii publici externi prin adresa de inaintare, pentru restituirea acestora de catre entitatea controlata.
  161. Actele intocmite cu ocazia controlului se inregistreaza in Registrul de intrari/iesiri de la nivelul structurii de specialitate respective, in Registrul special privind evidenta actelor intocmite si modul de valorificare a constatarilor consemnate in acestea, al carui model este prevazut in anexa nr. 10, dupa caz, in Registrul privind evidenta contraventiilor, amenzilor civile si a penalitatilor aplicate de catre personalul de specialitate al Curtii de Conturi, al carui model este prevazut in anexa nr. 10.1, si in aplicatia informatica INFOPAC.
  In aplicatia informatica se completeaza atat numarul de inregistrare al actului de control la entitatea auditata, cat si numarul de inregistrare de la structura de specialitate care a efectuat actiunea de control.
  Inregistrarea in aplicatia informatica INFOPAC a actelor de control si a rezultatelor consemnate in acestea se efectueaza in termen de 30 de zile calendaristice de la data inregistrarii actelor la nivelul structurii de specialitate respective.
  Valorificarea constatarilor inscrise in raportul de control
  162. In procesul de semnare de catre reprezentantii legali ai entitatii controlate, raportul de control intocmit de auditorii publici externi ai Curtii de Conturi se poate afla in urmatoarele situatii:
  a) semnat fara obiectii - caz in care se incepe procedura de valorificare a constatarilor consemnate in raportul de control dupa implinirea termenului de depunere a obiectiilor;
  b) semnat cu obiectii - caz in care valorificarea constatarilor inscrise in raportul de control se face dupa primirea obiectiilor.
  Termenul de transmitere/depunere a obiectiilor la structura Curtii de Conturi care a efectuat controlul este de 15 zile calendaristice de la data inregistrarii raportului de control la entitatea verificata sau de la data confirmarii de primire a acestuia, cand raportul de control a fost transmis prin posta. In termen de maximum 7 zile calendaristice de la data inregistrarii obiectiilor la structura de specialitate care a efectuat controlul, auditorii publici externi intocmesc o nota continand pozitia motivata legal referitoare la obiectiile in cauza, care se inregistreaza la structura de specialitate care a efectuat actiunea si se ataseaza la raportul de control intocmit. Valorificarea constatarilor inscrise in raportul de control se face in conformitate cu prevederile pct. 164 paragraful 2, in termen de maximum 30 de zile calendaristice de la data inregistrarii actului de control la registratura entitatii verificate sau de la data confirmarii de primire a acestuia, cand raportul de control a fost transmis prin posta;
  c) refuzat sa fie semnat - in acest caz, dupa expirarea termenului de restituire a exemplarelor raportului de control lasate la entitate in vederea semnarii, auditorii publici externi vor consemna la rubrica "semnaturile reprezentantilor legali ai entitatii controlate" din exemplarul aflat in posesia lor faptul ca respectivul act de control nu a fost restituit si, implicit, semnat si vor proceda la inregistrarea acestuia la structura de specialitate care a efectuat controlul. Dupa expirarea celor 15 zile calendaristice de la data inregistrarii raportului de control la entitatea verificata sau de la data confirmarii de primire a acestuia, cand raportul de control a fost transmis prin posta, termen in care conducatorul entitatii verificate are dreptul de a depune obiectii, structurile de specialitate ale Curtii de Conturi incep procedura de valorificare a constatarilor inscrise in actul de control.
  In concluzie, raportul de control intocmit de auditorii publici externi, indiferent de modul cum a fost semnat (cu sau fara obiectii) ori ca s-a aflat in situatia de a fi refuzat sa fie semnat, este supus procesului de valorificare a constatarilor consemnate in acesta dupa implinirea termenului de depunere a obiectiilor, respectiv 15 zile calendaristice de la data inregistrarii raportului la registratura entitatii controlate sau de la data confirmarii de primire a acestuia, cand raportul de control a fost transmis prin posta.
  163. Raportul de control, in care au fost consemnate erori/abateri de la legalitate si regularitate care au determinat sau nu au determinat producerea unor prejudicii, fapte pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale si, dupa caz, situatii de nerespectare a principiilor economicitatii, eficientei si eficacitatii in utilizarea fondurilor publice si/sau in administrarea patrimoniului, precum si toate celelalte aspecte rezultate in urma verificarii obiectivelor din planul de control, contine si recomandarile formulate de auditorii publici externi cu privire la masurile ce urmeaza a fi luate de conducerea entitatii verificate pentru remedierea deficientelor constatate.
  In cadrul termenului de maximum 7 zile calendaristice de la data inregistrarii obiectiilor la structura de specialitate care a efectuat controlul sau de la expirarea termenului stabilit pentru depunerea acestora prevazut la pct. 162 lit. b), auditorii publici externi vor intocmi o nota cu propuneri de valorificare pentru toate constatarile consemnate in raportul de control, precum si proiectul de decizie.
  In functie de natura acestora, prin nota cu propuneri de valorificare a constatarilor consemnate in raportul de control, auditorii publici externi formuleaza propuneri cu privire la:
  1. suspendarea aplicarii masurilor care contravin reglementarilor legale din domeniul financiar, contabil si fiscal;
  2. inlaturarea neregulilor constatate in activitatea financiar-contabila sau fiscala controlata;
  3. stabilirea intinderii prejudiciului si luarea masurilor pentru recuperarea acestuia;
  4. blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cand se constata utilizarea nelegala ori ineficienta a acestora;
  5. sesizarea organelor de urmarire penala si informarea entitatii controlate in legatura cu aceasta sesizare, in situatia in care s-a constatat existenta unor fapte pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale, care au determinat sau nu producerea de prejudicii;
  6. suspendarea din functie a persoanelor acuzate de savarsirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate in urma controalelor efectuate, pana la solutionarea definitiva a cauzelor in care sunt implicate;
  7. alte propuneri, cum ar fi: transmiterea unor aspecte la departamentul de specialitate in vederea analizarii si preluarii lor la entitatea ierarhic superioara; luarea in considerare a unor documente si informatii depuse la obiectiuni, care pot modifica partial/total modul de valorificare a unor constatari cuprinse in raportul de control; transmiterea procesului-verbal de constatare a contraventiei spre incasare la organele fiscale, daca nu a fost atacat cu plangere etc.
  Nota cu propuneri de valorificare se inregistreaza la registratura structurii de specialitate care a efectuat verificarea.



  164. Raportul de control impreuna cu anexele sale, nota continand pozitia motivata legal referitoare la obiectiile depuse de conducatorul entitatii controlate, mentionata la pct. 162 lit. b), nota cu propuneri de valorificare, precum si proiectul deciziei stau la baza intocmirii deciziei.
  Analiza actelor de control, precum si valorificarea constatarilor cuprinse in acestea se fac in functie de nivelul de competenta, dupa cum urmeaza:
  – de catre directorul directiei din cadrul departamentului de specialitate, pentru actele de control incheiate la entitatile care intra in competenta de verificare a departamentului respectiv, precum si pentru actele de control transmise de camerele de conturi teritoriale in cazul in care prin acestea se propune sesizarea organelor de urmarire penala sau suspendarea din functie a unor persoane acuzate de savarsirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate in urma controalelor efectuate, pana la solutionarea definitiva a cauzelor in care sunt implicate;
  – de catre directorul camerei de conturi teritoriale, pentru actele de control incheiate la urmatoarele categorii de entitati:
  entitatile de pe plan local apartinand administratiei publice centrale (deconcentratele);
  regiile autonome de interes national, companiile/societatile nationale, societatile cu capital integral sau majoritar de stat, sucursale/filiale cu sau fara personalitate juridica ale operatorilor economici cu capital integral sau majoritar de stat, institute nationale de cercetare-dezvoltare aflate in competenta teritoriala de verificare a camerei de conturi;
  entitatile apartinand administratiei publice locale ai caror conducatori au calitatea de ordonatori principali, secundari sau tertiari de credite ai bugetelor locale ale judetelor si municipiilor, entitatile finantate din venituri proprii aflate in subordinea acestora, regiile autonome de interes local, asociatiile de dezvoltare intercomunitare si societatile cu capital integral sau majoritar al unitatilor administrativ-teritoriale, respectiv al judetelor si municipiilor;
  – de catre directorul Camerei de Conturi a Municipiului Bucuresti, pentru actele de control incheiate la urmatoarele categorii de entitati:
   entitatile de pe plan local apartinand administratiei publice centrale (deconcentratele);
   entitatile ai caror conducatori au calitatea de ordonatori principali de credite ai bugetelor locale ale municipiului Bucuresti si sectoarelor municipiului Bucuresti, entitatile finantate din venituri proprii aflate in subordinea acestora, precum si regiile autonome de interes local si societatile cu capital integral sau majoritar al unitatilor administrativ-teritoriale, respectiv al municipiului Bucuresti si sectoarelor municipiului Bucuresti;
   regiile autonome de interes national, companiile/societatile nationale, societatile cu capital integral sau majoritar de stat, sucursale/filiale cu sau fara personalitate juridica ale operatorilor economici cu capital integral sau majoritar de stat, institute nationale de cercetare-dezvoltare, aflate in competenta de verificare a Camerei de Conturi a Municipiului Bucuresti;
  – de catre directorul adjunct al camerei de conturi teritoriale, pentru actele de control incheiate la entitatile apartinand administratiei publice locale ai caror conducatori au calitatea de ordonatori principali, secundari sau tertiari de credite ai bugetelor locale ale oraselor si comunelor, entitatile finantate din venituri proprii aflate in subordinea acestora, regiile autonome de interes local si societatile cu capital integral sau majoritar al unitatilor administrativ-teritoriale, respectiv al oraselor si comunelor, precum si asociatiile de dezvoltare intercomunitare ale unitatilor administrativ-teritoriale;
  – de catre directorul adjunct al Camerei de Conturi a Municipiului Bucuresti, pentru actele de control incheiate la entitatile ai caror conducatori au calitatea de ordonatori secundari si tertiari de credite ai bugetelor locale ale municipiului Bucuresti si sectoarelor municipiului Bucuresti, entitatile finantate din venituri proprii aflate in subordinea acestora, precum si asociatiile de dezvoltare intercomunitare.



  In functie de competentele de la alineatul precedent, in termen de maximum 30 de zile calendaristice de la data inregistrarii actului de control la entitatea verificata sau de la data confirmarii de primire a acestuia, cand raportul de control a fost transmis prin posta, directorul din cadrul departamentului, directorul camerei de conturi si directorul adjunct al camerei de conturi, dupa caz, intocmesc:
  1. nota de evaluare a raportului de control si/sau, dupa caz, a raportului privind modul de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie sau a notei de constatare, conform normelor interne;
  2. documentele de valorificare pentru raportul de control, respectiv:
  a) decizia;
  b) adresele de transmitere catre departamentul coordonator al actiunii, in cazul in care in raportul de control intocmit de catre departament/camera de conturi s-au consemnat:
  (i) fapte pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale;
  (ii) fapte cauzatoare de prejudicii importante sau abateri grave cu caracter financiar, pentru care se propune suspendarea din functii;
  c) adresele de sesizare a organelor competente/abilitate in cazul in care in raportul de control intocmit de catre departament/camera de conturi s-au consemnat:
  (i) fapte pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale;
  (ii) fapte cauzatoare de prejudicii importante sau abateri grave cu caracter financiar, pentru care se propune suspendarea din functie.
  Camerele de conturi transmit intreaga documentatie departamentului coordonator al actiunii in vederea sesizarii de catre acesta a organelor de urmarire penala si, respectiv, a aplicarii procedurii de suspendare din functie, daca este cazul, conform prevederilor de la pct. 240-249 si, respectiv, pct. 197-203;
  3. documentele de valorificare a raportului privind modul de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie, respectiv:
  a) decizia de prelungire a termenului de ducere la indeplinire a masurilor, in cazul in care prin raportul de follow-up s-a consemnat ca entitatea nu a dus la indeplinire nicio masura din decizie sau a dus partial la indeplinire masurile dispuse prin decizie, insa a prezentat argumente justificate pentru neindeplinirea acestora;
  b) adresa catre organul ierarhic superior al entitatii controlate sau organul de conducere colectiva, care aproba, coordoneaza si controleaza activitatea entitatii verificate, asa cum este prevazut la pct. 183-185, solicitandu-i-se acestuia sa ia masuri care sa asigure ducerea la indeplinire de catre entitatea aflata in subordine a masurilor dispuse de Curtea de Conturi, precum si informarea structurii de specialitate a Curtii de Conturi despre modul in care a actionat pentru realizarea masurilor si rezultatele obtinute;
  c) adresa catre consiliul judetean/Consiliul General al Municipiului Bucuresti/consiliul local municipal/al sectoarelor municipiului Bucuresti, consiliul local orasenesc, comunal, dupa caz, prin care se transmite spre analiza un exemplar din raportul privind modul de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie, in cazul in care ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale si ai sectoarelor municipiului Bucuresti nu au dus la indeplinire masurile transmise de catre Curtea de Conturi;
  d) adresa catre departamentul de specialitate coordonator al actiunii, in cazul in care prin raportul de follow-up intocmit la nivelul camerei de conturi s-a consemnat faptul ca nerecuperarea prejudiciului s-a datorat nedispunerii si neurmaririi de catre conducerea entitatii verificate a masurilor dispuse prin decizie de catre directorul sau directorul adjunct al camerei de conturi, dupa caz;
  e) adresa de sesizare a organelor de urmarire penala, in cazul in care, prin raportul de follow-up intocmit de catre departamentul de specialitate sau camera de conturi, s-a consemnat faptul ca nerecuperarea prejudiciului s-a datorat nedispunerii si neurmaririi de catre conducerea entitatii verificate a masurilor dispuse prin decizie de catre directorul directiei din cadrul departamentului;
  f) adresa prin care seful departamentului de specialitate coordonator al actiunii aduce la cunostinta institutiilor si persoanelor prevazute la pct. 200 consecintele ce pot decurge din refuzul de a pune in aplicare masura privind suspendarea din functie a unor persoane, ceruta de Curtea de Conturi.
  In cazurile prevazute la lit. d) si f) camerele de conturi transmit intreaga documentatie departamentului coordonator al actiunii in vederea sesizarii de catre acesta a organelor de urmarire penala si, respectiv, a aplicarii procedurii de suspendare din functie, daca este cazul, conform prevederilor de la pct. 240-249 si, respectiv, pct. 197-203;
  4. documentele de valorificare a notei de constatare, prevazute la pct. 168;
  5. sinteza aspectelor consemnate in raportul de control incheiat la nivelul entitatilor verificate de catre camerele de conturi se transmite prin grija directorului structurii teritoriale catre departamentul de specialitate coordonator al actiunii de verificare, la termenele si in structura stabilite de catre departament.
  Termenul de 30 de zile calendaristice stabilit pentru valorificarea constatarilor consemnate in raportul de control nu reprezinta termen de decadere.



  165. In cazul in care actiunea de control a fost dispusa si coordonata de un departament de specialitate din cadrul Curtii de Conturi, seful acestei structuri poate solicita camerelor de conturi transmiterea pentru analiza a rapoartelor de control, inclusiv anexele la acestea, precum si a altor acte ce compun dosarul curent al actiunii de verificare (note de evaluare a actului de control, documente de lucru etc.).
  Daca in urma analizei unui raport de control dintre cele solicitate se constata ca:
  – nu au fost verificate toate obiectivele cuprinse in tematica de control transmisa de catre departament;
  – obiectivele au fost verificate superficial;
  – actul de control nu a fost bine intocmit si fundamentat;
  – erorile/abaterile consemnate se dovedesc a fi neintemeiate pe dispozitiile legale mentionate in actul de control;
  – erorile/abaterile consemnate in actul de control au avut la baza interpretari eronate ale reglementarilor in vigoare,
  seful departamentului coordonator al actiunii poate restitui raportul de control pentru completare ori chiar reefectuarea actiunii de verificare. In acest caz actiunea se va efectua de catre o echipa de auditori publici externi de la sediul central al Curtii de Conturi sau de catre o echipa formata din auditori publici externi de la alte structuri decat camera de conturi care are competenta teritoriala de verificare a entitatii respective.
  Restituirea raportului de control pentru completare/refacere sau pentru reefectuarea actiunii poate fi dispusa de catre seful departamentului de specialitate si pentru actiunile desfasurate de catre departament.
  De asemenea, completarea/refacerea sau reefectuarea actiunii poate fi dispusa si de catre directorul camerei de conturi, pentru actiunile desfasurate de camera de conturi.
  Restituirea de catre seful departamentului de specialitate sau de catre directorul camerei de conturi a raportului de control pentru completare/refacere sau pentru reefectuarea actiunii se face in cazuri exceptionale, atunci cand este afectata valorificarea actului de control datorita unora dintre cauzele prezentate mai sus.
  166. Daca la reefectuarea actiunii, in conditiile pct. 165, se constata deficiente grave in efectuarea verificarii, seful departamentului coordonator al actiunii poate propune plenului aplicarea de sanctiuni disciplinare in conformitate cu prevederile Codului de conduita etica si profesionala a personalului Curtii de Conturi.
  167. Procedura de modificare a programului anual de activitate in conditiile prevazute la pct. 165 este cea reglementata in Metodologia de elaborare, modificare si urmarire a realizarii programului de activitate a Curtii de Conturi.
  Valorificarea constatarilor inscrise in nota de constatare
  168. Nota de constatare intocmita in baza prevederilor pct. 125 constituie anexa a raportului de control, potrivit prevederilor pct. 127, cu exceptia actiunilor de documentare in urma carora se concluzioneaza ca nu se impune cuprinderea entitatii in verificare.
  Constatarile si aspectele inscrise in nota de constatare se preiau in raportul intocmit si se valorifica astfel:
  a) in cazul in care se constata erori/abateri pentru clarificarea carora se impune continuarea controlului la alta entitate si/sau de catre alte structuri ale Curtii de Conturi, un exemplar al notei de constatare se transmite structurii de specialitate care va efectua controlul la entitatea respectiva;
  b) in cazul in care se impune efectuarea unor verificari incrucisate si la alte entitati decat cea la care s-a dispus initial controlul, in scopul instrumentarii si fundamentarii unor constatari, un exemplar al notei de constatare se transmite structurii de specialitate care va efectua controlul la entitatile respective;
  c) in cazul in care se constata erori/abateri a caror reconstituire ulterioara nu mai este posibila, constatarile inscrise in nota de constatare vor fi preluate in raport si se valorifica prin decizie care se transmite conducatorului entitatii verificate;
  d) in cazul in care se efectueaza verificarea la ordonatorii principali, secundari sau tertiari de credite, iar, ca urmare a solicitarii de acte, documente si informatii de la ordonatorii de credite ierarhic inferiori sau de la alte entitati care au primit fonduri publice prin bugetele acestora, se constata deficiente in legatura cu activitatea desfasurata de acestia/acestea, desi nu au fost inclusi/incluse in programul anual de activitate, deficientele inscrise in nota de constatare se preiau in actele bilaterale intocmite si se valorifica prin decizie care se transmite ordonatorului de credite verificat, prin bugetul caruia s-au alocat fondurile bugetare. Celelalte aspecte verificate la care nu s-au constatat deficiente se preiau sintetic in raport, atunci cand se efectueaza verificari in baza pct. 260;
  e) in cazul actiunilor de documentare, cand se concluzioneaza ca se justifica cuprinderea entitatii in verificare, nota de constatare intocmita va reprezenta anexa a actului de control ce se intocmeste in urma introducerii entitatii in program.
  169. Prin exceptie de la prevederile pct. 168, in cazul in care s-au constatat deficiente la sucursalele, filialele sau alte subunitati cu sau fara personalitate juridica ale unor institutii publice sau operatori economici (regii autonome, companii nationale, societati nationale si societati la care statul, unitatile administrativ-teritoriale, institutiile publice sau regiile autonome detin, singure ori impreuna, integral sau mai mult de jumatate din capitalul social), la care s-au efectuat actiuni de control, iar aceste deficiente s-au produs din vina entitatii ierarhic superioare sau a altor entitati, nota de constatare intocmita la nivelul camerelor de conturi se va transmite departamentului coordonator al actiunii, conform prevederilor pct. 95.
  170. Valorificarea notelor de constatare intocmite la entitatile prevazute la pct. 169 se face potrivit prevederilor pct. 96.
  Masurile dispuse de catre Curtea de Conturi pentru valorificarea constatarilor din actele intocmite cu ocazia controlului
  171. Pentru valorificarea constatarilor inscrise in raportul de control si, respectiv, in nota de constatare prevazuta la pct. 125 care constituie anexa a raportului de control, Curtea de Conturi poate dispune/solicita:
  a) potrivit prevederilor art. 43 din lege
:
  a1) suspendarea aplicarii masurilor care contravin reglementarilor legale din domeniul financiar, contabil si fiscal;
  a2) blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cand se constata utilizarea nelegala ori ineficienta a acestora;
  a3) inlaturarea neregulilor constatate in activitatea financiar-contabila sau fiscala controlata;
  b) potrivit prevederilor art. 33 alin. (3)
 si (4) din lege
:
  b1) comunicarea catre conducerea entitatii controlate a existentei unor erori/abateri de la legalitate si regularitate care au determinat producerea unor prejudicii si dispunerea catre aceasta sa stabileasca intinderea prejudiciului si sa ia masuri pentru recuperarea acestuia;
  b2) sesizarea organelor de urmarire penala si informarea entitatii controlate in legatura cu aceasta sesizare, in situatia in care se constata, in urma controlului Curtii de Conturi, existenta unor fapte pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale, care au determinat sau nu producerea de prejudicii.
  Sesizarea organelor de urmarire penala se face numai de catre seful departamentului de control/audit coordonator al actiunii pentru entitatile apartinand administratiei publice centrale si, respectiv, seful departamentului de coordonare a verificarii bugetelor unitatilor administrativ-teritoriale pentru toate entitatile din administratia publica locala, dupa aprobarea plenului. In vederea sesizarii organelor de urmarire penala, sefii departamentelor de specialitate (control/audit) vor solicita punctul de vedere al Departamentului juridic, asa cum se mentioneaza la pct. 243;


  c) potrivit prevederilor art. 45 din lege
, suspendarea din functie, in conditiile legii, a persoanelor acuzate de savarsirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate in urma controalelor efectuate, pana la solutionarea definitiva a cauzelor in care sunt implicate.
  172. In cazul in care auditorilor publici externi nu li se permite accesul in entitate, fie pentru efectuarea actiunii de verificare, fie pentru a se incheia actul de control, sau li se furnizeaza acestora informatii pentru care exista indicii ca ar putea fi nereale, departamentele de specialitate in a caror competenta intra domeniul respectiv vor putea dispune si urmatoarele masuri de valorificare:
  a) informarea Parlamentului, Guvernului, organului ierarhic superior al entitatii verificate sau autoritatilor publice deliberative ale unitatilor administrativ-teritoriale, dupa caz, pentru a lua masurile legale corespunzatoare in legatura cu persoanele raspunzatoare de refuzul de a permite accesul in entitate al auditorilor publici externi ai Curtii de Conturi sau de furnizare a unor informatii pentru care exista indicii ca ar putea fi nereale;
  b) informarea Ministerului Finantelor Publice despre existenta pericolului utilizarii nelegale a fondurilor publice de catre entitatea care refuza accesul in sediul sau al reprezentantilor Curtii de Conturi sau care furnizeaza informatii pentru care exista indicii ca ar putea fi nereale. In acest caz, se solicita Ministerului Finantelor Publice sa dispuna masurile legale care intra in competenta acestuia;
  c) sesizarea organelor de urmarire penala de catre seful departamentului de control/audit coordonator al actiunii de verificare, in cazul furnizarii de catre o entitate supusa verificarii Curtii de Conturi a unor informatii pentru care exista indicii ca ar putea fi nereale. Pentru aceasta se va solicita un punct de vedere Departamentului juridic, dupa care se va supune spre aprobare plenului actiunea de sesizare a organelor de urmarire penala.
  173. Pentru punerea in aplicare de catre departamentele de specialitate a masurilor de valorificare prezentate la pct. 172, este necesar ca directorii camerelor de conturi sa transmita de indata catre aceste departamente o adresa prin care informeaza cu privire la situatiile constatate cu ocazia actiunilor de control efectuate la entitatile aflate in competenta lor.
  Decizia
  174. Decizia se emite pentru aplicarea masurilor de valorificare prevazute la:
  a) pct. 171 lit. a), respectiv:
  1. suspendarea aplicarii masurilor care contravin reglementarilor legale din domeniul financiar, contabil si fiscal;
  2. blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cand se constata utilizarea nelegala ori ineficienta a acestora;
  3. inlaturarea neregulilor constatate in activitatea financiar-contabila sau fiscala controlata;
  b) pct. 171 lit. b), respectiv comunicarea catre conducerea entitatii controlate a existentei unor erori/abateri de la legalitate si regularitate care au determinat producerea unor prejudicii si dispunerea catre aceasta sa stabileasca intinderea prejudiciului si sa ia masuri pentru recuperarea acestuia;
  c) pct. 171 lit. c), respectiv suspendarea din functie, in conditiile legii, a persoanelor acuzate de savarsirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate in urma controalelor efectuate pana la solutionarea definitiva a cauzelor in care sunt implicate.
  In cuprinsul deciziei sunt mentionate si termenele pana la care entitatea verificata trebuie sa comunice structurii de specialitate modul de ducere la indeplinire a masurilor dispuse.
  175. Decizia se emite si in cazul in care faptele pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale au determinat producerea unor prejudicii, intrucat conducerea entitatii verificate are obligatia stabilirii intinderii prejudiciului si a dispunerii masurilor pentru recuperarea acestuia si in aceasta situatie.
  176. De asemenea, se emite decizie si in cazul in care, in timpul controlului, conducerea entitatii verificate a luat masuri de stabilire a intinderii prejudiciului si de recuperare a acestuia, intrucat nu exista certitudinea ca s-a efectuat extinderea verificarilor la nivelul intregii categorii de operatiuni economice la care s-a constatat abaterea cauzatoare de prejudicii ori ca s-a stabilit integral cuantumul prejudiciului.
  Prin exceptie de la prevederile alineatului precedent, nu se mai emite decizie in situatiile in care pe parcursul controlului auditorii publici externi au verificat toate operatiunile/elementele din cadrul categoriei economice selectate (intreaga categorie), iar pentru abaterile constatate, conducerea entitatii a luat masuri de remediere integrala in timpul actiunii de verificare, inclusiv masuri de stabilire a intinderii prejudiciului si de recuperare a acestuia.
  In situatia in care abaterile se refera la efectuarea unor plati nelegale, precum si la neevidentierea unor venituri sau neconstituirea si nevirarea unor obligatii bugetare, nu se mai emite decizie daca in timpul actiunii de control s-au verificat toate operatiunile din cadrul categoriilor economice selectate, pe intreaga perioada de prescriptie, iar conducerea entitatii a stabilit operativ intinderea prejudiciului si a recuperat integral sumele, a efectuat toate operatiunile aferente corectarii veniturilor neevidentiate si, dupa caz, a constituit si virat toate obligatiile bugetare.
  Toate operatiunile care au fost supuse verificarii, precum si masurile luate in timpul actiunii de control trebuie sa rezulte cu claritate din cuprinsul raportului de control si al anexelor la acesta intocmite de auditorii publici externi.
  177. In situatia in care, in intervalul de timp cuprins intre data inceperii actiunii de control si data emiterii deciziei, entitatea verificata se reorganizeaza prin restructurare, fuziune, desfiintare sau alta forma de reorganizare, in baza unor acte normative, cu predarea unei parti a patrimoniului, decizia se emite pentru entitatea/entitatile care preia/preiau activitatile la care se refera masurile dispuse prin decizie, chiar in conditiile in care aceasta entitate nu este aceeasi cu cea la care s-a desfasurat actiunea de control.
  178. In situatia in care masurile dispuse prin decizie se refera atat la activitati desfasurate de entitatea verificata, cat si la activitati ce se transmit altei/altor entitati ca urmare a restructurarii, fuziunii, desfiintarii sau altor forme de reorganizare, se emit decizii pentru fiecare entitate care are in atributii activitatile pentru care se dispun masuri.
  In acest caz, actele de control si decizia se vor transmite in copie structurii de specialitate in a carei competenta teritoriala intra aceste entitati.
  Verificarea modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin deciziile transmise altor entitati rezultate din orice forma de reorganizare se va realiza de catre structura de specialitate in a carei competenta teritoriala intra aceste entitati, urmand ca aceasta sa comunice rezultatele modului de ducere la indeplinire a masurilor si structurii Curtii de Conturi care a efectuat actiunea initiala de control. Pentru indeplinirea corespunzatoare a acestei cerinte, conducerile structurilor de specialitate asigura actualizarea permanenta a listei privind entitatile aflate in aria de competenta, din aplicatia INFOPAC.
  179. In cazul in care entitatea careia i-au fost dispuse masuri pentru remedierea deficientelor constatate se reorganizeaza prin restructurare, fuziune, desfiintare sau alta forma de reorganizare, in baza unor acte normative, inainte de termenul de ducere la indeplinire a acestor masuri si nu au fost semnate protocoale de predare-primire intre toate entitatile aparute ca urmare a reorganizarii, structurile de specialitate ale Curtii de Conturi vor transmite decizia fiecarei entitati, cu noi termene de ducere la indeplinire a masurilor. De asemenea, daca se impune, se poate decide ca entitatile respective sa fie incluse in programul de activitate a Curtii de Conturi, pentru a fi supuse controlului in perioada imediat urmatoare.
  180. Proiectul deciziei se intocmeste prin grija sefului de echipa sau de catre auditorul public extern care a efectuat controlul (atunci cand actiunea a fost efectuata de un singur auditor public extern), dupa solutionarea eventualelor obiectiuni. Proiectul de decizie constituie anexa la nota cu propuneri de valorificare a constatarilor consemnate in raportul de control, care se depune si se inregistreaza la registratura structurii de specialitate sub acelasi numar sub care a fost inregistrat raportul de control.
  La nivelul departamentelor de specialitate proiectul deciziei este analizat de catre directorul din cadrul departamentului, eventual impreuna cu auditorii publici externi care au intocmit actul de control, urmand ca definitivarea masurilor ce se vor dispune prin decizie sa se faca dupa ce proiectul deciziei este examinat de catre seful departamentului.
  La nivelul camerelor de conturi, directorul si directorul adjunct poarta intreaga raspundere pentru organizarea si desfasurarea activitatii specifice, calitatea actelor de control intocmite, precum si pentru valorificarea prin decizie a tuturor deficientelor consemnate in actele de control.
  La elaborarea deciziei directorul si directorul adjunct al camerei de conturi vor colabora si se vor consulta inclusiv cu auditorii publici externi care au efectuat verificarea pentru a se asigura de faptul ca toate deficientele cuprinse in actul de control au fost valorificate si ca forma finala a deciziei este corecta si completa.
  Indiferent de conducatorul de la nivel teritorial in sarcina caruia intra emiterea si semnarea deciziei (director/director adjunct), exista obligativitatea fiecaruia dintre acestia de a se implica si a monitoriza desfasurarea actiunii, de a analiza forma finala a actului de control, inclusiv de a aduce imbunatatiri ale redactarii acestuia, astfel incat decizia care se emite sa se bazeze pe constatari clare si fundamentate legal.
  Pentru a se asigura toate aceste cerinte, exemplarul nr. 2 al deciziei va fi contrasemnat astfel:
  – deciziile emise si semnate de catre directorul camerei de conturi vor fi contrasemnate de catre directorul adjunct al camerei de conturi;
  – deciziile emise si semnate de catre directorul adjunct al camerei de conturi vor fi contrasemnate de catre directorul camerei de conturi.
  Dupa definitivare, decizia se semneaza astfel:
  – de catre consilierul de conturi, pentru deciziile de suspendare din functie, atunci cand:
   persoana care face obiectul cererii este conducatorul unei autoritati centrale autonome, aflata sub control parlamentar;
   persoana care face obiectul cererii este un ministru, secretar de stat, un conducator al altui organ central de specialitate al administratiei publice centrale sau al altei structuri cu personalitate juridica din subordinea Guvernului ori un prefect;
  – de catre directorul directiei din cadrul departamentului de specialitate, pentru deciziile emise pentru valorificarea actelor de control incheiate la entitatile care intra in competenta acestei structuri, precum si pentru deciziile emise pentru suspendarea din functie conform prevederilor pct. 200 lit. c)-i), atat pentru actiunile proprii, cat si pentru actiunile desfasurate de camerele de conturi;
  – de catre directorul camerei de conturi teritoriale, pentru actele de control incheiate la urmatoarele categorii de entitati:
   entitatile de pe plan local apartinand administratiei publice centrale (deconcentratele);
   entitatile apartinand administratiei publice locale ai caror conducatori au calitatea de ordonatori principali, secundari sau tertiari de credite ai bugetelor locale ale judetelor si municipiilor, entitatile finantate din venituri proprii aflate in subordinea acestora, precum si regiile autonome de interes local, asociatiile de dezvoltare intercomunitare si societatile cu capital integral sau majoritar al unitatilor administrativ-teritoriale, respectiv ale judetelor si municipiilor;
   regiile autonome de interes national, companiile/societatile nationale, societatile cu capital integral sau majoritar de stat, sucursale/filiale cu sau fara personalitate juridica ale operatorilor economici cu capital integral sau majoritar de stat, institute nationale de cercetare-dezvoltare, aflate in competenta de verificare a camerei de conturi;
  – de catre directorul Camerei de Conturi a Municipiului Bucuresti, pentru actele de control incheiate la urmatoarele categorii de entitati:
  entitatile de pe plan local apartinand administratiei publice centrale (deconcentratele);
   entitatile ai caror conducatori au calitatea de ordonatori principali de credite ai bugetelor locale al municipiului Bucuresti si ale sectoarelor municipiului Bucuresti, entitatile finantate din venituri proprii aflate in subordinea acestora, precum si regiile autonome de interes local si societatile cu capital integral sau majoritar al unitatilor administrativ-teritoriale, respectiv al municipiului Bucuresti si sectoarelor municipiului Bucuresti;
  regiile autonome de interes national, companiile/societatile nationale, societatile cu capital integral sau majoritar de stat, sucursale/filiale cu sau fara personalitate juridica ale operatorilor economici cu capital integral sau majoritar de stat, institute nationale de cercetare-dezvoltare, din competenta de verificare a camerei de conturi;
  – de catre directorul adjunct al camerei de conturi teritoriale, pentru actele de control incheiate la entitatile apartinand administratiei publice locale ai caror conducatori au calitatea de ordonatori principali, secundari sau tertiari de credite ai bugetelor locale ale oraselor si comunelor, entitatile finantate din venituri proprii aflate in subordinea acestora, regiile autonome de interes local si societatile cu capital integral sau majoritar al unitatilor administrativ-teritoriale, respectiv al oraselor si comunelor, precum si asociatiile de dezvoltare intercomunitare ale unitatilor administrativ-teritoriale;
  – de catre directorul adjunct al Camerei de Conturi a Municipiului Bucuresti, pentru actele de control incheiate la entitatile ai caror conducatori au calitatea de ordonatori secundari si tertiari de credite ai bugetelor locale ale municipiului Bucuresti si sectoarelor municipiului Bucuresti, entitatile finantate din venituri proprii aflate in subordinea acestora, precum si asociatiile de dezvoltare intercomunitare ale unitatilor administrativ-teritoriale.
  Decizia este insotita de o adresa, care este semnata de catre seful departamentului sau de catre directorul camerei de conturi si se transmite prin posta, cu confirmare de primire, in termen de 5 zile calendaristice de la data emiterii.
  Decizia insotita de adresa de transmitere se poate depune si direct la registratura entitatii verificate, dupa caz.
  Adresa care insoteste decizia se inregistreaza in registrul de intrari-iesiri al structurii respective, la data transmiterii efective a deciziei.
  181. In decizie se inscriu concret:
  a) erorile/abaterile de la legalitate si regularitate si, dupa caz, situatiile de nerespectare a principiilor de economicitate, eficienta si eficacitate in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului public si privat al statului/unitatilor administrativ-teritoriale, constatate in urma actiunilor de verificare ale Curtii de Conturi atat la entitatea supusa verificarii, cat si la entitati aflate in subordine/coordonare/sub autoritate sau la alte entitati care au primit fonduri publice prin bugetul entitatii verificate, chiar daca aceste ultime categorii de entitati nu au fost cuprinse in programul de activitate a Curtii de Conturi. Pentru fiecare eroare/abatere se vor indica succint si actele normative incalcate;
  b) masurile pe care entitatea verificata sau alte entitati implicate (cele prevazute la pct. 177-179, precum si entitatile necuprinse in program, dar la care s-au verificat fondurile publice de care au beneficiat si s-au constatat deficientele consemnate in notele de constatare) trebuie sa le duca la indeplinire in vederea inlaturarii deficientelor constatate de echipa de control, pentru stabilirea intinderii prejudiciului si dispunerea masurilor pentru recuperarea acestuia sau, dupa caz, pentru cresterea economicitatii, eficientei si eficacitatii in utilizarea fondurilor publice ori in administrarea patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale;
  c) termenele pana la care conducatorul entitatii verificate trebuie sa comunice conducatorului structurii de specialitate a Curtii de Conturi care a emis decizia modul de ducere la indeplinire a fiecarei masuri dispuse.
  Prin decizie se poate cere entitatii verificate si luarea unor masuri pentru suspendarea din functie, in conditiile legii, a persoanelor acuzate de savarsirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate in urma controalelor efectuate de Curtea de Conturi, pana la solutionarea definitiva a cauzelor in care sunt implicate. In acest caz, in decizie se va consemna si faptul ca neducerea la indeplinire a acestei masuri dispuse de Curtea de Conturi constituie abatere si se sanctioneaza potrivit prevederilor art. 62 lit. b) din lege
.
  Aceasta procedura de suspendare din functie este reglementata la pct. 197-203.
  In situatia in care prin decizie s-a dispus conducerii entitatii verificate sa stabileasca intinderea prejudiciului si sa ia masuri pentru recuperarea acestuia, in decizie se vor inscrie in mod obligatoriu si urmatoarele precizari:
  "(1) Nerecuperarea prejudiciilor, ca urmare a nedispunerii si a neurmaririi de catre conducere a masurilor transmise de Curtea de Conturi constituie infractiune si se pedepseste cu inchisoare de la 3 luni la un an sau cu amenda.
(2) Daca fapta prevazuta la alin. (1) a fost savarsita din culpa, pedeapsa este amenda, conform prevederilor art. 64 din Legea nr. 94/1992
, republicata."
  In decizie se va consemna si faptul ca, pe langa masurile dispuse prin aceasta, conducatorul entitatii verificate va putea dispune si orice alte masuri pe care le considera necesare pentru remedierea deficientelor constatate de Curtea de Conturi in urma actiunii de verificare.
  In cazul controalelor efectuate la entitatile apartinand administratiei publice locale, decizia va cuprinde o ultima mentiune din care sa rezulte ca, in termen de 10 zile calendaristice de la data primirii, conducatorul entitatii la care s-a efectuat verificarea va prezenta consiliului judetean, consiliului local, consiliului de administratie, ordonatorului secundar/ordonatorului principal de credite sau altor organisme ierarhic superioare, in functie de modul in care este organizata si condusa entitatea, o copie de pe raportul de control si de pe decizia cu masurile dispuse de catre structurile Curtii de Conturi.
  Dupa prezentarea/transmiterea acestora, conducatorul entitatii verificate va informa in scris structura de specialitate a Curtii de Conturi care a efectuat actiunea de control cu privire la indeplinirea acestei obligatii.
  182. In situatia in care in actul de control a fost consemnata existenta unor erori/abateri de la legalitate si regularitate care au determinat producerea unor prejudicii, precum si a unor cazuri de nerespectare a principiilor de economicitate, eficienta si eficacitate in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului, pentru care se face raspunzator in mod direct conducatorul entitatii verificate si care impun suspendarea din functie a acestuia, departamentul de control/audit coordonator al actiunii cere celor in drept suspendarea din functie a conducatorului entitatii, potrivit legii.
  183. Decizia cuprinzand masurile pentru stabilirea intinderii prejudiciilor si recuperarea acestora, pentru inlaturarea deficientelor care nu au determinat producerea de prejudicii sau pentru cresterea economicitatii, eficientei si eficacitatii in utilizarea fondurilor publice ori in administrarea patrimoniului va fi adusa la cunostinta organului ierarhic superior in subordinea caruia se afla entitatea verificata sau a organului de conducere colectiva care aproba, coordoneaza si controleaza activitatea entitatii verificate. Organismele mai sus mentionate vor urmari in cadrul atributiilor care le revin, dupa caz, modul de ducere la indeplinire a masurilor in cauza.
  In cazul operatorilor economici de subordonare locala, decizia emisa de directorul/directorul adjunct al camerei de conturi se transmite consiliului judetean/consiliilor locale ale unitatilor administrativ-teritoriale sub autoritatea carora functioneaza, in vederea dispunerii de masuri pentru ducerea la indeplinire a deciziei Curtii de Conturi.
  184. Decizia emisa de structurile Curtii de Conturi va fi transmisa organismelor prevazute la pct. 183, astfel:
  a) de catre seful departamentului de specialitate, pentru entitatile apartinand administratiei publice centrale;
  b) de catre directorul camerei de conturi, pentru entitatile din administratia publica locala.
  Camerele de conturi vor remite departamentului coordonator al actiunii decizia intocmita pentru entitatile de pe plan local apartinand administratiei publice centrale, in termen de 7 zile calendaristice de la emiterea acesteia.
  185. Deciziile emise pentru entitatile din administratia publica centrala (deconcentrate) vor fi transmise spre analiza organului ierarhic superior sau organului de conducere colectiva de catre departamentele de specialitate pe masura ce vor fi comunicate de catre camerele de conturi si vor fi insotite de o adresa semnata de seful departamentului respectiv. Fac exceptie de la prevederile de mai sus entitatile apartinand administratiei publice centrale verificate de catre camerele de conturi teritoriale ale caror organe ierarhic superioare sau organe de conducere colectiva au sediul pe raza teritoriala a structurilor de specialitate judetene si a municipiului Bucuresti, caz in care deciziile se transmit acestora cu adresa semnata de catre directorul camerei de conturi.
  186. In cazul in care actiunile de verificare vizeaza anul bugetar in care se efectueaza controlul, prin decizie se pot bloca fondurile bugetare sau speciale, dar numai in cuantumul sumei constatate ca fiind utilizata nelegal ori ineficient si numai pentru perioada de timp cuprinsa intre data incheierii raportului de control si data pana la care se duc la indeplinire masurile dispuse pentru remedierea deficientelor constatate de catre auditorii publici externi ai Curtii de Conturi.
  Procedura de blocare a fondurilor bugetare si speciale este reglementata la pct. 189-196.
  187. In decizia emisa se va mentiona ca analiza eventualei contestatii formulate de conducatorul entitatii verificate impotriva unor masuri din decizie sau a termenelor stabilite pentru indeplinirea acestora se va face de catre o comisie de solutionare a contestatiilor, constituita in conformitate cu prevederile pct. 213.
  188. Deciziile emise de structurile de specialitate ale Curtii de Conturi se inregistreaza in Registrul special prevazut in anexa nr. 10 si in aplicatia informatica INFOPAC (pentru informatiile si datele cuprinse la pct. 238), in vederea asigurarii urmaririi modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse, a evaluarii impactului acestora si a calitatii masurilor respective.
  In aplicatia INFOPAC se va inregistra si numarul primit de adresa cu care se transmite decizia, preluat din registrul de intrari-iesiri al structurii de specialitate care a emis decizia, asigurandu-se astfel premisele exercitarii unui control de calitate eficient.
  Modelul deciziei pentru aplicarea masurilor de valorificare prevazute la pct. 171 lit. a) si lit. b) este prevazut in anexa nr. 11, iar modelul deciziei pentru aplicarea masurilor de valorificare prevazute la pct. 171 lit. c) este prevazut in anexa nr. 11.1.
  Modelul adresei cu care se transmite decizia este prezentat in anexa nr. 12.
  Procedura de blocare a fondurilor bugetare sau speciale
  189. Potrivit prevederilor art. 43 lit. b) din lege
, in cazul in care auditorii publici externi constata, cu ocazia verificarii ce vizeaza anul bugetar in care se efectueaza controlul, utilizarea nelegala sau ineficienta de catre entitate a fondurilor bugetare ori speciale, acestia pot propune si blocarea acestor fonduri.
  Aceasta operatiune de blocare se dispune prin decizie si se efectueaza pana la termenul stabilit de Curtea de Conturi de catre organele abilitate care au fost instiintate sa intreprinda masurile necesare de blocare a fondurilor bugetare sau speciale.
  190. In functie de tipul entitatii la care se constata aceasta utilizare nelegala sau ineficienta a fondurilor, masura de blocare a fondurilor bugetare ori speciale va fi comunicata astfel:
  a) in cazul entitatilor finantate integral sau partial de la bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetul asigurarilor pentru somaj, bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate si din venituri proprii, prin instiintarea ordonatorului principal de credite in subordonarea sau coordonarea caruia se afla, precum si a Ministerului Finantelor Publice;
  b) in cazul entitatilor publice autonome finantate integral din venituri proprii, prin instiintarea Ministerului Finantelor Publice;
  c) in cazul altor entitati aflate in competenta de control a Curtii de Conturi, exclusiv Banca Nationala a Romaniei, prin instiintarea ordonatorului principal de credite prin bugetul caruia primeste sume de la bugetele publice si a Ministerului Finantelor Publice;
  d) in cazul entitatilor finantate din bugetele locale ale comunelor, oraselor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucuresti, judetelor si municipiului Bucuresti, finantate din venituri proprii si subventii din bugetele locale, finantate integral din venituri proprii, prin instiintarea ordonatorului principal de credite si a directiei generale regionale a finantelor publice.
  191. La entitatile prevazute la pct. 190 lit. a)-c) poate fi blocat orice fond bugetar sau special, in cuantumul sumei constatate ca fiind utilizata nelegal ori ineficient.
  192. Categoriile de fonduri care pot fi blocate la entitatile din administratia publica locala prevazute la pct. 190 lit. d) sunt urmatoarele:
  a) pentru entitatile finantate din bugetele locale ale comunelor, oraselor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucuresti, judetelor si municipiului Bucuresti, se blocheaza sumele defalcate din taxa pe valoarea adaugata pentru echilibrarea bugetelor locale, indiferent de provenienta resurselor din care sunt acoperite creditele bugetare care fac obiectul abaterii constatate;
  b) pentru entitatile finantate din venituri proprii si subventii din bugetele locale, se blocheaza sumele care provin din subventii de la bugetul local;
  c) pentru entitatile din administratia publica locala finantate integral din venituri proprii, se blocheaza sumele aferente actiunii/operatiunii la care s-au constatat abateri.
  193. Instiintarea organelor abilitate, respectiv ordonatorul principal de credite, Ministerul Finantelor Publice, Agentia Nationala de Administrare Fiscala, precum si directia generala regionala a finantelor publice, dupa caz, trebuie sa cuprinda, printre alte date si informatii, urmatoarele: deficientele constatate de auditorii publici externi ai Curtii de Conturi; cauzele producerii acestora; masura dispusa prin decizie; cuantumul sumei ce se blocheaza; perioada de timp pentru care se blocheaza suma in cauza; termenul pana la care aceste organe abilitate trebuie sa duca la indeplinire masura dispusa si termenul pana la care trebuie sa comunice Curtii de Conturi modul de ducere la indeplinire a masurii dispuse.
  Prin instiintarea transmisa se va comunica si faptul ca neducerea la indeplinire a masurii dispuse de Curtea de Conturi prin structurile sale de specialitate constituie abatere si se sanctioneaza potrivit prevederilor art. 62 lit. b) din lege
.
  194. Aceasta instiintare se face direct de catre departamentul sau camera de conturi care a efectuat controlul si a dispus blocarea fondurilor bugetare ori speciale (conform modelului din anexa nr. 13).
  In cazul in care organele abilitate mentionate la pct. 190 nu au comunicat departamentului/camerei de conturi modul de ducere la indeplinire a masurii dispuse, acestea vor fi incluse in programul anual de activitate pentru a fi verificate si a se lua masurile legale.
  195. Entitatile verificate carora li s-a aplicat masura blocarii fondurilor bugetare sau speciale vor comunica la data prevazuta in decizie, in scris, structurii Curtii de Conturi care a dispus blocarea fondurilor respective modul de ducere la indeplinire a masurilor pentru remedierea deficientelor constatate.
  196. Dupa primirea comunicarii referitoare la remedierea deficientelor care au generat masura de blocare, structura de specialitate a Curtii de Conturi care a efectuat controlul va verifica la sediul entitatii daca cele semnalate de aceasta se confirma, in maximum 7 zile calendaristice de la inregistrarea instiintarii.
  Daca deficientele au fost remediate, structurile de specialitate ale Curtii de Conturi vor instiinta concomitent, in scris, in termen de 7 zile calendaristice, conducerea entitatii verificate, ordonatorul principal de credite in subordinea sau in coordonarea caruia se afla entitatea, Ministerul Finantelor Publice, Agentia Nationala de Administrare Fiscala, precum si directia generala regionala a finantelor publice, dupa caz, ca fondurile bugetare ori speciale se deblocheaza.
  In cazul in care entitatea verificata nu a remediat integral deficientele care au generat masura blocarii, fondurile bugetare sau speciale raman in continuare blocate pana la remedierea deficientelor, iar pentru deblocarea lor ulterioara se va relua procedura descrisa mai sus.
  Procedura de suspendare din functie prevazuta la art. 45 din lege
 
  197. Potrivit prevederilor art. 45 din lege
, in cazul in care Curtea de Conturi, in urma controalelor efectuate, constata savarsirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, conducerea structurii de specialitate care a efectuat verificarea poate propune suspendarea din functie a:
  a) persoanelor acuzate de savarsirea acestor fapte cauzatoare de prejudicii importante, a unor abateri grave cu caracter financiar, inclusiv din cauza nerespectarii principiilor de economicitate, eficienta si eficacitate in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului, pana la solutionarea definitiva a cauzelor in care sunt implicate;
  b) conducatorului entitatii verificate, raspunzator in mod direct de fapte cauzatoare de prejudicii importante, de abateri grave cu caracter financiar, inclusiv din cauza nerespectarii principiilor de economicitate, eficienta si eficacitate in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului, asa cum se prevede la pct. 182.
  198. In vederea aplicarii procedurii de suspendare din functie, in conformitate cu prevederile art. 45 din lege
, camerele de conturi vor transmite departamentului coordonator al actiunii, in termen de 10 zile calendaristice de la expirarea termenului de depunere a obiectiilor la constatarile inscrise in raportul de control, o adresa prin care se propune suspendarea din functie a persoanelor in cauza. La aceasta adresa, in care se vor descrie detaliat deficientele consemnate in actul de control, se vor anexa toate documentele necesare pentru sustinerea constatarilor.
  In cazul in care suspendarea din functie a unor persoane se propune si in urma unor actiuni de verificare care intra in competenta departamentului de specialitate, directorul directiei fundamenteaza aceasta propunere printr-o nota intocmita in termen de 10 zile calendaristice de la expirarea termenului de depunere a obiectiilor.
  199. Seful departamentului de specialitate care coordoneaza actiunile de verificare va proceda dupa cum urmeaza:
  a) analizeaza propunerile formulate de directorul directiei/directorul camerei de conturi, de suspendare din functie, in conditiile legii, a persoanelor acuzate de savarsirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate in urma actiunilor de verificare efectuate, pana la solutionarea definitiva a cauzelor in care sunt implicate;
  b) solicita punctul de vedere al Departamentului juridic, care va fi transmis in 7 zile calendaristice;
  c) supune spre aprobare plenului emiterea deciziei prin care se solicita suspendarea din functie a persoanelor in cauza.
  200. Decizia cuprinzand cererea de suspendare, precum si termenul pana la care trebuie sa se comunice Curtii de Conturi modul de ducere la indeplinire a masurii dispuse va fi emisa si semnata de catre directorul directiei din cadrul departamentului de specialitate si va fi transmisa cu o adresa de inaintare semnata de catre seful departamentului de control/audit coordonator al actiunii urmatoarelor institutii si persoane, in functie de calitatea pe care o au persoanele pentru care se solicita suspendarea din functie:
  a) Parlamentului Romaniei, atunci cand persoana care face obiectul cererii este conducatorul unei autoritati centrale autonome, aflata sub control parlamentar;
  b) prim-ministrului, atunci cand persoana care face obiectul cererii este un ministru, secretar de stat, un conducator al altui organ central de specialitate al administratiei publice centrale sau al altei structuri cu personalitate juridica din subordinea Guvernului ori un prefect;
  c) ministrului, atunci cand persoana care face obiectul cererii detine o functie de conducere sau de executie in cadrul acelui minister;
  d) ministrului sau conducatorului unui organ central de specialitate din subordinea unui minister, atunci cand persoana care face obiectul cererii este seful unui serviciu public deconcentrat dintr-un judet sau din municipiul Bucuresti;
  e) conducatorului autoritatii publice centrale de specialitate cu caracter autonom, atunci cand cel care face obiectul cererii este o persoana care exercita o functie de demnitate publica, un functionar public cu atributii de conducere sau oricare alta persoana cu functie de conducere din cadrul autoritatii centrale de specialitate autonome;
  f) prefectului, atunci cand persoana care face obiectul cererii este un functionar public cu atributii de conducere/personal contractual cu functii de conducere din cadrul unei prefecturi;
  g) consiliului judetean, atunci cand persoana care face obiectul cererii este conducator al unei institutii sau al unor servicii publice de interes judetean;
  h) presedintelui consiliului judetean, atunci cand persoana care face obiectul cererii face parte din aparatul de specialitate al consiliului judetean;
  i) primarului, atunci cand persoana care face obiectul cererii face parte din aparatul de specialitate al primariei.
  Fac exceptie de la prevederile de mai sus cazurile de suspendare din functie prevazute la lit. a) si b), cand decizia se semneaza de catre seful departamentului de specialitate, iar adresa de transmitere este semnata de catre presedintele Curtii de Conturi. In acest caz, modelul deciziei prevazute in anexa nr. 11.1 se adapteaza in mod corespunzator.
  In decizie se va consemna si faptul ca neducerea la indeplinire a masurilor dispuse de Curtea de Conturi constituie abatere si se sanctioneaza potrivit prevederilor art. 62 lit. b) din lege
.
  In situatia in care organismele mai sus mentionate nu procedeaza, din diverse motive, la luarea masurii de suspendare din functie a persoanelor responsabile de producerea prejudiciului, li se aduc la cunostinta consecintele ce pot decurge din refuzul de a pune in aplicare masura ceruta de Curtea de Conturi. De asemenea, li se comunica si faptul ca in cazul in care persoanele pentru care s-a solicitat suspendarea din functie savarsesc in continuare fapte de natura a prejudicia patrimoniul entitatii, raspunderea urmeaza sa revina, in solidar, atat persoanelor respective, cat si acestor organisme competente sa puna in aplicare cererea Curtii de Conturi si care nu au luat masuri in acest sens. Toate aceste precizari se vor insera in partea finala a deciziei de suspendare din functie.
  201. In situatiile in care persoanele pentru care se solicita suspendarea din functie nu se regasesc in enumerarea anterioara, decizia se adreseaza conducatorului autoritatii, al institutiei publice sau oricarei altei persoane juridice care face parte din categoria entitatilor publice supuse verificarii Curtii de Conturi si care are competenta de a numi in functie si de a modifica, a suspenda sau a dispune incetarea raportului de munca/de serviciu.
  202. Decizia cuprinzand cererea de suspendare din functie va fi comunicata cu o adresa semnata de catre seful departamentului coordonator al actiunii, atat conducerii entitatii verificate, cat si camerei de conturi, cu exceptiile prevazute la pct. 200.
  203. In vederea valorificarii constatarilor consemnate in actul de control intocmit la aceeasi entitate verificata la care s-a solicitat suspendarea din functie a unor persoane, pe langa decizia de suspendare din functie, directorul din cadrul departamentului, directorul/directorul adjunct al camerei de conturi vor emite si decizie care cuprinde masurile dispuse pentru remedierea deficientelor constatate.
  Procedura si termenul de contestare a deciziei
  204. Impotriva masurilor dispuse prin decizie, precum si a termenului stabilit pentru ducerea la indeplinire a unora dintre aceste masuri, in termen de 15 zile calendaristice de la data primirii acesteia, conducatorul entitatii verificate poate depune/transmite contestatie la structura Curtii de Conturi care a emis decizia.
  Contestatia la decizia emisa de structura de specialitate a Curtii de Conturi reprezinta procedura administrativa prealabila obligatorie pentru exercitarea dreptului la actiune in contencios administrativ.
  205. In cazul in care contestatia este depusa la alta structura a Curtii de Conturi decat cea care a emis decizia, contestatia se considera valabila daca a fost introdusa in termen. In aceasta situatie, contestatia este redirectionata de catre structura care a primit contestatia catre structura emitenta a deciziei.
  206. Termenul de 15 zile calendaristice pentru contestarea deciziei nu cuprinde ziua primirii deciziei si nici ziua depunerii/expedierii contestatiei, iar cand acest termen se sfarseste intr-o zi de sarbatoare legala sau cand serviciul este suspendat se va prelungi pana la sfarsitul primei zile de lucru urmatoare. Prin "data primirii deciziei" se intelege data confirmarii de primire a acesteia, mentionata pe documentul de transmitere a deciziei.
  207. In cazul deciziei emise de departamentul de specialitate pentru suspendarea din functie a unor persoane, ca urmare a actiunilor de control efectuate de camerele de conturi, contestatiile formulate fata de masura transmisa vor fi depuse/transmise in termen de 15 zile calendaristice de la data primirii deciziei la structura care a emis decizia, respectiv la departamentul de specialitate al Curtii de Conturi coordonator al actiunii, conform prevederilor pct. 204. Procedura de analiza si solutionare a contestatiei este cea prevazuta la pct. 211-226.
  208. Nedepunerea contestatiei in termen atrage decaderea, cu exceptia cazului in care conducatorul entitatii verificate dovedeste ca a fost impiedicat printr-o imprejurare mai presus de vointa sa. In acest caz, contestatia se va depune in termen de 15 zile calendaristice de la incetarea "impiedicarii", cu prezentarea motivelor care au determinat aceasta situatie. Decaderea se constata de comisia de solutionare a contestatiilor, constituita conform prevederilor pct. 213.
  209. Contestatia trimisa prin posta se socoteste in termen daca a fost predata recomandat la oficiul postal in termenul prevazut la pct. 206.
  210. Contestatia suspenda obligatia executarii deciziei pana la solutionarea ei de catre comisia de solutionare a contestatiilor. Executarea masurilor devine obligatorie de la data comunicarii incheierii formulate de comisia de solutionare a contestatiilor, prin care se respinge integral sau partial contestatia. Prin "data comunicarii incheierii" se intelege data confirmarii de primire a acesteia, mentionata pe documentul de transmitere a incheierii.
  In conditiile in care entitatea verificata formuleaza cerere de suspendare a masurilor stabilite prin decizie, iar instanta de judecata, prin hotarare, dispune suspendarea, masurile dispuse devin obligatorii de la data incetarii suspendarii dispuse de instanta.
  In conditiile in care actiunea de suspendare este respinsa de instanta, iar masurile dispuse prin decizie sunt mentinute ca temeinice si legale, chiar si in parte, hotararea este obligatorie pentru entitate, urmand ca auditorii publici externi sa aplice procedura de verificare a indeplinirii masurilor dispuse, in temeiul regulamentului.
  In conditiile in care instanta de fond admite in totalitate sau in parte actiunea entitatii impotriva masurilor dispuse prin decizie, verificarea modului de ducere la indeplinire a acestora se suspenda pana la solutionarea irevocabila a cauzei (exercitarea tuturor cailor de atac impotriva hotararii instantei de fond), in ceea ce priveste masurile anulate prin hotarare judecatoreasca.
  Conducerilor structurilor de specialitate le revine obligatia urmaririi permanente a stadiului de solutionare a actiunilor aflate pe rolul instantelor de judecata.
  Analiza si solutionarea contestatiei la decizie
  211. In cazul contestatiei formulate de conducatorul entitatii verificate cu privire la masurile dispuse prin decizia emisa de structurile Curtii de Conturi se procedeaza astfel:
  a) atunci cand decizia a fost emisa si semnata de catre directorul directiei din cadrul departamentului de specialitate pentru valorificarea constatarilor din actele intocmite la nivelul acestei structuri, precum si pentru solicitarea suspendarii din functie a persoanelor in cauza, in baza prevederilor art. 45 din lege
 si ale pct. 200, contestatia primita de catre seful departamentului de specialitate se remite directorului din cadrul departamentului respectiv. Acesta, in termen de 10 zile calendaristice, examineaza temeinicia contestatiei formulate si intocmeste o nota cu punctul sau de vedere referitor la argumentele prezentate in contestatie;
  b) atunci cand decizia a fost emisa pentru entitatile verificate de camerele de conturi, contestatia se analizeaza de catre directorul camerei de conturi sau de catre directorul adjunct, in functie de nivelul de competenta prevazut la pct. 164. Acestia, in termen de 10 zile calendaristice, intocmesc o nota cuprinzand punctul de vedere referitor la argumentele prezentate in contestatie.
  212. In cazul contestatiilor formulate la deciziile emise pentru:
  a) entitatile apartinand administratiei publice centrale, precum si alte entitati care intra in competenta de verificare a departamentului de specialitate, nota este intocmita si semnata de directorul directiei din cadrul departamentului;
  b) entitatile de pe plan local apartinand administratiei publice centrale (respectiv deconcentratele), entitatile apartinand administratiei publice locale ai caror conducatori au calitatea de ordonatori principali, secundari sau tertiari de credite ai bugetelor locale ale judetelor si municipiilor, entitatile finantate din venituri proprii aflate in subordinea acestora, regiile autonome de interes national si local, societatile cu capital integral sau majoritar al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale, respectiv al judetelor si municipiilor, si alte entitati aflate in competenta teritoriala de verificare a camerei de conturi, nota este intocmita si semnata de catre directorul camerei de conturi;
  c) entitatile apartinand administratiei publice locale ai caror conducatori au calitatea de ordonatori principali, secundari sau tertiari de credite ai bugetelor locale ale oraselor si comunelor, entitatile finantate din venituri proprii aflate in subordinea acestora, regiile autonome de interes local, asociatiile de dezvoltare intercomunitare si societatile cu capital integral sau majoritar al unitatilor administrativ-teritoriale, respectiv ale oraselor si comunelor, precum si asociatiile de dezvoltare intercomunitare ale unitatilor administrativ-teritoriale, nota se intocmeste si se semneaza de catre directorul adjunct al camerei de conturi;
  d) entitatile ai caror conducatori au calitatea de ordonatori principali de credite ai bugetelor locale ale municipiului Bucuresti si sectoarelor municipiului Bucuresti, entitatile finantate din venituri proprii aflate in subordinea acestora, precum si regiile autonome de interes local si societatile cu capital integral sau majoritar al unitatilor administrativ-teritoriale, respectiv al municipiului Bucuresti si sectoarelor municipiului Bucuresti, nota este intocmita si semnata de directorul Camerei de Conturi a Municipiului Bucuresti;
  e) entitatile ai caror conducatori au calitatea de ordonatori secundari si tertiari de credite ai bugetelor locale ale municipiului Bucuresti si sectoarelor municipiului Bucuresti, nota este intocmita si semnata de catre directorul adjunct al Camerei de Conturi a Municipiului Bucuresti.
  Notele intocmite in cazurile prezentate la lit. a)-e) impreuna cu contestatia formulata de conducatorul entitatii verificate, decizia emisa si raportul de control (inclusiv anexele acestuia) se transmit comisiei de solutionare a contestatiilor, constituita conform prevederilor pct. 213.
  In vederea analizei si solutionarii contestatiei, camerele de conturi transmit departamentului care coordoneaza domeniul ce a facut obiectul verificarii documentele sus-mentionate, pentru entitatile prevazute la lit. b) si d) ai caror conducatori au formulat contestatii la deciziile emise, in termen de 10 zile calendaristice de la data inregistrarii contestatiei la registratura camerei de conturi.
  213. Contestatiile formulate impotriva deciziilor emise de structurile Curtii de Conturi sunt examinate de comisii de solutionare a contestatiilor, alcatuite astfel:
  a) consilierul de conturi care coordoneaza departamentul in a carui competenta intra entitatea verificata si alti 2 consilieri de conturi desemnati de catre vicepresedintele coordonator al departamentului care a efectuat actiunea, pentru deciziile emise si semnate de catre directorii directiilor din cadrul departamentelor de specialitate, prevazute la pct. 212 lit. a).
  In acest caz, la sedinta comisiei poate participa, in calitate de invitat, si directorul directiei din cadrul departamentului de specialitate care a efectuat verificarea, daca se considera necesar de catre comisie;
  b) consilierul de conturi care coordoneaza domeniul ce a facut obiectul verificarii, un alt consilier de conturi (desemnat de catre unul dintre vicepresedinti, iar, in cazul entitatilor apartinand administratiei publice locale, desemnat de catre presedintele Curtii de Conturi), precum si directorul din cadrul departamentului in a carui competenta intra entitatea respectiva, pentru deciziile emise de catre directorul camerei de conturi, in cazul entitatilor prevazute la pct. 212 lit. b) si d).
  In acest caz, la sedinta comisiei poate participa, in calitate de invitat, si directorul camerei de conturi care a efectuat verificarea, daca se considera necesar de catre comisie;
  c) directorul camerei de conturi si 2 auditori publici externi, altii decat cei care au efectuat verificarea, in cazul deciziilor emise si semnate de catre directorul adjunct al camerei de conturi teritoriale, pentru entitatile prevazute la pct. 212 lit. c);
  d) directorul Camerei de Conturi a Municipiului Bucuresti si 2 sefi de serviciu sau 2 auditori publici externi, altii decat cei care au coordonat/au efectuat verificarea, in cazul deciziilor emise si semnate de directorul adjunct al Camerei de Conturi a Municipiului Bucuresti, pentru entitatile prevazute la pct. 212 lit. e).


  214. In vederea constituirii Comisiei de solutionare a contestatiilor, imediat ce s-a primit contestatia se va proceda dupa cum urmeaza:
  a) seful Departamentului de coordonare a verificarii bugetelor unitatilor administrativ-teritoriale propune presedintelui Curtii de Conturi membrii comisiei de solutionare a contestatiilor pentru deciziile de suspendare din functie emise si semnate de seful departamentului, pentru deciziile emise de directorul camerei de conturi teritoriale si contestate de catre entitatile prevazute la pct. 212 lit. b), cu exceptia entitatilor de pe plan local apartinand administratiei publice centrale (deconcentratelor), precum si pentru entitatile prevazute la pct. 212 lit. d);
  b) seful departamentului care coordoneaza actiunea de verificare propune vicepresedintelui coordonator al departamentului membrii comisiei, pentru deciziile de suspendare din functie emise si semnate de seful departamentului, pentru deciziile contestate, emise si semnate de catre directorul directiei din cadrul departamentului de specialitate si de catre directorul camerei de conturi, pentru entitatile prevazute la pct. 212 lit. a) si entitatile de pe plan local apartinand administratiei publice centrale (deconcentratele) prevazute la pct. 212 lit. b);
  c) directorul adjunct al camerei de conturi propune directorului camerei de conturi membrii comisiei pentru deciziile emise si contestate de entitatile prevazute la pct. 212 lit. c) si e).
  In procesul de aprobare a propunerilor formulate, presedintele sau vicepresedintele coordonator poate schimba componenta comisiei prin numirea altor membri cu expertiza necesara solutionarii aspectelor in domeniul care a facut obiectul masurilor ce au fost contestate.
  Propunerea membrilor comisiei se va face printr-o adresa al carei model este prevazut in anexa nr. 14. Dupa aprobarea propunerilor privind membrii comisiei, adresa sus-mentionata se anexeaza la procesul-verbal incheiat in urma sedintei de analiza si solutionare a contestatiei.
  215. Documentatia privind solutionarea contestatiei, inclusiv adresa prin care s-a stabilit componenta comisiei de solutionare a contestatiilor prevazuta la pct. 213 lit. a)-d), va face parte integranta din dosarul actiunii de verificare (raportul de control, notele intocmite referitoare la actul de control, decizia, contestatia la decizie, nota cu punctul de vedere referitor la argumentele prezentate in contestatie, procesul-verbal al sedintei de analiza si solutionare a contestatiei, incheierea etc.).
  216. Dupa aprobare, componenta unei comisii de solutionare a contestatiilor poate fi modificata de catre presedintele Curtii de Conturi, vicepresedintele coordonator al departamentului care a efectuat/coordonat verificarea sau de catre directorul camerei de conturi, dupa caz, in situatii justificate, cum ar fi: un membru al comisiei se afla in concediu medical, in delegatie etc.
  La sedinta comisiei poate participa si presedintele sau vicepresedintele coordonator al departamentului prin grija caruia se solutioneaza contestatia, atunci cand se apreciaza ca exista situatii complexe de analizat, valoarea prejudiciilor este substantiala sau abaterile constatate au implicatii deosebite asupra activitatii entitatii verificate. In aceste cazuri, presedintele sau vicepresedintele coordoneaza activitatea comisiei de solutionare a contestatiilor si semneaza alaturi de ceilalti membri ai comisiei incheierea emisa in urma sedintei.
  217. La sedinta comisiei de solutionare a contestatiilor pot fi invitati, daca se considera necesar, membri ai echipei de control, reprezentanti ai entitatii verificate si/sau alte persoane, daca este cazul, care pot da explicatii ori pot depune acte si documente suplimentare pentru sustinerea contestatiei. Reprezentantii entitatii pot fi asistati de avocat.
  218. Comisiile de solutionare a contestatiilor formulate impotriva deciziilor emise de structurile Curtii de Conturi vor examina aceste contestatii in termen de maximum 45 de zile calendaristice de la data inregistrarii acestora la departamentul care coordoneaza domeniul ce a facut obiectul verificarii sau la camera de conturi care a efectuat controlul.
  Termenul de 45 zile calendaristice stabilit pentru solutionarea contestatiilor formulate impotriva deciziilor emise de structurile de specialitate ale Curtii de Conturi nu reprezinta termen de decadere.
  219. Comisia de solutionare a contestatiilor examineaza contestatia impreuna cu celelalte documente si emite o incheiere, prin care se poate dispune:
  a) admiterea totala sau partiala a contestatiei;
  b) respingerea contestatiei.
  Modelul incheierii este prezentat in anexa nr. 15.
  220. In situatia in care, cu prilejul analizei si solutionarii contestatiei, se constata ca raportul de control nu a fost intocmit corect, ca unele dintre masurile dispuse prin decizie au fost determinate de constatari neintemeiate pe dispozitiile legale mentionate in actul de control sau au avut la baza interpretari eronate ale reglementarilor in vigoare, comisia de solutionare a contestatiilor poate suspenda solutionarea contestatiei si dispune reverificarea aspectelor ori operatiunilor neclare consemnate in raportul de control. Totodata, comisia poate propune chiar constituirea unei alte echipe de control, care sa reverifice aspectele neclare cuprinse in raportul de control. In acest caz, prin grija secretarului comisiei de solutionare a contestatiilor se intocmeste un proces-verbal, in care se consemneaza aspectele care trebuie completate/reverificate si se acorda termen pentru completarea sau refacerea actului de control. Termenul acordat de comisie trebuie sa fie stabilit astfel incat atat completarea/refacerea aspectelor neclare, cat si reluarea solutionarii in comisie a masurilor contestate sa se incadreze, de regula, in termenul maxim prevazut pentru solutionarea contestatiilor. Dupa completarea/refacerea controlului, procedura de solutionare a contestatiei se reia.
  In functie de situatia existenta, in cazuri justificate, reverificarea aspectelor ori a operatiunilor neclare consemnate in raportul de control poate constitui o noua actiune de verificare, care implica introducerea acesteia in programul de activitate conform Metodologiei de elaborare, modificare si urmarire a realizarii Programului de activitate a Curtii de Conturi, precum si organizarea actiunii conform prevederilor regulamentului (notificare, delegatii etc.).
  In situatia in care in urma reverificarii aspectelor neclare se constata ca deficientele consemnate in actul de control sunt gresite sau neintemeiate pe dispozitiile legale mentionate in acest act, comisia de solutionare a contestatiilor prevazuta la pct. 213 lit. a)-d) poate propune plenului Curtii de Conturi sanctionarea directorului din cadrul departamentului/directorului camerei de conturi, directorului adjunct al camerei de conturi si a sefului de serviciu care au coordonat si au monitorizat actiunea de control respectiva, inclusiv a sefului de echipa si a auditorilor publici externi desemnati pentru efectuarea acesteia, conform prevederilor Codului de conduita etica si profesionala a personalului Curtii de Conturi.
  221. Fiecare sedinta a comisiei de solutionare a contestatiilor va avea un secretar, care nu este membru al comisiei, dar este numit de catre conducerea structurii de specialitate prin grija careia se solutioneaza contestatia. Acest secretar intocmeste proiectul de incheiere a sedintei comisiei de solutionare a contestatiei, precum si proiectul procesului-verbal al sedintei.
  Nu poate fi numit secretar al sedintei directorul din cadrul departamentului de specialitate sau directorul adjunct al camerei de conturi care a intocmit decizia ce face obiectul contestatiei.
  222. In procesul-verbal al sedintei se consemneaza participarea si a altor persoane decat membrii acestei comisii (respectiv reprezentanti ai entitatii verificate sau alte persoane, daca este cazul).
  Totodata, in procesul-verbal al sedintei se mentioneaza, in sinteza, explicatiile auditorilor publici externi participanti la sedinta, dezbaterile si discutiile care au avut loc, precum si actele si documentele suplimentare depuse in vederea sustinerii contestatiei. Acest proces-verbal se semneaza de catre membrii comisiei de solutionare a contestatiilor si de secretarul de sedinta.
  223. Incheierile pronuntate de comisiile de solutionare a contestatiilor, redactate de catre secretarul de sedinta, se motiveaza in mod obligatoriu, iar motivarea trebuie sa contina urmatoarele:
  a) motive de fapt, si anume:
  (i) prezentarea argumentelor si a rationamentelor care au determinat comisia de solutionare a contestatiilor sa admita total sau partial contestatia ori sa o respinga;
  (ii) redarea fiecarei masuri contestate si a probelor/documentelor care au stat la baza dispunerii masurii respective;
  (iii) motivele contestatiei formulate de conducatorul entitatii verificate;
  (iv) documentele depuse de acesta in vederea sustinerii contestatiei;
  (v) motivele pentru care documentele depuse de conducatorul entitatii verificate au fost acceptate sau, dimpotriva, nu au fost avute in vedere de comisie, intrucat nu erau relevante;
  b) motive de drept - precizarea prevederilor legale pe care comisia de solutionare a contestatiilor le-a avut in vedere si pe care se intemeiaza solutia data, in sensul admiterii totale sau partiale a contestatiei ori respingerii acesteia;
  c) precizarea caii de atac, respectiv sesizarea, printr-o cerere de chemare in judecata, a instantei de contencios administrativ competente, pentru anularea, in tot sau in parte, a incheierii, in conditiile legii contenciosului administrativ;
  d) termenul de exercitare a caii de atac, respectiv 15 zile calendaristice de la data confirmarii de primire a incheierii transmise prin posta;
  e) instanta competenta - in cazul incheierilor pronuntate, ca urmare a solutionarii contestatiilor formulate impotriva deciziilor emise la nivelul camerelor de conturi judetene si a municipiului Bucuresti, conducatorul entitatii verificate se poate adresa sectiei de contencios administrativ si fiscal a tribunalului in raza caruia se afla sediul entitatii verificate; in cazul incheierilor pronuntate, ca urmare a solutionarii contestatiilor formulate impotriva deciziilor emise de structurile centrale ale Curtii de Conturi, competenta revine sectiei de contencios administrativ si fiscal a curtii de apel in raza careia se afla sediul entitatii verificate.
  224. Daca un membru al comisiei de solutionare a contestatiei are un alt punct de vedere decat ceilalti membri ai comisiei, acest lucru va fi mentionat in procesul-verbal al sedintei, iar opinia separata si motivarea acesteia se anexeaza la incheiere si se semneaza de catre persoana care a formulat-o.
  225. Incheierea emisa de comisia de solutionare a contestatiilor, motivata asa cum s-a mentionat la pct. 223, se comunica atat entitatii careia i-au fost dispuse masuri prin decizie, cat si structurii de specialitate care a emis aceasta decizie, in termen de 5 zile calendaristice de la emitere, insotita de o adresa de inaintare.
  Adresa de inaintare care insoteste incheierea, intocmita prin grija secretarului comisiei de solutionare a contestatiilor, va primi numar de inregistrare (iesire) din registrul de intrari-iesiri al departamentului de specialitate/camerei de conturi, la data transmiterii efective a incheierii.
  De asemenea, un exemplar din incheiere, decizie si intreaga documentatie care a stat la baza emiterii acestora se comunica Departamentului juridic, la solicitarea expresa a acestuia adresata departamentului/camerei de conturi care a efectuat controlul, daca actele respective au fost contestate la instantele de judecata, in conditiile legii contenciosului administrativ.
  226. Incheierea emisa si semnata de comisie va primi numar de inregistrare astfel:
  a) de la cabinetul presedintelui Curtii de Conturi pentru contestatiile formulate la deciziile emise in urma verificarilor efectuate la entitatile prevazute la pct. 212 lit. b) si d);
  b) de la cabinetul vicepresedintelui coordonator al departamentului in a carui competenta intra domeniul ce a facut obiectul verificarii, pentru contestatiile formulate la deciziile emise in cazul entitatilor apartinand administratiei publice centrale verificate de catre departamentele de specialitate si de catre camerele de conturi teritoriale;
  c) de la registratura camerei de conturi, pentru contestatiile formulate la deciziile emise in urma verificarilor efectuate la entitatile prevazute la pct. 212 lit. c) si e).
  Incheierile emise de comisiile de solutionare a contestatiilor vor fi inregistrate in registrul special privind evidenta actelor intocmite si modul de valorificare a constatarilor consemnate in acestea si in aplicatia informatica INFOPAC, in care se va inregistra inclusiv numarul de iesire inscris pe adresa de inaintare a incheierii, din registrul de intrari-iesiri al structurii de specialitate prin grija careia s-a solutionat contestatia.
  Sesizarea instantei de contencios administrativ
  227. Impotriva incheierii emise de comisia de solutionare a contestatiilor prevazuta la pct. 213, conducatorul entitatii verificate poate sesiza instanta de contencios administrativ competenta, in termen de 15 zile calendaristice de la data confirmarii de primire a incheierii, in conditiile legii contenciosului administrativ.
  228. Competenta de solutionare a sesizarii formulate de conducatorul entitatii impotriva incheierii pronuntate de comisiile de solutionare a contestatiilor apartine instantelor de contencios administrativ, asa cum acestea au fost indicate la pct. 223 lit. e), in conditiile Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004
, cu modificarile si completarile ulterioare.
  229. Cauzele aflate pe rolul instantelor la data publicarii prezentului regulament in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, vor continua sa se judece potrivit regulamentului aplicabil in momentul sesizarii instantei.
  Verificarea modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizii
  230. Verificarea modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizii se realizeaza de catre auditori publici externi din cadrul structurilor de specialitate ale Curtii de Conturi care au participat la actiunea de control, de regula in 30 de zile calendaristice de la termenul cel mai indepartat din decizie, fara o notificare prealabila.
  In cazul in care conducatorul structurii de specialitate nu poate asigura din motive justificate prezenta niciunuia dintre auditorii publici externi care au participat la actiunea de control, echipa desemnata sa efectueze verificarea modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizii poate fi constituita si din alti auditori publici externi.
  Prin exceptie de la prevederile primului alineat, notificarea poate fi transmisa in urmatoarele situatii:
  a) verificarea modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin deciziile transmise altor entitati decat cele care intra in competenta de verificare a structurii de specialitate care a efectuat controlul, cand actiunea se realizeaza de catre auditorii publici externi ai structurii de specialitate careia i s-a transmis decizia;
  b) volumul operatiunilor de verificat este foarte mare datorita numarului de masuri transmise in sarcina entitatii verificate si complexitatii acestora, precum si pentru eficientizarea actiunii de verificare.
  In situatiile de la lit. a) si b), conducerea structurii de specialitate poate notifica entitatea cu minimum 5 zile calendaristice inainte de data inceperii controlului, iar prin adresa de notificare se poate solicita conducerii entitatii sa dispuna pregatirea unor documente si informatii necesare verificarii modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse si sa asigure prezenta in entitate a persoanelor in masura sa puna la dispozitia auditorilor publici externi documentele si informatiile cerute.
  231. Pentru realizarea actiunii de verificare a modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizii, in programul anual de activitate aprobat de plenul Curtii de Conturi se poate aloca, la propunerea structurilor de specialitate, si un fond de timp mai mare decat cel prevazut in Metodologia de elaborare, modificare si urmarire a realizarii Programului de activitate a Curtii de Conturi.
  Alocarea unui fond de timp mai mare pentru efectuarea acestui tip de actiune de control se face in functie de complexitatea activitatii entitatii si de volumul documentelor ce trebuie verificate.
  232. In cazul in care timpul necesar pentru verificarea modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie se incadreaza in timpul prevazut in metodologie, nu mai este necesara aprobarea conducerii executive, respectiv a plenului, pentru cuprinderea acestei actiuni in program pe parcursul anului, la nivelul structurilor de specialitate.
  In cazul in care se verifica modul de ducere la indeplinire a masurilor din mai multe decizii, fiecare decizie constituie o actiune distincta care se include in programul de activitate, alocandu-se fond de timp pentru fiecare actiune (decizie) in functie de numarul masurilor ce urmeaza a fi verificate si de complexitatea acestora. Pentru fiecare actiune se intocmeste cate un raport de follow-up distinct, care se raporteaza prin aplicatia informatica INFOPAC.
  233. In vederea verificarii modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizii, conducatorii structurilor Curtii de Conturi emit delegatii, conform prevederilor pct. 50. Modelul delegatiei este prevazut in anexa nr. 2.3.
  Acte intocmite in urma verificarii modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizii
  234. Verificarea modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizii se finalizeaza prin intocmirea raportului privind modul de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie (raport de follow-up), care se semneaza atat de catre auditorii publici externi, cat si de reprezentantii legali ai entitatii verificate. In acest raport de follow-up se consemneaza situatiile ce se pot constata cu acest prilej, respectiv:
  a) masurile privind remedierea erorilor/abaterilor de la legalitate si regularitate, precum si blocarea fondurilor bugetare au fost duse la indeplinire in totalitate, s-a dispus suspendarea din functie, in conditiile legii, a persoanelor acuzate de savarsirea unor fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, au fost luate masuri pentru imbunatatirea economicitatii, eficientei si eficacitatii in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului, iar prejudiciile au fost stabilite de entitatea verificata ca intindere si au fost recuperate.
  In acest caz, in raportul de follow-up se consemneaza situatia constatata, inclusiv detalierea efectelor produse in activitatea entitatii de masurile dispuse de structurile Curtii de Conturi;
  b) nu s-a actionat pentru suspendarea aplicarii masurilor care contravin reglementarilor legale din domeniul financiar-contabil si fiscal, nu au fost blocate fondurile bugetare sau speciale in urma constatarii utilizarii nelegale ori ineficiente a acestora, nu au fost inlaturate erorile/abaterile de la legalitate si regularitate, altele decat cele cauzatoare de prejudicii, nu au fost luate masuri pentru imbunatatirea economicitatii, eficientei si eficacitatii in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului si nu au fost luate masuri pentru suspendarea din functie, in conditiile legii, a persoanelor acuzate de savarsirea unor fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar.
  In aceste cazuri, auditorii publici externi vor aprecia daca nerealizarea masurilor s-a datorat inactiunii conducerii entitatilor abilitate sa ia respectivele masuri sau imposibilitatii acestora de a duce la indeplinire masurile dispuse, fie datorita stabilirii unei perioade de timp insuficiente pentru realizarea lor, fie datorita altor cauze.
  In situatia in care, in raportul de follow-up, s-a consemnat imposibilitatea conducerii de a duce la indeplinire masurile in termenul stabilit prin decizie din cauze neimputabile acesteia, valorificarea aspectelor din raportul de follow-up se realizeaza prin emiterea de catre directorul directiei din cadrul departamentului/directorul camerei de conturi/directorul adjunct al camerei de conturi a unei decizii de prelungire a termenului pentru realizarea masurilor, pe baza propunerilor formulate de auditorii publici externi.
  Decizia de prelungire a termenului pentru realizarea masurilor este semnata de catre directorul directiei din cadrul departamentului/directorul camerei de conturi/directorul adjunct al camerei de conturi, dupa caz, si se transmite cu o adresa semnata de catre seful departamentului/directorul camerei de conturi.
  Stabilirea noului termen de ducere la indeplinire a masurilor se face in functie de gravitatea motivelor ce au determinat nerealizarea acestora.
  In baza raportului de follow-up intocmit in conformitate cu prevederile prezentului regulament se sesizeaza si organul ierarhic superior al entitatii controlate sau organul de conducere colectiva care aproba, coordoneaza si controleaza activitatea entitatii verificate, asa cum este prevazut la pct. 183-185, solicitandu-i-se acestuia prin scrisoare sa ia masuri care sa asigure ducerea la indeplinire de catre entitatea aflata in subordine a masurilor dispuse de Curtea de Conturi.
  Autoritatile sesizate in acest caz pentru a lua masurile ce se impun sunt urmatoarele:
  (i) consiliul judetean/Consiliul General al Municipiului Bucuresti/consiliul local municipal/consiliul local al sectoarelor municipiului Bucuresti/consiliul local orasenesc/consiliul local comunal, in cazul autoritatilor publice locale;
  (ii) consiliul de administratie si adunarea generala a actionarilor, in cazul operatorilor economici (regii autonome, companii nationale, societati nationale si societati la care statul, unitatile administrativ-teritoriale, institutiile publice sau regiile autonome detin, singure ori impreuna, integral sau mai mult de jumatate din capitalul social);
  (iii) organul ierarhic superior in subordinea caruia se afla celelalte categorii de entitati verificate.
  In mod similar se procedeaza si in cazul in care conducerea entitatii verificate a dus la indeplinire partial masurile din decizie, in sensul ca fie unele masuri au fost realizate integral, iar altele nu au fost realizate, fie toate masurile dispuse au fost partial indeplinite.
  In cazul in care entitatea verificata continua sa nu duca la indeplinire masurile dispuse prin decizie de Curtea de Conturi, se informeaza pe cale ierarhica ministerul, alte institutii si Guvernul, in calitate de organ executiv, precum si Parlamentul, in calitate de organ legislativ;
  c) conducerea entitatii verificate nu a recuperat prejudiciul, situatie in care se procedeaza in felul urmator:
  (i) daca se constata faptul ca nerecuperarea prejudiciului s-a datorat nedispunerii si neurmaririi de catre conducerea entitatii a masurilor dispuse de Curtea de Conturi, se urmeaza procedura de sesizare a organelor de urmarire penala consemnata la pct. 240-249, pentru a se aplica prevederile art. 64 din lege;
  (ii) daca se constata faptul ca, desi au fost dispuse si urmarite de catre conducerea entitatii masurile cuprinse in decizie, prejudiciul nu a fost corect stabilit ca intindere si/sau nu a fost recuperat in totalitate, raportul privind modul de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie se valorifica prin emiterea de catre Curtea de Conturi a unei decizii de prelungire a termenului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse, pe baza propunerilor formulate de auditorii publici externi.
  In acest caz, conducerea structurii de specialitate trebuie sa aprecieze termenul necesar pentru recuperarea prejudiciului, insa tinand cont si atentionand entitatea de riscul de a nu recupera debitele sau prejudiciile consemnate in actele de control incheiate, datorita prescrierii dreptului la actiune.
  In baza raportului de follow-up, si in acest caz se sesizeaza organul ierarhic superior al entitatii verificate sau organul de conducere colectiva, care aproba, coordoneaza si controleaza activitatea entitatii verificate, solicitandu-i-se acestuia prin scrisoare sa dispuna masuri care sa asigure stabilirea intinderii prejudiciului si recuperarea integrala a acestuia de catre entitatea aflata in subordine/coordonare/sub autoritate.
  In cazul ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale si al sectoarelor Municipiului Bucuresti, un exemplar din raportul de follow-up se inainteaza spre analiza si consiliului judetean/Consiliului General al Municipiului Bucuresti/consiliului local municipal/consiliului local al sectoarelor municipiului Bucuresti/consiliului local orasenesc/consiliului local comunal, dupa caz, solicitandu-se prin scrisoare sa dispuna urmarirea modului de ducere la indeplinire de catre entitatea verificata a masurilor dispuse de Curtea de Conturi si sa informeze despre acest lucru conducerea structurii de specialitate care a emis decizia.
  Dupa caz, cu prilejul verificarii modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie, se pot intocmi si alte tipuri de acte dintre cele prevazute la pct. 79 lit. B.
  235. In conditiile in care conducatorul entitatii verificate prezinta in scris pana la termenul stabilit prin decizie argumente temeinice care justifica neducerea la indeplinire a masurilor, acesta poate solicita prelungirea termenului stabilit in decizie.
  Daca documentele prezentate de entitate in justificarea neducerii la indeplinire a masurilor sunt suficiente si concludente, directorul directiei din cadrul departamentului/ directorul camerei de conturi/directorul adjunct al camerei de conturi, dupa caz, poate acorda un alt termen pentru realizarea masurilor dispuse prin deciziile emise de catre acestia.
  In acest caz, se intocmeste si se transmite entitatii decizia de prelungire a termenului pentru ducerea la indeplinire a unor masuri din decizie.
  236. Daca documentele prezentate de entitate nu sunt suficiente si concludente pentru a se acorda un nou termen fara o verificare a realitatii argumentelor invocate, in termen de 30 de zile calendaristice de la data inregistrarii solicitarii de acordare a unui alt termen, conducerea structurii care a efectuat verificarea va delega un auditor public extern pentru verificarea realitatii argumentelor invocate de conducerea entitatii in sustinerea solicitarii de prelungire a termenului stabilit in decizie.
  In situatia in care aceste argumente se confirma, auditorul public extern intocmeste Nota privind realitatea argumentelor invocate in sustinerea solicitarii de prelungire a termenului stabilit prin decizie si propune acordarea unui nou termen.
  Aceasta nota se inregistreaza la entitatea verificata in registrul unic de control, iar in cuprinsul acesteia se inscriu in mod detaliat actiunile intreprinse de entitate pana la acea data in scopul realizarii masurilor dispuse prin decizie. Nota privind realitatea argumentelor invocate in sustinerea solicitarii de prelungire a termenului stabilit prin decizie este un act de control unilateral, care se semneaza doar de catre auditorii publici externi care verifica temeinicia motivelor invocate de entitate in solicitarea unui nou termen pentru realizarea masurilor transmise de catre structurile de specialitate ale Curtii de Conturi. Aceasta nota se inregistreaza la structura de specialitate care a efectuat verificarea, sub acelasi numar sub care a fost inregistrat raportul de control care a facut obiectul deciziei pentru care se solicita prelungirea termenelor de realizare a masurilor.
  Directorul directiei din cadrul departamentului/directorul camerei de conturi/directorul adjunct al camerei de conturi, dupa caz, poate acorda un alt termen pentru realizarea masurilor dispuse, termen care se comunica entitatii prin decizie de prelungire a termenului stabilit pentru ducerea la indeplinire a unor masuri, la finalul noului termen reluandu-se procedura de verificare. Modelul deciziei este prevazut in anexa nr. 15.1.
  237. Documentele intocmite cu ocazia valorificarii constatarilor rezultate in urma actiunii de control vor fi inregistrate la registratura structurii de specialitate a Curtii de Conturi care a efectuat verificarea, sub acelasi numar cu actele intocmite in urma actiunilor de verificare.
  238. La nivelul structurilor de specialitate ale Curtii de Conturi se instituie, cu ajutorul aplicatiei informatice INFOPAC, un sistem de evidenta si monitorizare atat a modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizii, cat si a evaluarii impactului acestora asupra activitatii entitatii si a calitatii masurilor respective.
  Informatiile ce urmeaza a fi completate de catre structurile de specialitate ale Curtii de Conturi in aplicatia informatica INFOPAC, care vor fi preluate din rapoartele intocmite in urma actiunii de verificare a modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizii, se refera la:
  1. data efectuarii actiunii de verificare a modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse;
  2. erorile/abaterile de la legalitate si regularitate si, dupa caz, situatiile de nerespectare a principiilor de economicitate, eficienta si eficacitate in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale constatate in urma actiunilor de verificare ale Curtii de Conturi, prezentate in mod sintetic, care au facut obiectul masurilor dispuse;
  3. prezentarea in detaliu a masurilor dispuse;
  4. termenul stabilit pentru ducerea la indeplinire a acestor masuri;
  5. descrierea impactului estimat de structurile Curtii de Conturi pentru masurile dispuse in ceea ce priveste:
  a) imbunatatirea managementului pentru realizarea obiectivelor entitatii;
  b) imbunatatirea activitatii entitatii verificate, din punctul de vedere al evidentei financiar-contabile, fiscale, al sistemului informational, al resurselor umane etc.;
  c) obtinerea unor rezultate economico-financiare mai bune, reducerea cheltuielilor, cresterea economicitatii, eficientei si eficacitatii in utilizarea fondurilor publice si/sau in administrarea patrimoniului etc.;
  6. numarul de inregistrare si data fiecarei adrese prin care conducatorul entitatii verificate a comunicat structurii de specialitate care a efectuat controlul modul de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie;
  7. prezentarea in mod detaliat a modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie;
  8. gradul de implementare a masurilor dispuse de structurile de specialitate ale Curtii de Conturi;
  9. prezentarea masurilor neimplementate de catre entitate, cu precizarea cauzelor care au determinat neimplementarea fiecarei masuri;
  10. in cazul in care au fost dispuse masuri pentru stabilirea intinderii prejudiciului, se vor mentiona atat valoarea estimata a erorii/abaterii in urma actiunii de control a Curtii de Conturi, cat si prejudiciul stabilit de conducerea entitatii verificate;
  11. evaluarea impactului masurilor dispuse prin decizie asupra activitatii entitatii verificate;
  12. masurile dispuse prin decizie care au fost anulate ca urmare a acceptarii contestatiei de catre Comisia de solutionare a contestatiilor;
  13. masurile stabilite in plus de catre entitate fata de cele dispuse prin decizie, in vederea inlaturarii deficientelor constatate de catre Curtea de Conturi.
  Toate aceste informatii furnizate prin aplicatia informatica INFOPAC vor fi analizate permanent de catre conducerile structurilor de specialitate respective, iar, pe baza acestora, sefii departamentelor de specialitate vor intocmi sinteze, rapoarte si note ce vor fi supuse analizei plenului Curtii de Conturi.
  Acte intocmite in cazul neducerii la indeplinire a masurilor dispuse in baza prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b)-d)
, precum si ale art. 45 din lege
 
  239. Pentru neducerea la indeplinire a unor masuri dispuse de Curtea de Conturi in temeiul prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b)-d)
, precum si ale art. 45 din lege
, se intocmeste proces-verbal de constatare a abaterilor si de aplicare a amenzii civile, prevazute la art. 62 din lege
. Acest act de control se intocmeste in cazul in care, la solicitarea Curtii de Conturi:
  a) nu s-a efectuat verificarea cu prioritate a unor obiective, in cadrul atributiilor lor legale, de catre organele de control financiar, fiscal, inclusiv de inspectie bancara ale Bancii Nationale a Romaniei;
  b) nu au fost puse la dispozitie rapoartele celorlalte organisme cu atributii de control financiar, fiscal, audit intern si inspectie bancara;
  c) nu s-au efectuat de catre institutiile specializate ale statului verificarile de specialitate solicitate in vederea clarificarii unor constatari;
  d) nu s-a dispus suspendarea din functie a persoanelor acuzate de savarsirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate in urma controlului efectuat, pana la solutionarea definitiva a cauzelor in care sunt implicate.
  Procedura de intocmire a procesului-verbal de constatare a abaterilor si de aplicare a amenzii civile, prevazute la art. 62 din lege
, si caile de atac al acestuia sunt prevazute la pct. 138-148.
  Sesizarea organelor de urmarire penala competente
  240. Sesizarea organelor de urmarire penala competente se va efectua, potrivit prevederilor art. 33 alin. (4)
 si art. 64 din lege
, de catre conducatorul departamentului de specialitate coordonator al actiunii, atat in cazul actelor de control incheiate la nivel central, cat si al celor intocmite la nivelul camerelor de conturi.
  241. In procesul de valorificare a constatarilor inscrise in actele de control, organele de urmarire penala competente vor fi sesizate in urmatoarele cazuri:
  a) in raportul intocmit de auditorii publici externi s-a consemnat existenta unor fapte pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale;
  b) conducerea entitatii verificate nu a dispus si nu a urmarit recuperarea prejudiciului;
  c) in actele de control intocmite de auditorii publici externi s-a consemnat furnizarea de catre entitatea verificata a unor informatii pentru care exista indicii ca ar putea fi nereale.
  242. In situatia consemnarii in raportul de control/raportul de follow-up a unor fapte pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale sau a faptei de nerecuperare a prejudiciului, ca urmare a nedispunerii si a neurmaririi de catre conducerea entitatii a masurilor dispuse de Curtea de Conturi, directorul camerei de conturi va transmite, in termen de 15 zile calendaristice de la expirarea termenului de depunere a obiectiilor, o adresa catre departamentul de specialitate coordonator al actiunii.
  In aceasta adresa vor fi descrise in mod detaliat deficientele consemnate in actul de control incheiat la entitatea verificata pentru care se propune sesizarea organelor de urmarire penala, anexandu-se toate documentele care sustin respectivele constatari.
  243. In vederea sesizarii organelor de urmarire penala, departamentul de specialitate coordonator al actiunii solicita un punct de vedere de la Departamentul juridic referitor la incadrarea sau neincadrarea faptelor consemnate in actele de control incheiate in categoria celor de natura penala, atat pentru actiunile proprii, cat si pentru cele coordonate in teritoriu, dupa care proiectul de sesizare va fi supus spre aprobare plenului.
  Solicitarea punctului de vedere de la Departamentul juridic se va face in termen de:
  – 7 zile calendaristice de la data inregistrarii la departament a adresei de solicitare transmise de catre directorul camerei de conturi;
  – 30 de zile calendaristice de la data inregistrarii actului de control la registratura entitatii verificate, in cazul actiunilor proprii, termen prevazut la pct. 162 pentru valorificarea acestuia.
  Departamentul juridic emite punctul sau de vedere in termen de 15 zile calendaristice de la primirea solicitarii.
  244. Departamentul de specialitate va informa structura teritoriala cu privire la sesizarea organelor de urmarire penala pentru faptele consemnate in raportul de control/raportul de follow-up, dupa aprobarea plenului Curtii de Conturi.
  245. Daca actiunea de verificare a fost efectuata de catre departamentul de specialitate, seful acestei structuri analizeaza continutul actului de control, al proiectului adresei de sesizare intocmit de directorul din cadrul departamentului si o transmite organului de urmarire penala competent, dupa obtinerea punctului de vedere al Departamentului juridic si a aprobarii plenului Curtii de Conturi.
  246. In cazul actiunilor de control realizate de catre camerele de conturi, seful departamentului de specialitate coordonator al acestei actiuni analizeaza adresa intocmita de directorul structurii teritoriale, cuprinzand faptele consemnate, inclusiv documentele care sustin aceste constatari, in vederea elaborarii adresei de sesizare a organelor de urmarire penala competente.
  In acest caz, sesizarea organelor de urmarire penala competente se va face sub semnatura sefului departamentului de specialitate coordonator al actiunii, conform prevederilor art. 33 alin. (4) din lege
, si numai dupa obtinerea punctului de vedere al Departamentului juridic si a aprobarii plenului Curtii de Conturi.
  Sesizarea de catre seful departamentului de specialitate a organelor de urmarire penala competente pentru abaterile consemnate in actele intocmite de catre auditorii publici externi ai camerelor de conturi se va face conform competentei teritoriale a organelor de urmarire penala respective.
  Daca in urma analizei efectuate de catre conducerea departamentului de specialitate se concluzioneaza ca in actul de control si in anexele acestuia sunt aspecte pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale, seful departamentului de specialitate/directorul camerei de conturi va demara procedura in vederea sesizarii organelor de urmarire penala, chiar daca auditorii publici externi nu au propus prin Nota cu propuneri de valorificare a actului de control valorificarea aspectelor respective prin sesizarea organelor de urmarire penala.
  De asemenea, daca in urma analizei efectuate de catre departamentul de specialitate coordonator al actiunii se concluzioneaza ca nu sunt intrunite conditiile pentru sesizarea organelor de urmarire penala, indiferent de propunerea conducerii camerei de conturi si indiferent de punctul de vedere exprimat de Departamentul juridic, seful departamentului are obligatia de a prezenta in plen propunerea pentru nesesizarea organelor de urmarire penala, precum si motivele care au condus la aceasta concluzie. Aceasta procedura se aplica si in cazul actiunilor efectuate de catre departamentele de specialitate.
  247. Concomitent cu demararea procedurii de sesizare a organelor de urmarire penala competente, la nivelul structurilor de specialitate ale Curtii de Conturi se face valorificarea constatarilor si prin decizie, potrivit prevederilor pct. 175.
  248. Daca entitatea verificata furnizeaza auditorilor publici externi din cadrul camerelor de conturi informatii pentru care exista indicii ca ar putea fi nereale, directorii acestor structuri vor transmite departamentului de specialitate coordonator al actiunii o adresa ce parcurge aceeasi procedura ca si in cazul faptelor pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale.
  249. Despre masura luata privind sesizarea organelor de urmarire penala competente, departamentul de specialitate informeaza in scris atat conducerea entitatii verificate, cat si conducerea camerei de conturi, in conformitate cu prevederile art. 33 alin. (4) din lege
.
  CAP. III
  Organizarea si efectuarea auditului financiar, intocmirea raportului de audit financiar si valorificarea constatarilor inscrise in acesta
  SECTIUNEA 1
  Atributiile si competentele Curtii de Conturi privind auditul financiar
  250. In baza prevederilor art. 21 alin. (3)
, art. 29
 si ale art. 42 alin. (1) din lege
, Curtea de Conturi exercita activitatea de audit financiar asupra situatiilor financiare incheiate de entitatile aflate in competenta de verificare, urmarind, in principal:
  a) exactitatea si realitatea situatiilor financiare, asa cum sunt stabilite in reglementarile contabile in vigoare;
  b) evaluarea sistemelor de management si control la autoritatile cu sarcini privind urmarirea obligatiilor financiare catre bugete sau catre alte fonduri publice stabilite prin lege ale persoanelor juridice sau fizice;
  c) utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale conform destinatiei stabilite;
  d) calitatea gestiunii economico-financiare;
  e) economicitatea, eficienta si eficacitatea utilizarii fondurilor publice;
  f) evaluarea activitatii de control financiar propriu si de audit intern a entitatilor verificate.
  Totodata, potrivit prevederilor art. 1 alin. (2) din lege
, auditul financiar se exercita de catre Curtea de Conturi cu respectarea standardelor proprii de audit, care au fost elaborate avand in vedere standardele de audit ale Organizatiei Internationale a Institutiilor Supreme de Audit (INTOSAI).
  Actiunile de audit financiar se organizeaza si se desfasoara in conformitate cu metodologia stabilita prin prezentul regulament, cu standardele de audit proprii, precum si cu manualul de audit financiar.
  251. Situatiile financiare supuse auditului financiar cuprind:
  1. bilantul;
  2. contul de rezultat patrimonial;
  3. situatia fluxurilor de trezorerie;
  4. situatia modificarilor in structura activelor/capitalurilor;
  5. anexe la situatiile financiare, care includ politici contabile si note explicative;
  6. contul de executie bugetara.
  252. In cazul in care Curtea de Conturi participa la realizarea unor misiuni de audit financiar in colaborare cu alte institutii supreme de audit similare, aceste misiuni se realizeaza numai in conformitate cu standardele de audit internationale general acceptate.
  253. Curtea de Conturi efectueaza auditul financiar, conform prevederilor art. 26 din lege, asupra urmatoarelor conturi anuale de executie:
  a) contul general anual de executie a bugetului de stat;
  b) contul anual de executie a bugetului asigurarilor sociale de stat;
  c) conturile anuale de executie a fondurilor speciale;
  d) conturile anuale de executie a bugetelor locale, ale municipiului Bucuresti, ale judetelor, ale sectoarelor municipiului Bucuresti, ale municipiilor, ale oraselor si comunelor;
  e) contul anual de executie a bugetului Trezoreriei Statului;
  f) conturile anuale de executie a bugetelor institutiilor publice autonome;
  g) conturile anuale de executie a bugetelor institutiilor publice finantate integral sau partial de la bugetul de stat, de la bugetul asigurarilor sociale de stat, de la bugetele locale si de la bugetele fondurilor speciale, dupa caz;
  h) conturile anuale de executie a bugetelor institutiilor publice finantate integral din venituri proprii;
  i) contul general anual al datoriei publice a statului;
  j) conturile anuale de executie a bugetului fondurilor externe nerambursabile;
  k) alte conturi de executie a unor bugete prevazute de lege.
  254. In cadrul competentelor sale, Curtea de Conturi efectueaza audit financiar la urmatoarele categorii de entitati publice:
  a) statul si unitatile administrativ-teritoriale, in calitate de persoane juridice de drept public, cu serviciile si institutiile lor publice, autonome sau neautonome;
  b) organismele autonome de asigurari sociale sau de alta natura, care gestioneaza bunuri, valori sau fonduri, intr-un regim legal obligatoriu, in conditiile in care, prin lege sau prin statutele lor, se prevede acest lucru.
  SECTIUNEA a 2-a
  Obiectivele auditului financiar si certificarea conturilor
  255. Obiectivul general al auditului financiar la institutiile publice este acela de a obtine o asigurare rezonabila asupra faptului ca:
  a) situatiile financiare auditate nu contin denaturari semnificative ca urmare a unor abateri sau erori, permitand astfel sa se exprime o opinie cu privire la masura in care acestea sunt intocmite de catre entitate in conformitate cu cadrul de raportare financiara aplicabil in Romania, respecta principiile legalitatii si regularitatii si ofera o imagine fidela a pozitiei financiare, a performantei financiare si a celorlalte informatii referitoare la activitatea desfasurata de entitatea respectiva;
  b) modul de administrare a patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, precum si executia bugetului de venituri si cheltuieli al entitatii verificate sunt in concordanta cu scopul, obiectivele si atributiile prevazute in actele normative prin care a fost infiintata entitatea verificata si respecta principiile legalitatii, regularitatii, economicitatii, eficientei si eficacitatii.
  256. Situatiile financiare anuale, stabilite potrivit legii, sunt documentele oficiale de prezentare a situatiei economico-financiare a entitatii supuse auditului financiar, care trebuie sa ofere o imagine fidela a pozitiei financiare, a performantei financiare si a altor informatii referitoare la activitatea desfasurata de entitatea respectiva.
  257. Conducerea entitatii auditate raspunde pentru:
  a) elaborarea si fundamentarea proiectului de buget propriu;
  b) angajarea, lichidarea, ordonantarea si plata cheltuielilor in limita creditelor bugetare repartizate si aprobate si numai in legatura cu activitatea institutiei publice respective si cu respectarea dispozitiilor legale;
  c) realizarea veniturilor;
  d) angajarea si utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare;
  e) integritatea bunurilor incredintate institutiei;
  f) organizarea si tinerea la zi a contabilitatii, prezentarea la termen a situatiilor financiare privind situatia patrimoniului aflat in administrare si privind executia bugetara; selectarea, adoptarea, aprobarea si aplicarea politicilor si procedurilor contabile specifice;
  g) intocmirea si prezentarea fidela a situatiilor financiare in conformitate cu cadrul de raportare financiara aplicabil acestora;
  h) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achizitii publice si a programului de lucrari de investitii publice;
  i) organizarea evidentei programelor, inclusiv a indicatorilor aferenti acestora;
  j) organizarea si tinerea la zi a evidentei patrimoniului, conform prevederilor legale;
  k) organizarea, implementarea si mentinerea unui sistem de control intern corespunzator pentru intocmirea si prezentarea corecta si fidela a situatiilor financiare;
  l) monitorizarea performantelor financiare si nefinanciare ale entitatilor aflate in coordonare;
  m) indeplinirea altor atributii prevazute de dispozitiile legale in vigoare.
  258. Responsabilitatea auditorilor publici externi este aceea de a planifica si de a efectua auditul financiar astfel incat sa se obtina o asigurare rezonabila ca situatiile financiare nu sunt afectate de existenta unor erori/abateri semnificative.
  Responsabilitatea auditorilor publici externi cu privire la misiunea de audit financiar presupune urmatoarele:
  a) efectuarea misiunii de audit financiar in conformitate cu prevederile prezentului regulament si ale standardelor de audit ale Curtii de Conturi;
  b) planificarea si desfasurarea misiunii de audit pentru certificarea acuratetei si veridicitatii datelor din situatiile financiare verificate, in vederea obtinerii unei asigurari rezonabile ca situatiile financiare nu sunt afectate de erori semnificative;
  c) ca probele de audit obtinute sa ofere o baza rezonabila pentru sustinerea constatarilor, concluziilor, recomandarilor si opiniei formulate de auditorii publici externi;
  d) efectuarea misiunii in conformitate cu standardele de audit ale Curtii de Conturi sau cu standardele internationale de audit, in cazul in care Curtea de Conturi participa la misiuni internationale.


  259. In auditarea situatiilor financiare anuale, Curtea de Conturi urmareste verificarea cu privire la:
  a) elaborarea si fundamentarea proiectului de buget propriu, precum si autorizarea, legalitatea si necesitatea modificarilor aduse prevederilor initiale ale bugetelor publice. In cadrul acestui obiectiv se au in vedere, in principal, urmatoarele:
  a1) elaborarea si fundamentarea proiectului de buget propriu;
  a2) legalitatea, necesitatea si oportunitatea modificarilor aduse prevederilor initiale ale bugetelor;
  a3) efectuarea virarilor de credite bugetare pe subdiviziunile clasificatiei bugetare;
  a4) organizarea evidentei programelor, inclusiv a indicatorilor aferenti acestora;
  b) exactitatea si realitatea datelor reflectate in situatiile financiare. In cadrul acestui obiectiv se au in vedere, in principal, urmatoarele:
  b1) organizarea si conducerea contabilitatii in conformitate cu prevederile legale;
  b2) inregistrarea veniturilor si a cheltuielilor pe structura clasificatiei bugetare;
  b3) organizarea si tinerea la zi a evidentei patrimoniului, conform prevederilor legale;
  b4) concordanta datelor inregistrate in evidenta tehnico-operativa cu cele din evidenta financiar-contabila si cu cele preluate in balantele de verificare si inscrise in situatiile financiare;
  b5) reflectarea reala si exacta a operatiunilor financiar-contabile in bilanturile contabile si conturile anuale de executie bugetara;
  b6) incheierea exercitiului bugetar;
  b7) prezentarea la termen a situatiilor financiare privind situatia patrimoniului aflat in administrare si privind executia bugetara; selectarea si aplicarea politicilor contabile adecvate;
  c) organizarea, implementarea si mentinerea sistemelor de management si control intern (inclusiv audit intern) la entitatile auditate (inclusiv autoritatile cu sarcini privind urmarirea obligatiilor financiare ale persoanelor juridice sau fizice catre bugete ori catre alte fonduri publice stabilite prin lege) si stabilirea legaturii de cauzalitate dintre rezultatele acestei verificari si deficientele constatate de catre Curtea de Conturi in activitatea entitatii respective;
  d) modul de stabilire, evidentiere si urmarire a incasarii veniturilor bugetului general consolidat, in cuantumul si la termenele prevazute de lege, precum si identificarea cauzelor care au determinat nerealizarea acestora;
  e) calitatea gestiunii economico-financiare. In cadrul acestui obiectiv se au in vedere, in principal, urmatoarele:
  e1) efectuarea inventarierii si a reevaluarii tuturor elementelor patrimoniale la termenul prevazut de lege, inregistrarea in evidenta contabila a rezultatelor acestora, precum si inregistrarea in evidentele cadastrale si de publicitate imobiliara; asigurarea integritatii bunurilor patrimoniale;
  e2) modul de aplicare a prevederilor legii privind proprietatea publica si regimul juridic al acesteia, precum si a reglementarilor privind inventarierea bunurilor din domeniul public al statului;
  e3) constituirea si utilizarea fondurilor pentru desfasurarea de activitati conform scopului, obiectivelor si atributiilor prevazute in actele normative prin care a fost infiintata entitatea;
  e4) angajarea, lichidarea, ordonantarea si plata cheltuielilor bugetare conform reglementarilor legale si in concordanta cu prevederile legii bugetare si cu destinatia stabilita. In cadrul acestui obiectiv se au in vedere, in principal, urmatoarele:
  (i) angajarea cheltuielilor in limita creditelor bugetare de angajament aprobate si numai in legatura cu activitatea institutiei publice respective;
  (ii) ordonantarea si plata cheltuielilor in limita creditelor bugetare aprobate;
  (iii) angajarea si ordonantarea cheltuielilor in conformitate cu legislatia care le reglementeaza, cu aprobarea ordonatorului de credite, cu avizul compartimentelor de specialitate si viza pentru controlul financiar preventiv propriu, pe baza de documente justificative, intocmite conform legii, care atesta exactitatea si realitatea sumelor datorate;
  (iv) efectuarea platilor in limita creditelor bugetare aprobate, pe structura prevazuta de clasificatia bugetara, numai dupa parcurgerea fazelor de angajare, lichidare si ordonantare;
  (v) in cazul cheltuielilor de personal, auditorii publici externi vor mai urmari si respectarea urmatoarelor obiective:
  (v1) concordanta politicilor si acordurilor salariale cu principiile responsabilitatii fiscale, regulile fiscale, precum si cu obiectivele si limitele din strategia fiscal-bugetara;
  (v2) modul de fundamentare a organigramei si a numarului de posturi;
  (v3) modul de stabilire a drepturilor salariale, inclusiv a sporurilor, premiilor si a altor drepturi acordate functionarilor publici, personalului contractual, persoanelor cu functii de conducere si personalului care ocupa functii de demnitate publica;
  (v4) modul de stabilire si virare la bugetul statului a impozitului pe salarii, precum si a contributiilor datorate de angajati si de angajatori la bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate, bugetul asigurarilor pentru somaj si la bugetul fondurilor speciale;
  (vi) in cazul contractelor de achizitii publice, auditorii publici externi vor mai urmari si obiectivele prevazute la pct. 40 lit. d) sublit. d3);
  e5) acordarea si utilizarea conform destinatiilor stabilite a alocatiilor bugetare pentru investitii, a subventiilor si transferurilor, precum si a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitatilor administrativ-teritoriale. In cadrul acestui obiectiv se au in vedere, in principal, urmatoarele:
  (i) inscrierea obiectivelor de investitii in continuare si a celor noi in programul anual de achizitii publice si in programul anual de investitii publice, pe baza documentatiilor tehnico-economice aprobate;
  (ii) organizarea si desfasurarea procedurilor de atribuire a contractelor de achizitie publica, incheierea si administrarea contractelor, conform prevederilor pct. 40 lit. d) sublit. d3);
  (iii) evidenta angajamentelor din care deriva obligatii de plata;
  (iv) angajarea, ordonantarea si plata cheltuielilor in limita creditelor bugetare aprobate, numai in legatura cu activitatea institutiei publice respective si pentru obiectivele cuprinse in lista de investitii;
  (v) modul de intocmire a notelor de fundamentare privind solicitarea alocatiilor, subventiilor si a celorlalte forme de sprijin financiar;
  e6) formarea si gestionarea datoriei publice, situatia garantiilor guvernamentale pentru credite interne si externe, contractarea imprumuturilor, rambursarea ratelor scadente ale acestora si plata dobanzilor aferente. In cadrul acestui obiectiv se au in vedere, in principal, urmatoarele:
  (i) formarea si gestionarea datoriei publice;
  (ii) garantarea imprumuturilor;
  (iii) incadrarea in limitele si conditiile aprobate prin acte a acordurilor (contractelor) de imprumut;
  (iv) incheierea acordurilor (contractelor) de imprumut si respectarea clauzelor contractuale;
  (v) rambursarea ratelor scadente, plata dobanzilor aferente si plata comisioanelor, cu respectarea termenelor din acordul de imprumut si a conditiilor stabilite prin dispozitiile legale ce garanteaza imprumuturile respective;
  e7) obligatiile statului si ale unitatilor administrativ-teritoriale, precum si plata acestora. In cadrul acestui obiectiv se au in vedere, in principal, urmatoarele:
  (i) inregistrarea in contabilitate a obligatiilor pe baza documentelor justificative legal aprobate si avizate pentru control financiar preventiv propriu;
  (ii) efectuarea varsamintelor si a contributiilor catre bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat si celelalte bugete publice, in cuantumul si la termenele legale;
  e8) creante si datorii raportate prin bilant si celelalte anexe ale situatiilor financiare. Datoriile comerciale se vor analiza atat pe baza raportarilor din situatiile financiare, cat si din punctul de vedere al realitatii raportarilor efectuate, prin identificarea pe teren a diverselor lucrari executate, servicii etc., precum si corelarea cu evidentierea si raportarea acestora prin situatiile financiare;
  e9) vanzarea, transmiterea fara plata si/sau scoaterea din functiune a activelor corporale, concesionarea sau inchirierea de bunuri proprietate publica si privata a statului si a unitatilor administrativ-teritoriale, concesionarea de servicii cu caracter public si asocierile in participatiune. In cadrul acestui obiectiv se au in vedere, in principal, urmatoarele:
  (i) efectuarea, in conformitate cu prevederile legale, a operatiunilor de vanzare, transmiterea fara plata si/sau scoatere din functiune a activelor corporale, a operatiunilor de concesionare si/sau inchiriere de bunuri proprietate publica si privata, a celor de concesionare de servicii cu caracter public, precum si a celor de asociere in participatiune;
  (ii) organizarea licitatiilor, incheierea contractelor, in conformitate cu prevederile legale, si urmarirea de catre locator a respectarii clauzelor contractuale;
  e10) respectarea de catre entitatea auditata a principiilor economicitatii, eficientei si eficacitatii in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale;
  f) constituirea, utilizarea si gestionarea resurselor financiare privind protectia mediului, imbunatatirea calitatii conditiilor de viata si de munca;
  g) identificarea eventualelor carente, inadvertente sau imperfectiuni legislative;
  h) alte obiective, in limita competentelor stabilite de lege, daca este cazul.
  Obiectivele prezentate mai sus si urmarite de auditorii publici externi in cadrul misiunilor de audit financiar nu au un caracter limitativ, existand posibilitatea completarii lor pe parcursul misiunii cu orice alte obiective, potrivit competentelor legale.
  260. In cazul efectuarii actiunilor de audit financiar la ordonatorii principali/secundari/tertiari de credite vor fi supuse auditarii si fondurile publice alocate sub orice forma (virari de credite bugetare, transferuri, subventii, forme de sprijin etc.) catre entitatile din subordinea/coordonarea/sub autoritatea acestora, catre asociatii de dezvoltare intercomunitara, precum si catre alte entitati care, in temeiul unor prevederi legale, au primit fonduri publice prin bugetele acestor ordonatori, sub aspectul fundamentarii si justificarii sumelor solicitate, al monitorizarii si controlului utilizarii acestor fonduri in conditii de legalitate si regularitate. Pe langa fondurile publice alocate acestor entitati, pot fi auditate si alte elemente patrimoniale, daca valoarea acestora se preia si se centralizeaza in situatiile financiare ale ordonatorului de credite auditat.
  In timpul misiunii de audit financiar, auditorii publici externi solicita de la aceste entitati, chiar daca nu au fost cuprinse in programul anual de activitate a Curtii de Conturi, furnizarea de acte, documente si informatii necesare pentru justificarea modului de fundamentare si utilizare a fondurilor publice de care au beneficiat sau documente pentru verificarea legalitatii si regularitatii unor operatiuni economice efectuate si raportate prin situatiile financiare centralizate (agregate) ale ordonatorului de credite auditat.
  Cu aceasta ocazie, auditorii publici externi consemneaza toate aspectele retinute (indiferent daca s-au identificat sau nu abateri) intr-o nota de constatare care se semneaza de echipa de audit si de reprezentantii entitatii verificate. Aspectele din nota de constatare se preiau in procesul-verbal de constatare si in raportul de audit financiar incheiate la nivelul entitatii auditate. In aceasta nota de constatare se consemneaza si faptul ca toate actele si documentele care au fost puse la dispozitia auditorilor publici externi au fost restituite.
  De asemenea, daca se considera necesar, ca urmare a existentei indiciilor de frauda sau de utilizare nelegala a fondurilor publice, auditorii publici externi pot propune conducerii structurilor de specialitate demararea procedurii pentru includerea acestor entitati in programul anual de activitate.
  Cu prilejul verificarii ordonatorilor principali/secundari/tertiari de credite se pot verifica si alte entitati care au primit fonduri publice prin bugetul acesteia (scoli, spitale etc.), chiar daca aceste entitati sunt finantate din mai multe surse si indiferent de relatia dintre acestea si entitatile care le finanteaza.
  Certificarea conturilor
  261. Curtea de Conturi certifica, conform prevederilor legii, acuratetea si veridicitatea datelor din situatiile financiare auditate.
  262. Certificarea situatiilor financiare nu constituie temei pentru exonerarea de raspundere juridica a entitatii auditate, in conformitate cu prevederile art. 34 din lege
.
  263. Pentru motive bine intemeiate, in termen de un an de la data la care s-au certificat situatiile financiare, procedura examinarii acestora poate fi redeschisa numai cu aprobarea plenului Curtii de Conturi.
  264. Situatiile financiare supuse auditului financiar de catre auditorii publici externi trebuie sa indeplineasca conditiile prevazute de lege pentru a face posibila auditarea lor.
  265. In cazul in care situatiile financiare prezentate nu intrunesc conditiile care sa faca posibila auditarea lor, auditorii publici externi le restituie titularilor acestora, potrivit prevederilor art. 32 alin. (3) din lege
, consemnand aceasta situatie intr-un proces-verbal de constatare. In procesul-verbal de constatare se vor inscrie in mod obligatoriu urmatoarele:
  a) imposibilitatea efectuarii de catre auditorii publici externi a misiunii de audit financiar, deoarece situatiile financiare prezentate nu intrunesc conditiile care sa faca posibila auditarea lor, aratandu-se toate aspectele neconforme cu reglementarile legale in vigoare care au condus la decizia de restituire a acestora;
  b) actele normative incalcate;
  c) consecintele economico-financiare;
  d) persoanele cu atributii in legatura cu intocmirea situatiilor financiare;
  e) punctul de vedere al conducerii entitatii auditate, responsabila, potrivit legii finantelor publice, pentru intocmirea si prezentarea fidela a situatiilor financiare in conformitate cu cadrul de raportare financiara aplicabil acestora;
  f) recomandarea auditorilor publici externi cu privire la completarea sau refacerea situatiilor financiare si termenul pentru refacerea sau completarea acestora.
  266. Masura de refacere sau completare a situatiilor financiare se dispune de catre Curtea de Conturi prin decizie. Procedurile de intocmire a deciziei si cele de contestare a acesteia de catre entitatea auditata sunt similare cu cele prevazute la pct. 174-188 si 204-229.
  In aceasta situatie, actiunea de audit financiar se suspenda pana la refacerea/completarea situatiilor financiare, cu aprobarea plenului, conform prevederilor Metodologiei de elaborare, modificare si urmarire a realizarii programului de activitate a Curtii de Conturi. Acest fapt se aduce la cunostinta entitatii auditate.
  267. Daca titularii situatiilor financiare nu se conformeaza masurii prevazute la pct. 266, completarea sau refacerea situatiilor financiare se face pe cheltuiala lor de catre un expert contabil numit de Curtea de Conturi, in conditiile prevazute la pct. 20.
  268. In vederea numirii expertului, seful de departament sau, dupa caz, directorul camerei de conturi solicita in scris Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania (CECCAR)/filialelor acestuia de la nivel teritorial nominalizarea unor experti in vederea completarii/refacerii situatiilor financiare la entitatea auditata.
  269. Dupa primirea nominalizarii, seful de departament/ directorul camerei de conturi transmite o scrisoare ordonatorului de credite respectiv, prin care ii comunica decizia de numire a expertului, numele si prenumele expertului numit, precum si obligativitatea, conform prevederilor art. 32 alin. (3) din lege
, de a incheia contract pentru completarea/refacerea situatiilor financiare. Prin scrisoare se stabileste si termenul pana la care ordonatorul de credite este obligat sa incheie contractul cu expertul nominalizat.
  270. Nerespectarea de catre entitate a dispozitiilor Curtii de Conturi pentru incheierea contractului cu expertul nominalizat de CECCAR in vederea completarii sau refacerii situatiilor financiare si, pe cale de consecinta, neprezentarea acestora in termenele stabilite constituie abateri si se sanctioneaza cu amenda civila, potrivit prevederilor art. 62 lit. a) din lege
.
  271. Abaterile mentionate la pct. 270 vor fi consemnate de auditorii publici externi in procesul-verbal de constatare a abaterilor si de aplicare a amenzii civile prevazute la art. 62 din lege
, mentionandu-se punctele de vedere ale conducerii entitatii si ale persoanelor care au fost desemnate sa realizeze masurile respective.
  272. Procedura de intocmire a procesului-verbal de constatare a abaterilor si de aplicare a amenzii civile prevazute la art. 62 din lege
 si caile de atac sunt cele prevazute la pct. 138-148.
  SECTIUNEA a 3-a
  Notificarea entitatii, desemnarea auditorilor publici externi, precum si organizarea misiunii de audit financiar
  273. Misiunile de audit financiar se efectueaza conform programului anual de activitate, aprobat de plenul Curtii de Conturi.
  Notificarea entitatii
  274. Entitatile incluse in programul anual de activitate trebuie notificate asupra misiunii de audit financiar ce se efectueaza de catre structurile Curtii de Conturi, cu urmatoarele exceptii:
  a) verificarea modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse de catre structurile de specialitate ale Curtii de Conturi in urma actiunilor de audit financiar, cand notificarea entitatii este la aprecierea conducerii respectivei structuri;
  b) verificarea fondurilor publice care s-au alocat catre entitatile aflate in subordinea/coordonarea/sub autoritatea ordonatorilor principali, secundari sau tertiari de credite, precum si catre alte entitati prin bugetele acestora, in cadrul actiunilor de audit financiar efectuate la acesti ordonatori de credite.
  Notificarea se face printr-o adresa inaintata entitatii auditate, al carei model este prezentat in anexa nr. 16.
  In notificare se face si precizarea ca auditorii publici externi vor controla, cu ocazia misiunii curente de audit financiar, si exercitiile financiare anterioare anului supus auditarii, daca acestea nu au fost supuse verificarii, urmand ca pe parcursul actiunii de audit conducerea entitatii sa puna la dispozitie acte, documente si informatii aferente acestor perioade, la termenele si in structura stabilite de catre Curtea de Conturi.
  Adresa de notificare se intocmeste in doua exemplare si este semnata de catre seful departamentului/directorul camerei de conturi. Un exemplar al adresei se retine de catre departamentul de specialitate/camera de conturi, iar celalalt se transmite entitatii cu minimum 15 zile calendaristice inainte de inceperea misiunii de audit financiar.
  Prin adresa de notificare se vor solicita entitatii auditate urmatoarele:
  (i) pregatirea actelor, documentelor si informatiilor necesare efectuarii misiunii de audit financiar, prevazute intr-o lista anexa la adresa de notificare, in structura stabilita de Curtea de Conturi;
  (ii) o declaratie din partea conducerii entitatii auditate ce cuprinde asertiunile acesteia cu privire la situatiile financiare si activitatea desfasurata, conform modelului prevazut in anexa nr. 17;
  (iii) situatiile financiare incheiate in perioada cuprinsa intre ultimul exercitiu financiar supus auditarii si exercitiul financiar ce face obiectul actiunii curente, in cazul in care aceste perioade nu au fost controlate/auditate. In situatia in care entitatea supusa auditului financiar nu a fost supusa verificarii o perioada mai mare de timp, se vor solicita situatiile financiare care sa asigure verificarea unor categorii de operatiuni ale entitatii in termenul legal de prescriptie, asa dupa cum se prevede la pct. 352. Pe parcursul actiunii, conducerea entitatii trebuie sa puna la dispozitia auditorilor publici externi si alte acte, documente si informatii aferente acestor perioade, la termenele si in structura stabilite de catre acestia.
  Prin adresa de notificare se pot solicita ordonatorului principal, secundar sau tertiar de credite si furnizarea de acte, documente, situatii, informatii care justifica fondurile publice care s-au alocat catre entitatile din subordinea acestuia sau catre alte entitati, atat sub aspectul fundamentarii, cat si sub cel al justificarii acestor sume din punctul de vedere al legalitatii si regularitatii, asa cum se prevede la pct. 260.
  275. Actele, documentele, informatiile, precum si declaratia conducerii solicitate prin adresa de notificare vor fi prezentate echipei de audit de catre reprezentantii entitatii auditate la data inceperii actiunii.
  Tot in aceasta adresa de notificare se va preciza si faptul ca nepunerea la dispozitia Curtii de Conturi a actelor, documentelor, informatiilor si a declaratiei solicitate la termenele si in structura stabilite constituie abatere si se sanctioneaza potrivit prevederilor art. 62
 si 63 din lege
.
  Modelul listei actelor, documentelor si informatiilor solicitate, continutul si forma de prezentare a acestora sunt prevazute in anexa nr. 26 si machetele nr. 1-5, insa acestea trebuie sa fie completate si adaptate de catre structurile de specialitate ale Curtii de Conturi in functie de specificul activitatii entitatii auditate si de actiunile de verificare care se desfasoara concomitent cu misiunea de audit financiar.
  Desemnarea auditorilor publici externi
  276. Desemnarea auditorilor publici externi care urmeaza sa realizeze auditul financiar si emiterea delegatiei pentru misiunea de audit urmeaza o procedura similara cu cea prevazuta la pct. 44-53. Modelul delegatiei emise pentru misiunea de audit financiar este prezentat in anexa nr. 18.
  In delegatiile emise pentru auditul financiar se vor face si urmatoarele mentiuni:
  – auditorii publici externi vor controla, cu ocazia misiunii curente de audit financiar, si exercitiile financiare anterioare anului supus auditarii, daca acestea nu au fost supuse verificarii, urmand ca pe parcursul actiunii de audit conducerea entitatii sa puna la dispozitie acte, documente si informatii aferente acestor perioade, la termenele si in structura stabilite de catre Curtea de Conturi;
  – se vor verifica fondurile publice care s-au alocat catre alte entitati, atat sub aspectul fundamentarii, cat si sub cel al justificarii acestor sume din punctul de vedere al legalitatii si regularitatii, fara notificarea acestora, dar prin grija entitatii supuse auditului financiar;
  – in cazul in care in urma misiunii de audit financiar se vor constata erori/abateri de la legalitate si regularitate, fapte pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale si, dupa caz, situatii de nerespectare a principiilor de economicitate, eficienta si eficacitate in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului, se va intocmi proces-verbal de constatare, anexa la raportul de audit financiar, prin care aceste deficiente vor fi estimate pana la zi si vor fi aduse la cunostinta entitatii auditate.
  Organizarea misiunii de audit financiar
  277. Dupa ce a fost desemnata echipa de audit pentru efectuarea misiunii de audit financiar, conducerea structurilor de specialitate va asigura pregatirea acesteia, conform prevederilor pct. 33, urmand ca pe parcursul derularii respectivei actiuni sa se organizeze analize periodice si o supraveghere permanenta a auditorilor publici externi in vederea asigurarii unei calitati corespunzatoare a activitatii desfasurate la nivelul Curtii de Conturi, asa cum s-a mentionat la pct. 34.
  278. In vederea atingerii obiectivelor auditului financiar, echipa de audit trebuie sa isi planifice activitatea in scopul cunoasterii activitatii entitatii auditate, al identificarii categoriilor de operatiuni economice care vor fi auditate si a procedurilor de audit ce urmeaza a fi utilizate. In situatia in care pe parcursul misiunii de audit financiar structurile de control/audit ale Curtii de Conturi solicita unor institutii specializate ale statului efectuarea de verificari de specialitate, in vederea clarificarii unor constatari, se procedeaza conform prevederilor pct. 41.
  279. In mod exceptional, misiunea de audit financiar sau unele faze/activitati ale acesteia se pot realiza la sediul Curtii de Conturi sau al camerei de conturi, caz in care se aplica procedura stabilita la pct. 64-67.
  280. La data prevazuta pentru inceperea actiunii de audit financiar se organizeaza o intalnire cu conducerea entitatii auditate sau cu alte persoane desemnate de aceasta. In cadrul intalnirii se prezinta tema actiunii, auditorii publici externi care efectueaza actiunea, calendarul auditului financiar, se stabilesc modalitatile de comunicare si persoanele de contact, precum si alte detalii necesare pentru realizarea misiunii. De asemenea, se solicita conducerii entitatii verificate sa confirme ca situatiile, documentele, informatiile si declaratia conducerii entitatii auditate, solicitate prin adresa de notificare, sunt finalizate si disponibile pentru echipa de audit.
  Cu aceasta ocazie se precizeaza, de asemenea, si faptul ca, in conformitate cu prevederile art. 5 din lege
, entitatile auditate sunt obligate sa asigure spatii de lucru adecvate si accesul logistic corespunzator, iar pe parcursul efectuarii misiunii de audit sa transmita orice alte acte, documente si informatii solicitate, la termenele si in structura stabilite de echipa de audit.
  Conducatorii structurilor de specialitate din cadrul Curtii de Conturi pot participa la intalnirea de la entitatea auditata, in vederea prezentarii echipei de audit.
  Toate aceste aspecte se consemneaza intr-o nota, asa dupa cum se precizeaza la pct. 54.
  281. Inainte de a incepe actiunea de audit financiar, auditorii publici externi au obligativitatea consemnarii in registrul unic de control al entitatii a elementelor prevazute in legea privind registrul unic de control, asa cum se prevede la pct. 56.
  SECTIUNEA a 4-a
  Etapele auditului financiar
  282. Etapele auditului financiar sunt: planificarea, executia, raportarea si valorificarea constatarilor consemnate in actele intocmite in urma actiunii de audit financiar, primele 3 etape fiind parcurse de auditorii publici externi desemnati sa efectueze misiunea de audit financiar, iar ultima etapa fiind realizata de catre conducerea structurilor de specialitate din cadrul Curtii de Conturi.
  A. Planificarea auditului financiar
  283. Prin planificarea auditului financiar, auditorii publici externi cauta sa se asigure ca vor realiza un audit de calitate, respectand totodata si bugetul de timp repartizat misiunii.
  284. In etapa de planificare a auditului financiar se vor defini obiectivele prevazute la pct. 259, in concordanta cu specificul activitatii entitatii auditate.
  285. Planificarea auditului financiar presupune parcurgerea de catre echipa de audit a urmatoarelor faze:
  a) intelegerea activitatii entitatii auditate;
  b) evaluarea sistemului de control intern al entitatii;
  c) identificarea si evaluarea riscurilor in cadrul entitatii;
  d) determinarea pragului de semnificatie (materialitatea);
  e) determinarea categoriilor de operatiuni economice ce urmeaza a fi auditate;
  f) stabilirea metodelor de selectare din cadrul categoriilor de operatiuni economice a elementelor in vederea testarii acestora;
  g) abordarea auditului financiar;
  h) elaborarea de catre auditorii publici externi a planului de audit financiar.
  a) Intelegerea activitatii entitatii auditate
  286. In faza de intelegere a activitatii entitatii auditate, echipa de audit trebuie sa obtina informatii cu privire la:
  1. cadrul general, respectiv:
  (i) contextul economico-social in care functioneaza entitatea;
  (ii) cadrul legal care reglementeaza functionarea entitatii;
  (iii) structura organizatorica si relatiile functionale ale entitatii auditate;
  (iv) obiectivele, functiile si atributiile entitatii auditate si factorii interni si externi care pot influenta realizarea acestora;
  (v) analiza de ansamblu a situatiilor financiare ale entitatii auditate (evolutia activelor si pasivelor bilantiere, rectificarile bugetare, veniturile, cheltuielile si rezultatele financiare realizate de entitate in comparatie cu prevederile bugetare si perioadele anterioare etc.);
  (vi) sistemul contabil si intelegerea sistemului informatic ale entitatii auditate;
  2. rapoartele de audit intern si extern si alte acte de control existente la nivelul entitatii, precum si modul in care au fost implementate recomandarile prevazute in acestea;
  3. sursele potentiale de date si informatii, in vederea obtinerii probelor care vor sustine opinia de audit.
  In cadrul acestei faze, auditorii publici externi vor consulta si dosarul permanent constituit la nivelul structurii de specialitate a Curtii de Conturi pentru fiecare entitate verificata in perioada precedenta, daca este cazul.
  O buna intelegere a entitatii este esentiala nu numai pentru faza de planificare, ci pentru intregul proces de auditare, aceasta furnizand auditorilor informatii orientative asupra riscurilor potentiale care trebuie luate in considerare la efectuarea auditului.
  Necesitatea cunoasterii suficiente a activitatii entitatii este fundamentala pentru planificarea si executia procedurilor de audit, precum si pentru evaluarea rezultatelor. De asemenea, intelegerea activitatii entitatii constituie o baza importanta pentru multe din componentele auditului, inclusiv pentru determinarea nivelului materialitatii si evaluarea riscului de audit.
  b) Evaluarea sistemului de control intern al entitatii


  287. In aceasta faza a etapei de planificare auditorii publici externi trebuie sa efectueze o evaluare preliminara a nivelului de incredere pe care il pot atribui sistemului de control intern al entitatii auditate, pentru a stabili procedurile de audit ce urmeaza a fi utilizate pe parcursul intregii misiuni de audit financiar.
  288. Controlul intern reprezinta ansamblul politicilor, procedurilor si structurilor organizatorice concepute si implementate de catre managementul si personalul entitatii publice in vederea furnizarii unei asigurari rezonabile pentru:
  a) respectarea actelor normative in vigoare, a politicilor si deciziilor managementului;
  b) atingerea scopului si a obiectivelor stabilite prin actele de infiintare ale entitatii publice intr-un mod economic, eficient si eficace;
  c) utilizarea resurselor materiale, financiare si umane potrivit scopului declarat si obiectivelor entitatii publice;
  d) protejarea bunurilor patrimoniale si a informatiilor;
  e) prevenirea, depistarea si corectarea risipei, fraudei, erorilor si gestionarii deficitare;
  f) dezvoltarea si intretinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizare si comunicare a datelor si informatiilor financiare si nefinanciare;
  g) asigurarea calitatii documentelor financiar-contabile si producerea in timp util de situatii financiare care contin date exacte si reale, referitoare la segmentul financiar si de management.
  Rezulta ca acest control este conceput si implementat pentru a aborda riscurile identificate care impieteaza asupra realizarii oricaruia dintre aceste obiective si a sprijini persoanele care gestioneaza fonduri publice ori patrimoniul public si/sau privat al statului/unitatilor administrativ-teritoriale sa realizeze o buna gestiune financiara prin asigurarea legalitatii, regularitatii, economicitatii, eficientei si eficacitatii in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului.
  Controlul intern este un proces desfasurat de catre toti angajatii unei entitati publice, coordonat de catre conducatorii tuturor compartimentelor prin procedurile operationale de lucru si se afla in responsabilitatea managerului, care trebuie sa il implementeze si sa il monitorizeze.
  289. Obiectivul principal urmarit de auditorii publici externi in aceasta faza il reprezinta evaluarea capacitatii sistemului de control intern de a preveni, de a detecta si de a corecta erorile/abaterile semnificative care pot sa apara in cadrul activitatii desfasurate de entitatea supusa auditului. Aceasta presupune evaluarea de catre echipa de audit a modului in care sistemul de control intern a fost conceput si stabilirea masurii in care este implementat.
  290. Pentru evaluarea sistemului de control intern, auditorii publici externi examineaza, in conformitate cu prevederile cap. VI, urmatoarele:
  a) mediul de control intern al entitatii;
  b) performanta si managementul riscului (procesul de evaluare a riscului de catre entitate);
  c) sistemul de informare si comunicare existent in cadrul entitatii;
  d) activitatile de control realizate la nivelul entitatii si monitorizarea acestora;
  e) auditarea si evaluarea, respectiv organizarea unui compartiment de audit intern care sa evalueze sistemul de control intern.
  In cadrul acestei evaluari auditorii publici externi vor aborda si aspectele de natura etica prezentate la pct. 464.
  291. La evaluarea sistemului de control intern, auditorii publici externi vor lua in considerare, de asemenea, rezultatele activitatii compartimentului de audit intern al entitatii auditate, verificand insa daca informatiile dobandite sunt credibile si utile in actiunea de audit financiar.
  292. Informatiile colectate de auditorii publici externi in urma evaluarii sistemului de control intern vor fi utilizate ca probe de audit menite sa sustina evaluarea riscurilor din cadrul entitatii. Constatarile si concluziile rezultate ca urmare a evaluarii sistemului de control intern, precum si recomandarile formulate de auditorii publici externi cu privire la masurile pe care entitatea trebuie sa le ia pentru imbunatatirea controlului intern vor fi cuprinse intr-o sectiune distincta a raportului de audit.
  293. Probele de audit pentru intelegerea activitatii entitatii auditate si cele pentru evaluarea sistemului de control intern al acesteia se obtin atat din etapa de documentare a misiunii de audit financiar, cat si din informatiile, actele, documentele, raspunsurile la chestionare si declaratia conducerii entitatii auditate, furnizate de aceasta la inceputul misiunii de audit, ca urmare a solicitarii lor prin adresa de notificare, precum si pe parcursul acestor faze ale etapei de planificare a auditului financiar.
  c) Identificarea si evaluarea riscurilor in cadrul entitatii
  294. Auditorii publici externi estimeaza potentialele deficiente ce pot sa apara in activitatea entitatii si in situatiile financiare, tinand cont de urmatoarele:
  a) erorile/abaterile constatate cu ocazia verificarilor efectuate in anii precedenti de organele cu atributii in acest sens;
  b) rezultatele evaluarii sistemului de control intern;
  c) rationamentul profesional.
  295. Auditorii publici externi trebuie sa identifice si sa evalueze riscurile la nivelul entitatii auditate pentru fiecare categorie de operatiuni economice supusa auditului.
  Evaluarea riscurilor si stabilirea pragului de semnificatie determina, in principal, volumul activitatii de audit financiar, respectiv:
  a) dimensiunea si continutul esantioanelor selectate din cadrul categoriilor de operatiuni economice care vor fi auditate;
  b) procedurile de audit selectate, care vor fi orientate in special catre zonele cu potential mai ridicat de risc.
  Dimensiunea esantionului selectat pentru a fi auditat este direct proportionala cu nivelul de risc stabilit in urma evaluarii, care poate fi scazut, mediu sau ridicat.
  296. Avand in vedere faptul ca auditul financiar ofera o asigurare rezonabila, dar nu si absoluta asupra existentei sau absentei unor erori/abateri semnificative in activitatea desfasurata de entitate si reflectata in situatiile financiare, apare inevitabil riscul de audit, care are doua componente principale:
  a) riscul de denaturare semnificativa;
  b) riscul de nedetectare.
  297. Riscul de denaturare semnificativa reprezinta riscul ca situatiile financiare sa fie semnificativ denaturate anterior realizarii auditului de catre structurile de specialitate ale Curtii de Conturi si se stabileste in urma evaluarii riscului inerent si a riscului de control.
  Riscul inerent reprezinta susceptibilitatea ca o categorie de operatiuni economice sa contina erori/abateri semnificative, fie individual, fie cumulate cu erorile/abaterile altor categorii de operatiuni economice, presupunand, printre altele, ca in entitatea verificata nu exista/nu sunt implementate controale interne.
  Riscul de control reprezinta riscul ca o eroare/abatere semnificativa sa se produca fara a fi prevenita, detectata sau corectata in timp util de catre sistemul de control intern si sistemul contabil al entitatii auditate.
  298. Riscul de nedetectare reprezinta probabilitatea ca procedurile aplicate de auditorii publici externi sa nu detecteze deficientele care exista intr-o categorie de operatiuni economice si care pot fi semnificative in mod individual sau atunci cand sunt cumulate cu denaturari din alte categorii de operatiuni economice.
  299. Identificarea si evaluarea riscurilor vor avea la baza concluziile formulate de echipa de audit in urma parcurgerii fazelor anterioare din etapa de planificare, precum si raspunsurile primite de la entitatea auditata la intrebarile formulate de auditorii publici externi prin chestionarele transmise cu ocazia notificarii entitatii cu privire la actiunea de audit financiar.
  In evaluarea riscurilor vor putea fi utilizate si alte proceduri de audit, cum ar fi: teste de control, proceduri analitice, teste de detaliu obtinute prin diverse tehnici: observarea, inspectia etc.
  300. In efectuarea auditului financiar, auditorii publici externi trebuie sa manifeste scepticism profesional deoarece pot constata cazuri de nelegalitate si neconformitate care pot indica existenta fraudei.
  d) Determinarea pragului de semnificatie (materialitatea)
  301. Auditorii publici externi trebuie sa determine pragul de semnificatie in efectuarea auditului.
  Pragul de semnificatie poate fi stabilit in functie de:
  a) valoare - respectiv nivelul valoric al erorilor/abaterilor acceptabile in situatiile financiare, astfel incat utilizatorii sa nu fie afectati in deciziile pe care le iau pe baza analizei acestor situatii;
  b) natura - corespunde aprecierii situatiei in care, indiferent de nivelul valoric al erorii/abaterii constatate, aceasta deficienta trebuie sa fie dezvaluita datorita naturii sale (de exemplu, frauda);
  c) context - corespunde aprecierii anumitor erori/abateri ca fiind semnificative nu neaparat prin marimea sau natura lor, ci prin contextul si impactul pe care il au acestea (de exemplu, o abatere cu caracter financiar-contabil care conduce la modificarea semnificativa a datelor prezentate in situatiile financiare: transformarea deficitului in excedent, solduri negative ale creantelor bugetare ca urmare a neevidentierii unor obligatii de plata ale contribuabililor).
  Pragul de semnificatie exprima nivelul maxim admisibil de eroare acceptat pentru a putea decide daca situatiile financiare sunt corecte sau nu. Acest nivel maxim, in literatura de specialitate, este cunoscut si ca "materialitate".
  302. La determinarea pragului de semnificatie, auditorii publici externi trebuie sa tina cont atat de cadrul legislativ in vigoare, de cerintele altor reglementari relevante care ar putea influenta acest nivel, cat si de considerente legate de categoriile de operatiuni economice, soldurile conturilor, prezentarile de informatii si relatiile existente intre acestea.
  303. Prin exercitarea rationamentului profesional, echipa de audit stabileste un singur prag de semnificatie, exprimat sub forma unei valori numerice, obtinuta prin aplicarea unui procent cuprins intre 0,5% si 2% la valoarea totala fie a cheltuielilor, fie a platilor, fie a veniturilor sau a activelor entitatii, in functie de specificul activitatii desfasurate de entitatea auditata.
  304. Atunci cand stabilesc pragul de semnificatie, auditorii publici externi trebuie sa aiba in vedere ca intre acesta si riscul de audit exista o relatie invers proportionala, fapt ce va influenta volumul si natura procedurilor de audit care vor fi aplicate in etapa de executie.
  Astfel, cu cat pragul de semnificatie este mai mare, cu atat riscul de audit este mai mic, iar cu cat pragul de semnificatie este mai mic, cu atat riscul de audit este mai mare.
  e) Determinarea categoriilor de operatiuni economice ce urmeaza a fi auditate


  305. Pe baza rationamentului profesional, auditorii publici externi vor selecta din situatiile financiare ale entitatii acele categorii de operatiuni economice care vor fi supuse auditarii, astfel incat sa fie urmarite atat obiectivul general al auditului financiar, cat si obiectivele mentionate la pct. 259.
  306. Categoriile de operatiuni economice tipice pentru auditarea situatiilor financiare ale unei entitati pot fi: cheltuielile/platile de personal, cheltuielile/platile cu bunuri si servicii, cheltuielile/platile de capital, cheltuielile/platile cu dobanzile, cheltuielile/platile cu asistenta sociala, transferurile, subventiile, veniturile etc., din contul de executie bugetara.
  Din formularul de bilant, categoriile de operatiuni privesc: activele corporale fixe, stocurile, debitorii, creditorii, imprumuturile, alte obligatii etc.
  Selectarea categoriilor de operatiuni economice va fi efectuata de auditorii publici externi in vederea identificarii pentru fiecare dintre acestea a procedurilor de audit ce vor fi utilizate in etapa de executie.
  307. La determinarea categoriilor de operatiuni economice, auditorii publici externi trebuie sa aiba in vedere:
  a) specificul entitatii auditate;
  b) cerintele de inregistrare contabila si de raportare financiara ale entitatii auditate;
  c) operatiunile semnificative din punct de vedere valoric;
  d) rezultatele evaluarii riscului asociat diferitelor tipuri de operatiuni.
  f) Stabilirea metodelor de selectare din cadrul categoriilor de operatiuni economice a elementelor in vederea testarii acestora
  308. In aceasta faza a etapei de planificare a auditului, auditorii publici externi trebuie sa determine metodele de selectare din cadrul categoriilor de operatiuni economice a elementelor care vor fi testate efectiv in etapa de executie a auditului financiar.
  Pe baza rationamentului profesional, auditorii publici externi pot opta pentru una dintre urmatoarele metode:
  1. selectarea tuturor elementelor din categoria de operatiuni economice in vederea testarii;
  2. selectarea unor elemente specifice din categoria de operatiuni economice in vederea testarii;
  3. utilizarea esantionarii ca metoda de obtinere a probelor de audit.


  309. Selectarea tuturor elementelor din cadrul unei categorii de operatiuni economice se utilizeaza in cazul in care auditorii publici externi stabilesc ca cea mai adecvata metoda de testare este sa examineze integral elementele care alcatuiesc categoria de operatiuni respectiva, si anume in cazul in care:
  a) categoria de operatiuni economice este constituita dintr-un numar mic de elemente cu valoare mare;
  b) sistemul de evidenta tehnico-operativa si financiar-contabila din cadrul entitatii auditate face ca examinarea integrala a operatiunilor economice sa fie eficienta din punctul de vedere al timpului afectat actiunii de audit;
  c) alte metode de selectare a elementelor din cadrul categoriei de operatiuni economice nu ofera suficiente probe de audit adecvate pentru formularea unor concluzii.
  310. Selectarea unor elemente specifice din categoria de operatiuni economice pentru obtinerea probelor de audit de catre auditorii publici externi consta in alegerea unor anumite elemente dintr-o categorie de operatiuni ale entitatii, pe baza:
  a) informatiilor si documentelor din dosarul permanent sau obtinute in etapa de planificare a auditului despre entitatea auditata, inclusiv din mass-media;
  b) riscurilor pe care le-au identificat si evaluat auditorii publici externi pe parcursul etapei de planificare;
  c) caracteristicilor elementelor din categoria de operatiuni economice care urmeaza a fi testate.
  311. Selectia elementelor specifice din cadrul categoriei de operatiuni economice poate sa includa:
  a) elemente cu valoare sau importanta mare. In aceasta situatie se vor testa intotdeauna toate operatiunile economice care depasesc pragul de semnificatie (al materialitatii) sau acele operatiuni economice ale entitatii care, desi ca valoare se situeaza sub pragul de semnificatie, sunt de valoare foarte mare ori pot genera suspiciuni de aparitie a erorilor/abaterilor sau fraudei;
  b) toate elementele peste o anumita valoare;
  c) toate acele operatiuni economice, indiferent de valoare, care, dupa parerea auditorilor publici externi, comporta un risc special.
  Esantionarea in audit
  312. In cazul utilizarii esantionarii ca metoda de obtinere a probelor de audit, auditorii publici externi vor aplica procedurile de audit numai asupra operatiunilor economice incluse in esantion, astfel incat, dupa analizarea elementelor selectate, concluziile sa poata fi extinse asupra intregii categorii de operatiuni economice din care a fost ales esantionul.
  Esantionarea in audit presupune aplicarea procedurilor de audit pentru mai putin de 100% din elementele componente ale unei populatii relevante pentru audit, astfel incat toate aceste elemente sa aiba posibilitatea de a fi selectate, cu scopul de a furniza o baza rezonabila auditorului public extern, in functie de care sa formuleze concluzii cu privire la intreaga populatie din care a fost selectat esantionul.
  Elementele individuale care constituie o populatie reprezinta unitatea de esantionare. Unitatile de esantionare pot fi elemente fizice (de exemplu, verificari ale listelor obtinute pe baza fiselor de depozit, intrari provenite din incasari in baza situatiilor bancare, lista facturilor reprezentand vanzari de bunuri sau prestari de servicii, situatii ale debitorilor etc.) sau unitati monetare.
  Esantionul selectat trebuie sa fie reprezentativ si sa contina un numar suficient de elemente pentru a formula concluzii realiste despre intreaga categorie de operatiuni auditate. Esantionul reprezentativ este acel esantion in care caracteristicile elementelor testate sunt aproximativ identice caracteristicilor specifice tuturor elementelor din categoria de operatiuni economice verificate.
  Probele de audit se obtin prin selectarea esantionului prin metode statistice sau prin metode nestatistice.
  1. Metodele statistice folosesc teoria probabilitatilor si a formulelor statistice pentru determinarea marimii/dimensiunii esantionului, inclusiv evaluarea si luarea in calcul a riscului de esantionare oferind posibilitatea obtinerii unor concluzii valabile pentru intreaga populatie.
  Metodele de selectare statistica a esantionului sunt urmatoarele:
  1.1. selectarea pe baza de unitati monetare (MUS - monetary unit sampling);
  1.2. selectarea sistematica:
  1.2.1. selectarea stratificata;
  1.2.2. selectarea pe mai multe nivele;
  1.2.3. selectarea aleatorie.
  1.1. Selectarea pe baza de unitati monetare (MUS) este o metoda de selectie a elementelor care urmeaza a fi testate in functie de valoarea lor monetara, in care dimensiunea, selectarea si evaluarea esantionului au drept rezultat o concluzie exprimata in valori monetare.
  Un beneficiu al acestei metode de selectare este faptul ca efortul auditorului public extern este directionat catre elementele cu o valoare mai mare, deoarece acestea au o probabilitate mai mare de a fi selectate si pot conduce la dimensiuni mai reduse ale esantioanelor.
  1.2. Selectarea sistematica este o metoda in care numarul unitatilor de esantionare (elementelor) din cadrul populatiei este impartit la dimensiunea esantionului pentru a se obtine un interval de esantionare, iar dupa determinarea unui punct de plecare generat aleatoriu se selecteaza ulterior fiecare a N-a unitate de esantionare.
  Selectarea sistematica se aplica in cazul in care se impune ca esantionul sa acopere egal intreaga populatie, iar valorile nu fluctueaza foarte mult.
  1.2.1. Selectarea stratificata se efectueaza prin divizarea populatiei in grupuri de elemente cu caracteristici asemanatoare. Grupurile pot fi determinate pe baza dimensiunilor tranzactiilor (valori ridicate sau scazute) ori a riscului de audit (risc ridicat sau scazut). Dupa ce populatia a fost impartita in grupe, pentru a extrage elemente din cadrul fiecarui grup se poate utiliza esantionarea aleatorie simpla. Pentru evaluarea rezultatelor trebuie in primul rand calculate erorile la nivelul fiecarui grup, iar apoi la nivelul intregii populatii din care provin grupurile, tinandu-se cont de gradul de omogenitate atat in cadrul grupurilor, cat si intre grupuri.
  1.2.2. Selectarea pe mai multe nivele este necesara in general atunci cand operatiunile economice sunt desfasurate in locatii diferite, care sunt prea numeroase pentru a fi vizitate in totalitate, iar elementele care trebuie testate se regasesc in aceste locatii. Selectarea se va desfasura in doua etape - in prima etapa se va extrage un esantion din numarul total de locatii pentru a fi vizitate, iar in a doua etapa se vor extrage esantioane din cadrul fiecarei locatii vizitate, pentru ca elementele acestora sa fie testate.
  Atunci cand evalueaza rezultatele, auditorul public extern trebuie sa extrapoleze erorile atat la nivelul fiecarei locatii, cat si la totalul locatiilor.
  1.2.3. Selectarea aleatorie functioneaza prin selectarea la intamplare a elementelor din intreaga populatie. Fiecare element din care este compusa populatia are sanse egale de selectie. Aceasta metoda de selectie se potriveste cel mai bine populatiilor in care elementele componente au dimensiuni sau riscuri similare.
  Pentru a selecta elementele care intra in componenta unui esantion cu ajutorul acestei metode se va asigura caracterul aleatoriu al elementelor prin utilizarea aplicatiilor informatice.


  2. Metodele de selectare nestatistice ofera rezultate orientative care nu pot fi extrapolate pentru a fi reprezentative pentru intreaga populatie, datorita naturii procesului de selectie care nu ofera fiecarui element din componenta populatiei sanse egale de selectie.
  Metodele de selectare nestatistice sunt urmatoarele:
  2.1. selectia la intamplare;
  2.2. selectia in bloc.
  2.1. Selectia la intamplare se bazeaza pe rationamentul profesional si consta in selectarea elementelor dintr-o populatie care indeplinesc anumite criterii predefinite. Aceasta metoda se utilizeaza atunci cand este necesara demonstrarea anumitor ipoteze sau aspecte specifice.
  Procentul sau valoarea erorilor se refera numai la cazurile care au fost examinate si nu pot fi utilizate pentru a reprezenta statistic intreaga populatie.
  2.2. Selectia in bloc implica selectarea unuia sau mai multor blocuri de elemente cu caracteristici apropiate din cadrul populatiei si poate fi utila pentru studii de caz prin care se doreste verificarea anumitor criterii. In mod normal, selectarea in bloc nu poate fi utilizata ca metoda de esantionare in audit, deoarece majoritatea populatiilor este structurata in asa fel incat exista probabilitatea ca elementele unui sir sa detina caracteristici similare unul fata de celalalt, dar diferite fata de caracteristicile elementelor din alta parte a populatiei.
  Decizia cu privire la masura in care ar trebui utilizata o abordare statistica sau nestatistica a selectarii esantionului este o chestiune care tine de rationamentul auditorului. Cu toate acestea, dimensiunea esantionului nu reprezinta un criteriu valid de diferentiere intre abordarile statistica si nestatistica.



  313. Pentru indeplinirea acestor cerinte, categoria de operatiuni economice supuse esantionarii trebuie sa indeplineasca cumulativ urmatoarele caracteristici:
  a) sa fie adecvata obiectivului urmarit prin misiunea de audit financiar;
  b) sa fie completa, ceea ce presupune ca in categoria de operatiuni economice respectiva sa fie incluse toate elementele relevante aferente perioadei pentru care se realizeaza selectia.
  In vederea realizarii unei analize mai detaliate a elementelor care formeaza esantionul, auditorii publici externi pot stratifica o categorie de operatiuni, prin divizarea acesteia in subcategorii distincte, pe baza anumitor caracteristici care le definesc (de exemplu, divizarea categoriei "venituri" in subcategorii, dupa tipul acestora: venituri fiscale, venituri nefiscale, venituri din capital etc.).
  314. In cazul utilizarii esantionarii ca metoda de selectare a elementelor din categoriile de operatiuni economice care vor fi testate, rezultatele activitatii auditorilor publici externi pot fi afectate de riscul de esantionare, care poate conduce fie la eforturi suplimentare datorita efectuarii unui numar prea mare de teste de detaliu, fie la formularea unei opinii de audit incorecte, datorita alegerii unui esantion care nu este reprezentativ.
  Riscul de esantionare reprezinta riscul ca in baza unui esantion concluzia auditorului sa fie diferita de concluzia la care s-ar fi ajuns daca intreaga populatie ar fi fost supusa aceleiasi proceduri de audit.
  Riscul de esantionare poate conduce la doua tipuri de concluzii generatoare de erori:
  (i) in cazul unui test al controalelor, concluzia potrivit careia controalele sunt mai eficiente decat sunt ele in realitate sau, in cazul testelor de detaliu, concluzia ca nu exista o denaturare semnificativa, cand aceasta denaturare exista de fapt. Auditorul public extern trebuie sa fie preocupat in primul rand de acest tip de concluzie eronata, deoarece aceasta afecteaza eficacitatea auditului si exista o probabilitate mai mare de a conduce la o opinie de audit neadecvata;
  (ii) in cazul unui test al controalelor, concluzia potrivit careia controalele sunt mai putin eficiente decat sunt ele in realitate sau, in cazul unui test de detaliu, concluzia ca exista o denaturare semnificativa, cand aceasta denaturare nu exista de fapt. Acest tip de concluzie eronata afecteaza eficienta auditului, deoarece conduce la o munca suplimentara pentru a se stabili daca concluziile initiale sunt incorecte.
  Riscul de esantionare este un element al riscului de nedetectare.
  Tot un element al riscului de nedetectare este si riscul de neesantionare, respectiv posibilitatea ca auditorii publici externi sa poata ajunge la o concluzie eronata din orice motiv care nu are legatura cu marimea esantionului (de exemplu, auditorii publici externi ar putea utiliza proceduri de audit neadecvate sau pot interpreta gresit probele).
  g) Abordarea auditului financiar
  315. In aceasta faza a planificarii, echipa de audit stabileste procedurile de audit pe care le va aplica in etapa de executie a auditului financiar, in scopul atingerii obiectivelor propuse. In acest sens, auditorii publici externi trebuie sa planifice cea mai adecvata combinatie intre teste ale controalelor si proceduri de fond, in vederea obtinerii de probe de audit suficiente si adecvate.
  316. Combinatia dintre volumul de teste ale controalelor si cel al procedurilor de fond, pe care le vor utiliza auditorii publici externi in vederea obtinerii de probe de audit, este cunoscuta in practica internationala sub denumirea de abordare a auditului si poate fi de doua tipuri:
  a) abordare bazata pe sisteme;
  b) abordare bazata pe proceduri de fond.
  317. Daca in urma evaluarii sistemelor contabil si de control intern se ajunge la concluzia ca sistemele functioneaza in mod eficient si auditorii publici externi se pot baza pe acestea, ei vor utiliza in misiunea de audit "abordarea bazata pe sisteme".
  Abordarea bazata pe sisteme reprezinta o evaluare in profunzime a sistemelor de conducere si de control, cu scopul de a stabili daca acestea functioneaza economic, eficient si eficace, pentru identificarea deficientelor si formularea de recomandari pentru a le corecta. In acest sens se analizeaza entitatea publica, ca pe un sistem, respectiv un ansamblu compus din mai multe subsisteme, care trebuie sa contribuie la indeplinirea obiectivelor acesteia. Aceasta abordare se face de catre auditorii publici externi in functie de marimea, volumul si activitatea pe care o deruleaza entitatea publica.
  Aceasta presupune ca echipa de audit va realiza mai mult teste ale controalelor si va utiliza mai putine proceduri de fond (teste de detaliu).
  Teste ale controalelor sunt efectuate cu scopul de a obtine probe de audit privind modul de functionare a sistemului contabil si a celui de control intern ale entitatii auditate, incepand cu proiectarea acestor sisteme, pentru a putea preveni, detecta si corecta erorile/abaterile si, dupa caz, situatiile de nerespectare a principiilor de economicitate, eficienta si eficacitate in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului, si continuand cu modul de functionare a acestora pe toata perioada auditata.
  318. In cadrul abordarii bazate pe sisteme, auditorii publici externi trebuie sa parcurga urmatoarele etape:
  a) identificarea si evaluarea in profunzime a controalelor-cheie existente la nivelul entitatii auditate si stabilirea masurii in care auditorii publici externi se pot baza pe respectivele controale, presupunand ca acestea opereaza efectiv;
  b) testarea pentru conformitate a controalelor-cheie pentru a stabili daca ele au functionat in entitate si functionarea lor a fost eficienta pe tot parcursul perioadei supuse auditarii;
  c) testarea in detaliu a unor operatiuni efectuate in entitatea auditata pentru a determina daca, indiferent de sistemul de control al acesteia, situatiile financiare sunt complete si intocmite cu acuratete, precum si daca operatiunile respective au fost legale si reale si, dupa caz, daca criteriile de economicitate, eficienta si eficacitate au fost respectate.
  319. Abordarea bazata pe proceduri de fond se alege in situatia in care evaluarea sistemelor contabil si de control intern a pus in evidenta faptul ca acestea au o serie de puncte slabe/carente si auditorii publici externi ai Curtii de Conturi nu se pot baza pe controalele interne implementate in cadrul entitatii auditate, ceea ce determina aplicarea unui numar mai mare de proceduri de fond in vederea atingerii obiectivelor auditului financiar.
  La stabilirea modalitatii de abordare a auditului, auditorii publici externi vor tine seama si de identificarea si analiza zonelor de risc ce au incidenta semnificativa asupra activitatii entitatii si implicit asupra situatiilor financiare auditate.
  h) Elaborarea de catre auditorii publici externi a planului de audit financiar


  320. Pe baza informatiilor obtinute pe parcursul tuturor fazelor anterioare din cadrul etapei de planificare, echipa de audit va intocmi planul de audit financiar, prin care se stabilesc obiectivele auditului financiar si modul in care acestea vor fi indeplinite, precum si detalierea procedurilor de audit ce urmeaza a fi realizate de membrii echipei in etapa de executie a acestuia.
  321. Planul de audit financiar va contine in mod sintetic informatii privind:
  a) cadrul general al auditului, respectiv: obiectivele auditului, exercitiul bugetar auditat, componenta echipei de audit, repartizarea activitatilor de audit ce urmeaza a fi realizate de fiecare membru al echipei, fondul de timp alocat pe activitati si persoane;
  b) date despre entitatea auditata: prezentarea generala a domeniului de activitate al entitatii auditate, a scopului, functiilor, obiectivelor si a atributiilor acesteia, a situatiilor financiare si a cadrului legal aplicabil; o scurta prezentare a activitatilor entitatii auditate si a circumstantelor financiare, cu referire la informatii mai detaliate, daca este cazul; detalii privind orice fapte importante, evenimente sau schimbari care au avut loc ori pot avea loc, efectul lor posibil asupra operatiunilor entitatii, a mediului de control sau a auditului;
  c) reprezentantii entitatii auditate atat in perioada supusa auditului, cat si in perioada efectuarii misiunii de audit;
  d) intelegerea si evaluarea sistemelor contabil si de control intern;
  e) identificarea si evaluarea riscurilor si precizarea zonelor cu risc ridicat de aparitie a erorilor/abaterilor sau a fraudei in cadrul entitatii auditate. Se prezinta o sinteza a riscurilor specifice identificate, orice probleme majore posibil a fi intalnite si alte aspecte din situatiile financiare care in mod obisnuit necesita o atentie speciala;
  f) stabilirea pragului de semnificatie, care va sta la baza formularii opiniei de audit cu referire la documentatia care stabileste motivele pentru care acesta a fost determinat;
  g) abordarea auditului financiar, respectiv prezentarea procedurilor de audit ce se vor aplica de catre auditorii publici externi;
  h) alte aspecte pe care auditorii publici externi le considera necesare pentru realizarea auditului, cum ar fi: utilizarea experientei corespunzatoare a membrilor echipei pentru zonele cu risc ridicat; programul intalnirilor de lucru cu entitatea auditata; existenta tehnologiei informationale in cadrul entitatii, coordonatele in legatura cu persoanele de contact din cadrul entitatii auditate etc.
  322. Planul de audit financiar intocmit de echipa de audit se avizeaza de catre directorul din cadrul departamentului/ directorul adjunct al camerei de conturi si se aproba de catre consilierul de conturi/directorul camerei de conturi, inainte de inceperea etapei de executie a auditului financiar.
  Planul de audit financiar trebuie modificat, avizat si aprobat si pe parcursul executarii auditului, daca apar informatii noi care modifica premisele si conditiile avute in vedere la elaborarea planului de audit financiar initial.
  B. Executia auditului financiar


  323. In cadrul etapei de executie a auditului financiar, auditorii publici externi realizeaza urmatoarele activitati:
  a) stabilesc elementele care trebuie extrase din categoria de operatiuni economice supusa analizei (continutul esantionului);
  b) identifica si aplica proceduri de audit pentru obtinerea probelor de audit necesare realizarii misiunii de audit;
  c) extrapoleaza valoarea erorilor/abaterilor constatate la nivelul intregii categorii de operatiuni economice auditate, daca procedurile de audit au fost aplicate asupra unui esantion;
  d) insumeaza valorile erorilor/abaterilor extrapolate si le compara cu pragul de semnificatie;
  e) intocmesc documente de lucru pentru a-si sustine raportul de audit si, respectiv, opinia de audit pe care o vor formula.
  324. Probele de audit, respectiv actele, documentele si informatiile obtinute, sunt utilizate pentru a demonstra daca conducerea si personalul entitatii auditate au actionat in conformitate cu prevederile legale in vigoare, cu principiile stabilite prin regulamentele, procedurile, politicile si standardele adoptate si daca au folosit resursele in mod economic, eficient si eficace, dupa caz.
  Probele de audit pe care le obtin auditorii publici externi trebuie sa fie suficiente si adecvate pentru a putea sustine constatarile si concluziile formulate de echipa de audit, recomandarile formulate pentru inlaturarea deficientelor constatate si imbunatatirea activitatii entitatii auditate, precum si opinia de audit.
  Gradul de suficienta al probelor de audit (cantitatea probelor de audit necesare) este determinat de auditorii publici externi in functie de nivelul de risc evaluat in legatura cu categoria de operatiuni economice auditata (cu cat este mai ridicat nivelul de risc, cu atat creste cantitatea de probe de audit necesara sustinerii constatarilor si concluziilor) si in functie de calitatea acestor probe (cu cat probele de audit au o calitate mai buna, cu atat sunt necesare mai putine probe pentru sustinerea constatarilor si concluziilor).
  Gradul de adecvare al probelor de audit (calitatea probelor de audit) este stabilit de auditorii publici externi tinand cont de relevanta si de gradul de incredere al acestora pentru sustinerea constatarilor si concluziilor auditului financiar. Gradul de incredere al probelor de audit depinde de sursa si natura acestora, precum si de circumstantele in care au fost obtinute.
  Gradul de suficienta si cel de adecvare al probelor de audit sunt stabilite de catre auditorii publici externi pe baza rationamentului profesional.
  325. In vederea obtinerii probelor de audit, auditorii publici externi trebuie sa evalueze asertiuni de audit, reprezentand "afirmatii" ale conducerii entitatii auditate, care este responsabila pentru prezentarea fidela in situatiile financiare a tuturor operatiunilor efectuate de aceasta, in conditii de legalitate, regularitate, economicitate, eficienta si eficacitate.
  In acest scop, echipa de audit trebuie sa identifice si sa evalueze riscurile de denaturare semnificativa la nivelul afirmatiilor, pentru: categorii de operatiuni economice; solduri ale conturilor la sfarsitul perioadei, precum si pentru celelalte componente ale situatiilor financiare.
  Conducerea entitatii, atunci cand declara ca situatiile financiare sunt in conformitate cu legile, reglementarile si cu cadrul general de raportare financiara, afirma ca situatiile financiare au fost intocmite corect si nu are cunostinta de existenta unor eventuale erori, deficiente sau omisiuni.
  326. Riscurile de denaturare semnificativa la nivelul afirmatiilor pentru categorii de operatiuni economice, solduri ale conturilor la sfarsitul perioadei si pentru celelalte componente ale situatiilor financiare trebuie luate in considerare la determinarea naturii, plasarii in timp si amplorii procedurilor de audit ce vor fi efectuate pentru obtinerea de probe de audit suficiente si adecvate cu ajutorul carora se vor confirma sau infirma afirmatiile conducerii.
  In identificarea si evaluarea riscurilor de denaturare semnificativa la nivelul afirmatiilor, auditorul public extern poate ajunge la concluzia ca riscurile identificate sunt corelate, in mod mai evident, cu situatiile financiare ca intreg si, pe cale de consecinta, pot afecta mai multe afirmatii.
  Afirmatiile conducerii vor fi utilizate de auditorul public extern pentru a identifica posibile denaturari in urmatoarele 3 categorii:
  a) categorii de operatiuni economice supuse auditului, prezentate in contul de rezultat patrimonial, in conturile de executie a cheltuielilor si in contul de executie a veniturilor:
  (i) aparitia (proprietatea) - operatiunile economice si evenimentele care au fost inregistrate apartin entitatii;
  (ii) exhaustivitatea - toate operatiunile economice si evenimentele care au avut loc au fost inregistrate in patrimoniul entitatii;
  (iii) exactitatea - valorile si datele cu privire la categoriile de operatiuni economice si evenimente au fost inregistrate corespunzator;
  (iv) data de inchidere - operatiunile economice si evenimentele au fost inregistrate in perioada contabila corecta;
  (v) clasificarea - operatiunile economice si evenimentele au fost inregistrate in conturile corespunzatoare;
  b) soldurile conturilor la sfarsitul perioadei prezentate in bilantul contabil:
  (i) existenta - activele, datoriile si participatiile la capitalul propriu au fost inregistrate;
  (ii) drepturile si obligatiile - detinerea sau controlarea drepturilor asupra activelor si datoriilor, precum si asupra obligatiilor care decurg din acestea;
  (iii) exhaustivitatea - toate activele, datoriile si participatiile la capitalul propriu care ar fi trebuit inregistrate au fost inregistrate;
  (iv) evaluarea si alocarea - stabilirea valorii activelor, datoriilor si participatiilor la capitalul propriu, in conformitate cu legislatia, si evidentierea lor in conturile contabile corespunzatoare;
  c) descrierea si prezentarea informatiilor pentru celelalte componente care alcatuiesc situatiile financiare:
  (i) aparitia, drepturile si obligatiile - operatiunile economice, evenimentele si alte aspecte prezentate au avut loc si sunt caracteristice entitatii;
  (ii) exhaustivitatea - toate prezentarile care ar fi trebuit incluse in situatiile financiare au fost incluse;
  (iii) clasificarea si gradul de intelegere - informatiile financiare sunt descrise si ilustrate corespunzator, iar prezentarile sunt exprimate clar;
  (iv) exactitatea si evaluarea - informatiile financiare sunt prezentate corespunzator si la valorile corecte.



  327. Pentru obtinerea de probe de audit pe baza carora sa prezinte constatarile, sa formuleze concluziile, recomandarile si opinia de audit, auditorii publici externi trebuie sa aplice in etapa de executie a misiunii de audit financiar proceduri si tehnici de audit, respectiv:
  a) teste ale controalelor;
  b) proceduri de fond.
  328. Echipa de audit va aplica in etapa de executie proceduri de fond, in scopul obtinerii unei asigurari rezonabile ca situatiile financiare nu sunt afectate de erori/abateri semnificative. Procedurile de fond sunt de doua tipuri:
  (i) proceduri analitice;
  (ii) teste de detaliu.
  329. In vederea identificarii modificarilor intervenite in activitatile si operatiunile economice ale entitatii care pot afecta situatiile financiare ale acesteia, auditorii publici externi utilizeaza proceduri analitice pentru analiza informatiilor financiare si nefinanciare.
  Aceasta analiza consta in compararea indicatorilor existenti la nivelul entitatii si a tendintelor semnificative ale acestora pe o anumita perioada, inclusiv investigarea fluctuatiilor si a relatiilor care sunt inconsecvente fata de alte informatii relevante de care dispune echipa de audit sau care se abat de la valorile previzionate de auditorii publici externi.
  Procedurile analitice se aplica, de obicei, datelor exprimate sub forma numerica si presupun: calcule, analize ale proportiilor, tendinte si fluctuatii ale informatiilor etc.
  Procedurile analitice atrag atentia auditorilor publici externi asupra aspectelor specifice care necesita o examinare suplimentara. Aceste proceduri se pot aplica atat datelor din situatiile financiare centralizate (agregate), cat si celor din situatiile financiare ale structurilor subordonate entitatii auditate si ofera indicii cu privire la posibile erori/abateri de la legalitate si regularitate, precum si cu privire la modul de respectare a principiilor de economicitate, eficienta si eficacitate in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului public si privat al statului/unitatilor administrativ-teritoriale aflat in administrarea entitatilor auditate.
  330. Tehnicile specifice utilizate de echipa de audit ca proceduri analitice includ:
  1. studierea schimbarilor intervenite in situatiile financiare fata de perioadele contabile anterioare celei de raportare;
  2. analiza evolutiei indicatorilor care au stat la baza modului de fundamentare a bugetului de venituri si cheltuieli;
  3. analiza gradului de executie a bugetului de venituri si cheltuieli definitiv aprobat;
  4. studierea corelatiilor dintre diferite posturi bilantiere;
  5. studiul legaturilor dintre informatiile financiare si cele nefinanciare, care pot confirma cunostintele pe care auditorii publici externi le-au dobandit deja, sau le pot atrage atentia asupra unor cifre neobisnuite ori neprevazute in situatiile financiare, referitoare la anumite operatiuni economice efectuate de entitate.
  Analiza datelor si informatiilor reprezinta o cercetare obiectiva, cantitativa si calitativa, pentru identificarea factorilor de influenta a intregului proces sau fenomen economic analizat.
  Auditorii publici externi analizeaza datele si informatiile colectate prin utilizarea urmatoarelor proceduri analitice (cantitative si calitative):
  a) analiza comparativa (benchmarking) - reprezinta un proces de comparare a metodelor, proceselor, procedurilor specifice entitatii verificate cu cele ale altor entitati sau standarde aplicabile in domeniul de activitate.
  Analizele comparative sunt in mod obisnuit utilizate pentru:
  (i) identificarea unor cai de imbunatatire a economicitatii, eficientei si eficacitatii utilizarii fondurilor publice si administrarii patrimoniului public si privat;
  (ii) examinarea evolutiei tendintelor;
  (iii) cresterea credibilitatii recomandarilor formulate in raportul intocmit in urma actiunii de verificare;


  b) analiza nivelului de indeplinire a scopului, obiectivelor si atributiilor prevazute de actele normative de infiintare si organizare a activitatii entitatii verificate - se utilizeaza, in principal, pentru a determina daca scopul, obiectivele si atributiile stabilite au fost atinse, precum si pentru a identifica acei factori care au condus la nerealizarea sau realizarea partiala a acestora. Orice abatere de la derularea in bune conditii a activitatii entitatii verificate poate fi stabilita prin raportarea rezultatelor si impacturilor efective la scopul, obiectivele si atributiile prestabilite;
  c) analiza cost-eficacitate - se efectueaza asupra relatiilor dintre costurile activitatii si rezultatele exprimate in costuri pe unitatea de rezultat obtinut. Analiza cost-eficacitate se concentreaza asupra identificarii celor mai avantajoase mijloace de atingere a obiectivelor definite in conditiile unui nivel maxim de cheltuieli alocate.


  331. Prin testele de detaliu efectuate asupra unor operatiuni ale entitatii pentru perioada auditata, echipa de audit testeaza detaliile acestor operatiuni economice, in scopul obtinerii de probe de audit, pentru a formula concluzii privind caracterul real, exact, legal si complet al acestor operatiuni.
  Astfel, pentru confirmarea caracterului real al operatiunilor economice ale entitatii auditate sunt efectuate teste pentru a pune in evidenta realizarea efectiva a acestora, verificand in acest scop daca aceste operatiuni inregistrate in evidentele tehnico-operativa si financiar-contabila au la baza documente justificative, intocmite in conformitate cu prevederile legale.
  In ceea ce priveste verificarea exactitatii operatiunilor economice, aceasta presupune refacerea de catre echipa de audit a calculelor pentru toate operatiunile selectate, confruntarea acestora cu datele inscrise in documentele justificative si compararea lor cu inregistrarile din evidenta tehnico-operativa si financiar-contabila. De asemenea, pentru confirmarea exactitatii, se verifica inregistrarea in evidenta a operatiunilor economice, conform planului de conturi general aplicabil entitatii auditate.
  In ceea ce priveste caracterul legalitatii operatiunilor economice, auditorii publici externi verifica daca acestea respecta toate prevederile legale care le sunt aplicabile si care sunt in vigoare la data efectuarii acestora.
  Pentru confirmarea caracterului complet al operatiunilor economice, auditorii publici externi verifica daca toate documentele justificative au fost inregistrate in evidentele tehnico-operativa si financiar-contabila.
  332. Testele de detaliu pot lua forma unor tehnici specifice de obtinere a probelor de audit, cum ar fi:
  a) inspectia - consta in examinarea registrelor de contabilitate pentru a identifica daca datele inregistrate in acestea corespund cu cele existente in documentele justificative, in conditiile respectarii prevederilor legale, in cazul cheltuielilor, incepand de la faza de angajare a cheltuielilor si pana la plata efectiva a acestora, iar in cazul veniturilor, incepand de la stabilirea acestora si pana la incasarea lor.
  In cazul activelor corporale, inspectia presupune verificarea existentei faptice a acestora, a modului de gestionare si chiar a indeplinirii specificatiilor tehnice aplicabile (de exemplu, in cazul examinarii unui activ, cum ar fi un drum sau o cladire, daca exista indicii privind nerespectarea specificatiilor de constructie aplicabile, se poate verifica inclusiv daca acestea sunt indeplinite, solicitandu-se in acest scop efectuarea unei expertize tehnice, conform prevederilor pct. 20).
  In cazul obiectivelor prevazute in actul de infiintare al entitatii, inspectia presupune verificarea daca entitatea a luat deciziile corecte sau si-a indeplinit atributiile in concordanta cu aceste obiective.
  Auditorii publici externi apreciaza masura in care se pot increde in documentele inspectate si au in vedere riscul de frauda si posibilitatea ca un document inspectat sa nu fie autentic ori sa contina date nereale.
  Cu prilejul inspectiei auditorii publici externi pot solicita furnizarea de diferite informatii sau documente si de la persoane din afara entitatii verificate sau pot solicita unor institutii specializate ale statului efectuarea unor verificari de specialitate.
  In vederea verificarii elementelor patrimoniale si a realitatii efectuarii unor categorii de cheltuieli, inspectia se efectueaza si pe teren. In acest caz, auditorii publici externi pot solicita entitatii verificate constituirea unei comisii, din care, pe langa membrii echipei de audit, pot face parte reprezentantii entitatii verificate, precum si experti pe domenii, din afara entitatii, daca este cazul.
  Pentru realizarea acestei activitati de inspectie, auditorii publici externi pot sa examineze, fara a fi limitative, informatiile referitoare la planificarea strategica si operationala a entitatilor verificate, la controalele interne dispuse de catre conducerea entitatii verificate, precum si informatiile cuprinse in urmatoarele documente:
  (i) stenogramele sau procesele-verbale ale sedintelor conducerii executive, precum si ale organelor deliberative;
  (ii) reclamatiile si contestatiile primite de entitate, precum si modul de solutionare a acestora;
  (iii) rapoartele de activitate ale entitatilor auditate si ale unitatilor subordonate acestora;
  (iv) rapoartele intocmite in urma actiunilor de audit public extern sau de control precedente;
  (v) rapoartele de audit intern.


  b) observarea - presupune urmarirea activitatilor, proceselor sau a procedurilor interne realizate de catre persoane din cadrul entitatii verificate;
  c) intervievarea - este o procedura de audit ce vine in completarea altor proceduri utilizate si care consta in obtinerea de date si informatii de la persoanele abilitate din interiorul si din exteriorul entitatii verificate, in scopul de a obtine probe de audit suficiente si adecvate. Aceasta procedura de audit presupune intocmirea de chestionare, care reprezinta o lista de intrebari la care se cer raspunsuri in forma scrisa, in vederea obtinerii datelor si informatiilor necesare realizarii obiectivelor actiunii de verificare. La finalul chestionarului se adreseaza intrebarea deschisa "Mai aveti ceva de adaugat in completarea celor spuse?";
  d) confirmarea - consta in primirea unui raspuns scris de la o persoana fizica sau juridica, independenta de entitatea supusa verificarii, pentru a stabili acuratetea informatiilor furnizate de entitatea verificata ori pentru a corobora informatiile continute in inregistrarile contabile ale acesteia cu cele primite de la sursele externe;
  e) recalcularea - presupune verificarea acuratetei calculelor aritmetice din documentele justificative si din inregistrarile contabile, prin reluarea calculelor;
  f) reefectuarea - presupune aplicarea de catre auditorul public extern, in mod independent, a procedurilor sau controalelor care au fost efectuate de catre entitatea verificata in cadrul controlului intern. De exemplu, daca selectia ofertelor dintr-un proces de licitatie este dependenta de indeplinirea anumitor criterii, procesul de selectare a ofertelor ar putea fi reefectuat pentru a testa daca a fost aleasa oferta corecta. In cazul in care apar probleme de natura tehnica, pot fi implicati experti, asa cum s-a precizat la pct. 20.
  333. Procedurile si tehnicile de audit pot fi aplicate asupra tuturor elementelor din categoria de operatiuni economice ("populatie"), asupra unor elemente specifice sau asupra unor esantioane extrase din populatia totala, in functie de rationamentul profesional al auditorilor publici externi.
  334. Procedurile si tehnicile de audit aplicate de catre auditorii publici externi in vederea obtinerii de probe de audit suficiente si adecvate, care sa poata sustine constatarile, concluziile, recomandarile, precum si raportul si opinia de audit, vor fi consemnate in documente de lucru continute de dosarele de audit.
  335. In vederea emiterii opiniei de audit, echipa de audit va proceda la totalizarea valorilor erorilor/abaterilor extrapolate si la compararea acestei valori totale cu pragul de semnificatie.
  336. Extrapolarea la nivelul intregii populatii (categorie de operatiuni economice) a valorii erorii/abaterii constatate cu ocazia aplicarii procedurilor de audit asupra elementelor din esantionul selectat se va face prin inmultirea ratei erorilor/abaterilor cu valoarea intregii populatii. Rata erorilor/abaterilor se calculeaza ca raport intre valoarea totala a erorilor/abaterilor constatate si valoarea totala a esantionului verificat. Erorile/Abaterile vor fi extrapolate doar cu conditia ca acestea sa fie materiale prin valoare.
  In cazul testelor de detaliu, auditorul public extern trebuie sa extrapoleze denaturarile identificate in esantion la ansamblul populatiei pentru a obtine o imagine de ansamblu asupra amplorii denaturarii, dar se poate ca extrapolarea sa nu fie suficienta pentru a determina valoarea abaterilor.
  Atunci cand s-a stabilit ca o denaturare reprezinta o anomalie, aceasta poate fi exclusa atunci cand se extrapoleaza denaturarile la ansamblul populatiei. Cu toate acestea, efectul oricarei astfel de denaturari, daca nu este corectata, trebuie luat in considerare in plus fata de extrapolarea denaturarilor care nu reprezinta anomalii.
  337. La elaborarea/intocmirea documentelor de lucru se va tine seama ca acestea trebuie sa indeplineasca urmatoarele cerinte:
  a) sa fie corecte si complete pentru a sustine constatarile, concluziile si recomandarile formulate de catre auditorii publici externi;
  b) sa fie clare si inteligibile;
  c) sa fie lizibile;
  d) informatiile continute trebuie sa se rezume la aspectele relevante si utile obiectivelor auditului, in corelatie cu pragul de semnificatie stabilit.
  338. Documentele de lucru intocmite de auditorii publici externi in etapele de planificare si de executie a auditului financiar vor include, in principal, urmatoarele informatii: titlul documentului; structura la nivelul careia se efectueaza actiunea de verificare; numele si prenumele auditorului public extern care intocmeste documentul respectiv; denumirea actiunii de verificare; data si scopul intocmirii documentului; dimensiunea si continutul esantionului selectat din cadrul fiecarei categorii de operatiuni economice verificate in vederea atingerii obiectivelor actiunii de verificare; procedurile de audit aplicate; observatiile, descrierile, aprecierile, evaluarile, constatarile, concluziile si recomandarile pe care le-au formulat auditorii publici externi cu privire la actiunea de verificare efectuata; sursa si detinatorul informatiei; indexul documentului de lucru si trimiteri incrucisate la referintele de lucru; persoana care a efectuat revizuirea. Toate aceste documente de lucru pot fi prezentate sub forma inscrisurilor pe suport hartie, pe film, pe medii de inregistrare electronice etc.
  C. Raportarea
  Raportul de audit financiar
  339. Conform prevederilor art. 32 alin. (2) din lege
, auditorii publici externi desemnati sa auditeze conturile anuale de executie bugetara intocmesc pentru fiecare misiune de audit un raport de audit financiar, in care prezinta constatarile, concluziile si recomandarile cu privire la obiectivul general avut in actiunea de audit financiar, respectiv acela de a obtine o asigurare rezonabila asupra faptului ca:
  a) situatiile financiare auditate nu contin denaturari semnificative ca urmare a unor abateri sau erori, permitand astfel sa se exprime o opinie cu privire la masura in care acestea sunt intocmite de catre entitate in conformitate cu cadrul de raportare financiara aplicabil in Romania, respecta principiile legalitatii si regularitatii si ofera o imagine fidela a pozitiei financiare, a performantei financiare si a celorlalte informatii referitoare la activitatea desfasurata de entitatea respectiva;
  b) modul de administrare a patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, precum si executia bugetului de venituri si cheltuieli al entitatii verificate sunt in concordanta cu scopul, obiectivele si atributiile prevazute in actele normative prin care a fost infiintata entitatea verificata si respecta principiile legalitatii, regularitatii, economicitatii, eficientei si eficacitatii.
  Continutul raportului de audit financiar trebuie sa respecte caracteristicile prezentate la pct. 100.
  340. Raportul de audit financiar intocmit de catre auditorii publici externi, al carui model este prevazut in anexa nr. 19, trebuie sa cuprinda, in mod obligatoriu, urmatoarele elemente:
  a) antetul, care cuprinde structura de specialitate care efectueaza misiunea de audit (in coltul din stanga sus al paginii);
  b) titlul, localitatea si data intocmirii raportului de audit financiar;
  c) partea introductiva:
   c1) membrii echipei de audit, structura de specialitate din care fac parte;
   c2) numarul si data delegatiei de audit, numarul si data legitimatiei de serviciu, precum si numarul si data ordinului de delegare (atunci cand la actiunea de audit financiar participa si auditori publici externi de la alte structuri de specialitate decat structura in competenta careia intra entitatea supusa verificarii);
   c3) entitatea auditata si adresa acesteia;
   c4) perioada de efectuare a misiunii de audit;
   c5) perioada cuprinsa in auditul financiar;
   c6) mentiunea ca misiunea de audit financiar a fost efectuata in conformitate cu standardele proprii de audit ale Curtii de Conturi, elaborate in baza standardelor internationale de audit;
   c7) reprezentantii legali ai entitatii auditate;
   c8) responsabilitatea auditorilor publici externi, care este cea prevazuta la pct. 258;
   c9) responsabilitatea conducerii entitatii auditate, care este cea prevazuta la pct. 257 si in declaratia prezentata de aceasta la inceputul actiunii de audit financiar;
  d) situatiile financiare auditate;
  e) obiectivele auditului financiar la care vor face referire auditorii publici externi, respectiv cele prevazute la pct. 259;
  f) prezentarea generala a entitatii auditate si a cadrului legal aplicabil acesteia, care se va face in mod succint si se va referi la:
  (i) contextul institutional;
  (ii) date cu caracter general:
  – descrierea activitatii, a scopului, obiectivelor si atributiilor prevazute in actele normative de infiintare;
  – modul de organizare si functionare a acesteia, precum si entitatile aflate in subordine/coordonare/sub autoritate, grupate pe categorii de entitati (ordonatori de credite secundari/tertiari, regii autonome, companii/societati nationale, societati, institutii financiar-bancare etc.), si, dupa caz, alte entitati care nu sunt in subordinea/coordonarea/sub autoritatea entitatii verificate, dar care primesc fonduri publice prin bugetul acesteia (de exemplu: organizatii neguvernamentale, institutii financiar-bancare, institute nationale de cercetare-dezvoltare sau alte tipuri de entitati);
  – participarea entitatii supuse auditarii la capitalul social al altor entitati, prezentandu-se intr-un tabel elemente cu privire la: denumirea societatii la care entitatea auditata detine actiuni/parti sociale; capitalul social total al acesteia, numarul total de actiuni/parti sociale; cota-parte din capitalul social, precum si numarul de actiuni/parti sociale detinute de catre entitatea auditata;
  – veniturile si cheltuielile aprobate prin buget, aferente perioadei auditate;
  (iii) principalele date din situatiile financiare, precum si analiza in evolutie a acestora pe ultimii 3 ani, cu accent pe: venituri si cheltuieli atat pe total, cat si in structura; drepturi de incasat; datorii; numar de personal; active nete; capitaluri proprii; rezultat patrimonial etc.;
  (iv) modul de organizare a sistemului contabil;
  (v) modul de organizare si implementare a sistemului de control intern;
  (vi) evaluarea riscurilor;
  g) metodologia de audit aplicata pe parcursul desfasurarii misiunii de audit financiar, sectiune care contine informatii referitoare la modul in care:
  (i) a fost stabilit pragul de semnificatie (nivelul materialitatii);
  (ii) au fost determinati factorii care au influentat desfasurarea auditului financiar sau care au generat schimbari semnificative de orice natura in entitatea auditata pe parcursul perioadei auditate;
  (iii) auditorii publici externi s-au confruntat cu dificultati tehnice si procedurale, daca este cazul, ca de exemplu: lipsa inregistrarilor contabile, neprezentarea documentelor justificative, lipsa de colaborare a conducerii si a celorlalti reprezentanti ai entitatii cu echipa de audit etc.;
  (iv) au fost identificate categoriile de operatiuni economice auditate si au fost utilizate procedurile de audit;
  (v) au fost obtinute si examinate probele de audit ce sustin constatarile inscrise in raportul de audit financiar;
  h) sinteza constatarilor si concluziilor auditului financiar, care vor fi prezentate in ordinea obiectivelor principale ale misiunii de audit financiar, prevazute la pct. 259.
  In cazul obiectivelor auditului financiar verificate, la care nu s-au constatat deficiente de catre auditorii publici externi, acestea vor fi consemnate in sinteza in raportul de audit financiar.
  Pentru deficientele constatate de auditorii publici externi, in raportul de audit financiar se vor prezenta in mod succint urmatoarele elemente:
  (i) erorile/abaterile de la legalitate si regularitate, precum si faptele pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale, constatate in timpul misiunii de audit financiar, in ordinea obiectivelor prevazute la pct. 259;
  (ii) valoarea estimativa a erorilor/abaterilor constatate;
  (iii) descrierea cauzelor si a imprejurarilor care au condus la aparitia deficientelor constatate;
  (iv) efectul, respectiv consecintele economico-financiare, sociale etc. generate de deficientele constatate;
  (v) concluziile echipei de audit.
  Erorile/Abaterile de la legalitate si regularitate, precum si faptele pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale, constatate la entitatea auditata, vor fi prezentate detaliat in procesul-verbal de constatare intocmit in urma misiunii de audit financiar, act care constituie anexa la raportul de audit financiar (anexa nr. 19.1). In raportul de audit financiar se face trimitere la punctele din procesul-verbal de constatare unde se regasesc prezentate respectivele deficiente.
  In raportul de audit financiar vor fi prezentate in sectiuni distincte:
  A. constatarile auditorilor publici externi cu privire la:
  1. respectarea principiilor de legalitate si regularitate in administrarea patrimoniului, in executia bugetului de venituri si cheltuieli si in intocmirea situatiilor financiare anuale;
  2. evaluarea sistemului de control intern al entitatii, inclusiv a aspectelor de natura etica prevazute la pct. 464;
  3. inventarierea si evaluarea patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, aflat in administrarea entitatii auditate;
  4. alte aspecte.
  In functie de situatia existenta la entitatea supusa auditului financiar, auditorii publici externi pot consemna si constatari, concluzii si recomandari cu privire la alte aspecte constatate, cum ar fi: constituirea, utilizarea si gestionarea resurselor financiare privind protectia mediului, imbunatatirea calitatii conditiilor de viata si de munca; respectarea principiilor economicitatii, eficientei si eficacitatii in administrarea patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, precum si in utilizarea fondurilor publice etc.;
  B. constatarile rezultate in urma actiunilor de verificare efectuate la entitatile subordonate, daca este cazul (o prezentare sintetica);
  i) constatari rezultate in urma controlului efectuat pe perioadele anterioare exercitiului financiar auditat;
  j) constatari rezultate in urma verificarii entitatilor care au primit fonduri publice prin bugetul ordonatorului de credite, verificate conform prevederilor pct. 260, prezentandu-se urmatoarele informatii:
  – entitatile verificate;
  – volumul fondurilor bugetare de care au beneficiat;
  – aspecte retinute in urma verificarilor efectuate conform pct. 260, indiferent daca s-au constatat sau nu deficiente (Se preiau din notele de constatare.).


  Daca numarul entitatilor verificate in baza pct. 260 este foarte mare, se poate intocmi o anexa separata.
  In raportul de audit financiar aspectele rezultate in urma verificarii acestor entitati se prezinta sintetic;
  k) punctul de vedere al conducerii entitatii auditate cu privire la constatarile auditului financiar, precum si motivatia neinsusirii acestuia, daca este cazul;
  l) masurile luate operativ de conducerea entitatii in timpul misiunii de audit financiar pentru inlaturarea deficientelor constatate de Curtea de Conturi;
  m) concluziile generale rezultate in urma auditului financiar si recomandarile echipei de audit cu privire la masurile ce urmeaza a fi luate pentru inlaturarea deficientelor constatate. Recomandarile formulate, potrivit legii, de catre auditorii publici externi in raportul de audit financiar, cu privire la masurile ce urmeaza a fi luate de catre conducerea entitatii, in vederea inlaturarii abaterilor constatate, vor sta la baza masurilor ce vor fi dispuse prin decizie.
  In acest scop, in termen de maximum 7 zile calendaristice de la data inregistrarii eventualelor obiectii la structura de specialitate care a efectuat misiunea de audit financiar, auditorii publici externi vor intocmi o nota cu propuneri de valorificare pentru toate constatarile consemnate in raportul de audit financiar. In functie de natura acestora, prin nota cu propuneri de valorificare, auditorii publici externi formuleaza propuneri cu privire la masurile ce urmeaza a fi luate, care sunt prezentate la pct. 163;
  n) opinia auditorilor publici externi. In vederea emiterii opiniei de audit, echipa de audit va proceda la extrapolarea la nivelul intregii populatii (categorie de operatiuni economice) a valorii erorilor/abaterilor constatate cu ocazia aplicarii procedurilor de audit asupra elementelor din esantionul selectat, la insumarea acestor valori extrapolate si la compararea valorii totale cu pragul de semnificatie. Ca parte a raportului de audit financiar, opinia auditorilor publici externi consta intr-o prezentare clara si explicita a pozitiei echipei de audit cu privire la obiectivul general prevazut la pct. 255;
  o) carentele, inadvertentele sau imperfectiunile cadrului legislativ identificate, precum si propuneri privind imbunatatirea acestuia;
  p) semnaturile auditorilor publici externi;
  q) anexe.



  341. In vederea formarii unei opinii asupra situatiilor financiare, auditorul public extern trebuie sa concluzioneze daca pe baza probelor colectate poate oferi o asigurare rezonabila ca situatiile financiare luate in ansamblul lor nu contin denaturari semnificative, iar modul de administrare a patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, precum si executia bugetului de venituri si cheltuieli al entitatii verificate sunt in concordanta cu scopul, obiectivele si atributiile prevazute in actele normative prin care a fost infiintata entitatea verificata si respecta principiile legalitatii, regularitatii, economicitatii, eficientei si eficacitatii.
  Auditorul public extern va evalua efectul pe care il pot avea denaturarile identificate asupra opiniei de audit, precum si efectul denaturarilor ramase necorectate asupra situatiilor financiare.
  Auditorul public extern va determina daca:
  a) natura denaturarilor identificate si a circumstantelor in care acestea s-au produs indica faptul ca ar putea sa mai existe alte denaturari care, daca ar fi agregate cu denaturarile colectate pe parcursul auditului, ar putea fi semnificative;
  b) denaturarile cumulate pe parcursul auditului se apropie de nivelul pragului de semnificatie;
  c) inainte de evaluarea efectului denaturarilor necorectate, este necesara reevaluarea pragului de semnificatie determinat in etapa de planificare pentru a confirma daca acesta ramane valabil in contextul rezultatelor financiare efective ale entitatii;
  d) denaturarile necorectate sunt semnificative, in mod individual sau cumulat. Pentru aceasta auditorul public extern va lua in considerare:
   d1) marimea si natura denaturarilor, atat in legatura cu anumite operatiuni economice si evenimente, solduri ale conturilor la sfarsitul perioadei sau descrieri si prezentari, cat si cu situatiile financiare ca intreg si circumstantele particulare in care denaturarile au loc;
   d2) efectul denaturarilor necorectate din perioadele anterioare, atat asupra operatiunilor economice si evenimentelor, soldurilor conturilor la sfarsitul perioadei sau descrierilor si prezentarilor relevante, cat si asupra situatiilor financiare ca intreg;
  e) probele de audit colectate sunt suficiente si adecvate.


  342. Opinia de audit este o declaratie scurta, clara si explicita referitoare la concluziile generale privind situatiile financiare.
  Auditorul public extern, prin opinia de audit, furnizeaza o asigurare rezonabila ca situatiile financiare auditate ofera o imagine fidela si reala a situatiei financiare a entitatii, in conformitate cu principiile contabile acceptate.
  Opinia de audit este consecinta verificarii existentei sau inexistentei erorilor in situatiile financiare, a respectarii standardelor de contabilitate si de raportare relevante, a legalitatii si regularitatii operatiunilor financiare.
  Opinia de audit este exprimata cu claritate intr-o forma standardizata, dupa cum urmeaza:
  "In opinia noastra situatiile financiare luate in ansamblul lor au fost/nu au fost intocmite din toate punctele de vedere semnificative in conformitate cu cadrul general de raportare financiara aplicabil in Romania si ofera/nu ofera o imagine fidela a pozitiei financiare, a performantei financiare a entitatii....... la data de 31 decembrie 20.... si a celorlalte informatii referitoare la activitatea desfasurata in perioada auditata."
  La emiterea opiniei se va avea in vedere si daca modul de administrare a patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, precum si executia bugetului de venituri si cheltuieli al entitatii verificate sunt in concordanta cu scopul, obiectivele si atributiile prevazute in actele normative prin care a fost infiintata entitatea si respecta principiile legalitatii, regularitatii, economicitatii, eficientei si eficacitatii.
  Tipurile de opinie care pot fi exprimate de auditorii publici externi in raportul de audit financiar sunt urmatoarele:
  a) opinie nemodificata (fara rezerve);
  b) opinie modificata, ce poate avea 3 forme de exprimare:
  b1) opinie cu rezerve, care se poate exprima sub una dintre urmatoarele forme:
  b1.1) opinie cu rezerve, cu paragraf de evidentiere a anumitor aspecte;
  b1.2) opinie cu rezerve, cu paragraf de limitare a sferei auditului;
  b2) opinie contrara;
  b3) imposibilitatea exprimarii unei opinii.



  343. La exprimarea opiniei de audit in urma misiunii de audit financiar, auditorii publici externi vor avea in vedere atat compararea sumei erorilor/abaterilor constatate extrapolate la nivelul intregii populatii (categoriei de operatiuni economice) cu pragul de semnificatie stabilit in etapa de planificare a auditului, cat si propriul rationament profesional.
  Constatarile de la ordonatorii de credite secundari si tertiari, prezentate in mod sintetic intr-o sectiune distincta a raportului de audit si a procesului-verbal de constatare intocmite la nivelul ordonatorului principal ori secundar de credite, vor fi avute in vedere la exprimarea opiniei, tinand cont de faptul ca ordonatorul principal, secundar ori tertiar de credite, dupa caz, are atributii de coordonare, indrumare, supraveghere si control al activitatii entitatilor subordonate si centralizeaza in situatiile sale financiare datele si informatiile entitatilor din subordine/coordonare/sub autoritate sau ale altor entitati care au primit fonduri publice prin bugetul acestuia.
  De asemenea, la exprimarea opiniei se vor avea in vedere si deficientele constatate in urma controlului efectuat pe perioadele anterioare exercitiului bugetar supus auditului financiar. Aceasta deoarece deficientele din anii precedenti se propaga in balanta de verificare si in bilantul contabil intocmit pentru exercitiul financiar auditat.
  Opinia ce va fi exprimata de catre auditorii publici externi in urma efectuarii misiunii de audit financiar trebuie sa fie in mod obligatoriu motivata/justificata. In acest sens, auditorii publici externi vor prezenta argumentele care au stat la baza emiterii respectivei opinii. Pentru aceasta, in raportul de audit financiar, la sectiunea privind opinia de audit, se vor prezenta sintetic abaterile constatate, valoarea abaterii (daca aceasta se poate cuantifica), precum si influenta abaterilor asupra diverselor elemente patrimoniale raportate prin situatiile financiare auditate, elemente in baza carora sa se poata concluziona daca situatiile financiare auditate sunt complete, reale si conforme cu reglementarile legale in vigoare.
  Dupa caz, in raportul de audit se vor prezenta greutatile/neajunsurile intampinate de membrii echipei de audit pe parcursul desfasurarii misiunii si, eventual, modul in care acestea au influentat opinia de audit.
  344. Opinia nemodificata (fara rezerve) este exprimata de catre auditorii publici externi atunci cand in urma misiunii de audit financiar se constata atat pentru entitatea auditata, cat si pentru entitatile subordonate acesteia si verificate (ca urmare a includerii acestora in programul anual de activitate si ca urmare a prezentarii echipei de audit a actelor, documentelor si informatiilor ce le-au fost solicitate), daca este cazul, urmatoarele:
  a) situatiile financiare auditate au fost intocmite, din toate punctele de vedere semnificative, in conformitate cu cadrul general de raportare financiara aplicabil in Romania si ofera, sub toate aspectele semnificative, o imagine fidela si reala asupra operatiunilor economice ale entitatii;
  b) modul de administrare a patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, precum si executia bugetului de venituri si cheltuieli al entitatii verificate (inclusiv entitatile subordonate acesteia si verificate) sunt in concordanta cu scopul, obiectivele si atributiile prevazute in actele normative prin care a fost infiintata entitatea verificata si respecta principiile legalitatii, regularitatii, economicitatii, eficientei si eficacitatii;
  c) toate informatiile de importanta semnificativa privind situatiile financiare sunt prezentate corect.
  Opinia nemodificata este in relatie directa cu independenta in gandire a auditorului public extern si cu prezumtia de nevinovatie care trebuie acordata entitatii auditate inca de la inceput. Un audit incepe cu prezumtia ca situatiile financiare sunt corecte si prezinta o imagine fidela, iar confirmarea sau infirmarea acesteia se face numai pe baza probelor colectate.
  Opinia nemodificata este exprimata cu claritate intr-o forma standardizata, dupa cum urmeaza:
  "In opinia noastra situatiile financiare luate in ansamblul lor au fost intocmite, din toate punctele de vedere semnificative, in conformitate cu cadrul general de raportare financiara aplicabil in Romania si ofera o imagine fidela a pozitiei financiare, a performantei financiare a entitatii ....... la data de 31 decembrie 20... si a celorlalte informatii referitoare la activitatea desfasurata."
  In cazul in care se exprima opinie nemodificata, seful structurii de specialitate din cadrul Curtii de Conturi care a efectuat auditarea situatiilor financiare emite un certificat de conformitate, al carui model este prezentat in anexa nr. 20.
  345. In cazul in care in raportul de audit financiar a fost exprimata opinie nemodificata (fara rezerve) se procedeaza astfel:
  a) la nivelul departamentului de specialitate din cadrul Curtii de Conturi, seful departamentului repartizeaza raportul de audit financiar directorului din cadrul acestei structuri, in vederea intocmirii proiectului certificatului de conformitate;
  b) la nivelul camerelor de conturi, certificatul de conformitate se emite de catre directorul camerei de conturi.
  346. In cazul anularii in totalitate de catre comisia de solutionare a contestatiilor/instanta de judecata competenta a masurilor dispuse prin decizia emisa ca urmare a valorificarii constatarilor consemnate in raportul de audit financiar (detaliate in procesul-verbal de constatare), structurile Curtii de Conturi nu vor dispune emiterea certificatului de conformitate.
  347. Opinia cu rezerve, cu paragraf de evidentiere a anumitor aspecte, este exprimata atunci cand auditorii publici externi concluzioneaza ca:
  a) probele de audit colectate sunt suficiente si adecvate, iar denaturarile individuale sau cumulate sunt semnificative, dar nu cu efecte generalizate asupra situatiilor financiare ca intreg;
  b) valoarea cumulata a erorilor/abaterilor de la legalitate si regularitate, extrapolate la nivelul intregii populatii auditate, constatate atat la entitatea auditata, cat si la entitatile din subordine (inclusiv abaterile constatate in urma verificarii perioadelor anterioare, conform prevederilor pct. 343), se situeaza sub pragul de semnificatie si au fost remediate operativ de catre conducerea entitatii in timpul misiunii de audit. Auditorii publici externi vor consemna in procesul-verbal de constatare deficientele constatate, masurile intreprinse de catre conducerea entitatii pentru remedierea acestora pe parcursul actiunii, inclusiv recuperarea integrala a sumelor ce se constituie in prejudicii si virarea acestora pe destinatiile legale.
  In astfel de situatii nu se justifica a se mai emite decizie de catre conducerea structurii de specialitate pentru remedierea deficientelor constatate, dar remediate in totalitate in timpul actiunii.
  In raportul de audit financiar, dupa paragraful in care se formuleaza opinia de audit, se va introduce un paragraf de evidentiere a erorii/abaterii constatate si consemnate in mod detaliat in procesul-verbal de constatare, anexa la raportul de audit financiar, dar inlaturata in timpul auditului financiar.
  In cazurile prevazute la lit. a) si b), auditorii publici externi pot propune prin nota cu propuneri de valorificare acordarea certificatului de conformitate.
  Opinia de audit cu rezerve, cu paragraf de evidentiere a anumitor aspecte, este exprimata cu claritate intr-o forma standardizata, dupa cum urmeaza:
  "In opinia noastra, cu exceptia efectelor aspectelor evidentiate in paragraful de mai sus, situatiile financiare luate in ansamblul lor au fost intocmite, din toate punctele de vedere semnificative, in conformitate cu cadrul general de raportare financiara aplicabil in Romania si ofera o imagine fidela a pozitiei financiare, a performantei financiare a entitatii ....... la data de 31 decembrie 20.... si a celorlalte informatii referitoare la activitatea desfasurata in perioada auditata."


  348. Opinia cu rezerve, cu paragraf de limitare a sferei de aplicabilitate a auditului, se exprima de catre auditorii publici externi pe baza probelor de audit atunci cand acestia nu pot sa obtina probe de audit suficiente si adecvate pe care sa isi fundamenteze opinia, dar rationamentul profesional ii conduce sa intrevada existenta unor posibile abateri semnificative care insa nu au efecte generalizate asupra situatiilor financiare.
  Auditorii publici externi se pot afla in situatia de a nu putea obtine probe de audit suficiente si adecvate datorita urmatoarelor cazuri:
  a) limitari impuse de conducere (de exemplu, conducerea entitatii auditate si/sau a entitatilor subordonate acesteia nu furnizeaza toate actele, documentele si informatiile detinute, conducerea impiedica solicitarea de confirmari externe pentru confirmarea soldurilor conturilor);
  b) circumstante aferente naturii sau plasarii in timp a activitatii auditorilor publici externi.
  Raportul de audit trebuie sa contina in structura lui un paragraf distinct prin care auditorii publici externi prezinta in mod explicit in ce a constat limitarea ariei de aplicabilitate a auditului financiar, respectiv natura si contextul in care a aparut imposibilitatea de a obtine probele de audit.
  Opinia cu rezerve cu paragraf de limitare a sferei de aplicabilitate a auditului este exprimata cu claritate intr-o forma standardizata, dupa cum urmeaza:
  "In opinia noastra, cu exceptia aspectelor enumerate in paragraful de mai sus, care au condus la limitarea sferei de aplicare a auditului, situatiile financiare luate in ansamblul lor au fost intocmite, din toate punctele de vedere semnificative, in conformitate cu cadrul general de raportare financiara aplicabil in Romania si ofera o imagine fidela a pozitiei financiare, a performantei financiare a entitatii ....... la data de 31 decembrie 20..... si a celorlalte informatii referitoare la activitatea desfasurata in perioada auditata."


  349. Opinia contrara este exprimata de catre auditorii publici externi atunci cand acestia constata la entitatea verificata, inclusiv la entitatile subordonate acesteia, ca denaturarile, individuale sau cumulate, sunt semnificative si generalizate si concluzioneaza ca:
  a) situatiile financiare nu au fost intocmite din toate punctele de vedere semnificative in conformitate cu cadrul general de raportare financiara aplicabil in Romania;
  b) situatiile financiare nu prezinta o imagine reala si fidela a pozitiei financiare, a performantei sau a modificarii pozitiei financiare a entitatii;
  c) denaturarile sunt atat de semnificative si de generalizate, incat situatiile financiare, in ansamblul lor, nu sunt corecte, inducand in eroare utilizatorii acestora;
  d) modul de administrare a patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, precum si executia bugetelor de venituri si cheltuieli:
  d1) nu sunt in concordanta cu scopul, obiectivele si atributiile prevazute in actele normative prin care a fost infiintata entitatea;
  d2) nu respecta principiile legalitatii si regularitatii, concluzie formulata in cazul in care valoarea cumulata a erorilor/abaterilor de la legalitate si regularitate constatate se situeaza peste pragul de semnificatie de 2%;
  e) au fost constatate fapte pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale.
  In cuprinsul raportului de audit, la sectiunea opinie, auditorii publici externi trebuie sa prezinte in mod explicit in ce consta neconformitatea situatiilor financiare elaborate de catre entitatea auditata. Aspectele care determina exprimarea unei opinii contrare se descriu intr-un paragraf explicativ in care sunt cuantificate denaturarile, gravitatea, precum si gradul de generalizare al acestora.
  Opinia contrara este exprimata cu claritate intr-o forma standardizata, dupa cum urmeaza:
  In opinia noastra, datorita efectelor denaturarilor semnalate si prezentate in paragraful de mai sus, situatiile financiare in ansamblul lor nu prezinta fidel performanta financiara a entitatii ………….. la 31.12.20 ………., si celorlalte informatii referitoare la activitatea desfasurata in perioada auditata.


  350. Imposibilitatea exprimarii unei opinii se declara in cazul in care auditorii publici externi nu sunt in masura sa formuleze o opinie, intrucat nu au reusit sa obtina probe de audit suficiente si adecvate care sa o sustina din urmatoarele motive:
  a) entitatea auditata nu a permis accesul echipei de audit in sediul sau;
  b) entitatea auditata si/sau entitatile subordonate acesteia nu a/au furnizat echipei de audit actele, documentele si informatiile solicitate si nu a existat posibilitatea aplicarii de proceduri de audit alternative rezonabile, pentru obtinerea de probe de audit suficiente si adecvate din surse externe.
  Raportul de audit trebuie sa contina in structura lui, la sectiunea de opinie, motivele care au condus la imposibilitatea exprimarii opiniei de catre auditorii publici externi.
  Imposibilitatea exprimarii unei opinii este exprimata intr-o forma standardizata, dupa cum urmeaza:
  "Datorita semnificatiei aspectelor prezentate mai sus, nu exprimam o opinie asupra situatiilor financiare."


  351. Raportul de audit financiar este un document unilateral, fiind semnat numai de catre auditorii publici externi.
  352. In conditiile in care la o entitate cuprinsa in programul anual de activitate a Curtii de Conturi se realizeaza o misiune de audit financiar, la aceasta se va proceda in mod concomitent si la:
  a) verificarea aspectelor sesizate prin petitii adresate structurilor Curtii de Conturi, indiferent de perioada din care provin aceste aspecte, daca este cazul;
  b) verificarea modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse de structurile de specialitate ale Curtii de Conturi, ca urmare a efectuarii actiunilor anterioare, daca nu au fost efectuate aceste verificari pana la data auditului financiar;
  c) verificarea obligatorie a activitatii desfasurate de entitate pe perioada anterioara exercitiului financiar supus auditarii (perioada cuprinsa intre ultimul exercitiu financiar auditat si exercitiul financiar ce face obiectul actiunii curente), dar in cadrul termenului legal de prescriptie;
  d) verificarea unor aspecte stabilite de catre departamentele de specialitate sau solicitate de catre alte autoritati (Camera Deputatilor, Senat), daca este cazul.
  Aspectele ce pot face obiectul verificarilor pe perioadele anterioare exercitiului financiar supus auditarii se vor stabili prin grija conducerii structurilor de specialitate si pot viza: realizarea veniturilor, cheltuieli de personal, achizitii publice, alte cheltuieli de capital, subventii si transferuri, precum si aspecte pe alte zone de risc identificate de auditorii publici externi. Totodata, daca in urma auditarii exercitiului financiar care face obiectul actiunii curente se identifica deficiente care pot proveni din perioadele anterioare, aceste deficiente se verifica in mod obligatoriu si pe aceste perioade.
  Daca in urma verificarilor efectuate pe perioadele anterioare, se constata abateri semnificative a caror instrumentare necesita o durata mai mare de timp decat cea alocata initial prin program, se va putea solicita prelungirea termenului de realizare a actiunii, astfel:
  – daca numarul de zile alocat prin programul anual de activitate pentru actiunea respectiva nu depaseste durata maxima de timp prevazuta in Metodologia de elaborare, modificare si urmarire a realizarii Programului de activitate a Curtii de Conturi (numita in continuare Metodologie), pentru respectivul tip de actiune, prelungirea termenului de realizare a actiunii pana la maximum 10 zile calendaristice se va aproba de catre seful departamentului/directorul camerei de conturi;
  – prelungirea termenului de realizare a actiunii peste 10 zile calendaristice fata de durata de timp prevazuta in Metodologie pentru respectivul tip de actiune, se aproba de catre plenul Curtii de Conturi.
  In ambele situatii, prelungirea termenului de realizare a actiunii se face numai pe baza de propuneri fundamentate pe cazuistica respectiva, din care sa rezulte necesitatea aprobarii unor termene suplimentare.
  In cazul camerelor de conturi teritoriale, documentatia pentru prelungirea termenului de realizare a actiunii se va comunica in mod obligatoriu departamentului coordonator al actiunii. Dupa avizare de catre seful departamentului, documentatia se va transmite Departamentului metodologie, pregatire profesionala, evaluarea activitatii de audit si control, programare, raportare, sinteze si IT, in vederea validarii in aplicatia informatica INFOPAC sau, dupa caz, supunerii spre aprobare plenului.
  In cazul efectuarii si a altor verificari concomitent cu misiunea de audit financiar se vor intocmi urmatoarele acte de control:
  – raport de audit financiar, care va avea anexat procesul-verbal de constatare, in care se vor consemna toate erorile/abaterile de la legalitate si regularitate, faptele pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale si, dupa caz, situatiile de nerespectare a principiilor economicitatii, eficientei si eficacitatii in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului, precum si rezultatele verificarilor efectuate pentru perioadele anterioare, constatate ca urmare a verificarilor prevazute la lit. a), c) si d).
  Deficientele constatate in urma verificarii efectuate pentru perioadele anterioare vor fi consemnate in raportul de audit si in procesul-verbal de constatare in sectiune distincta;
  – raport privind modul de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie (raport de follow-up), daca in cadrul actiunii curente de audit financiar odata cu actiunea curenta se verifica si modul de implementare a masurilor dispuse de Curtea de Conturi prin decizie, actiune prevazuta la lit. b).
  In situatia in care se verifica aspectele sesizate prin petitiile adresate structurilor de specialitate ale Curtii de Conturi, se vor respecta prevederile pct. 53 referitor la obligativitatea asigurarii protectiei datelor de identificare a persoanelor care au transmis aceste petitii.
  353. In situatia in care se constata deficiente care provin din perioada anterioara celei supuse auditarii sau care pot continua pana la zi, se procedeaza conform prevederilor pct. 107-109.
  Alte tipuri de acte ce pot fi intocmite cu ocazia misiunii de audit financiar
  354. In situatia in care s-au constatat erori/abateri de la legalitate si regularitate, care au determinat sau nu producerea unor prejudicii, fapte pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale si, dupa caz, situatii de nerespectare a principiilor economicitatii, eficientei si eficacitatii in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului, precum si in situatia nerespectarii prevederilor art. 62 din lege
, se pot intocmi urmatoarele tipuri de acte:
  a) proces-verbal de constatare - procedura de valorificare a constatarilor consemnate in acest tip de act este similara cu cea prevazuta pentru raportul de control, mentionata la cap. II;
  b) nota de constatare, pentru situatiile prevazute la pct. 125 - procedura de intocmire si valorificare este cea prezentata la pct. 168-169;
  c) nota de conciliere cu privire la clarificarea eventualelor divergente intre constatarile auditorilor publici externi si punctul de vedere al reprezentantilor legali ai entitatii auditate;
  d) proces-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor - procedura de intocmire si valorificare a constatarilor consemnate in acest tip de act este cea prevazuta la pct. 128-137;
  e) proces-verbal de constatare a abaterilor si de aplicare a amenzii civile prevazute la art. 62 din Legea nr. 94/1992
, republicata - procedura de intocmire si valorificare a constatarilor consemnate in acest tip de act este cea prevazuta la pct. 138-148;
  f) proces-verbal de constatare a incalcarii obligatiilor prevazute la art. 5 alin. (2)
 si de aplicare a penalitatilor prevazute la art. 63 din Legea nr. 94/1992
, republicata - procedura de intocmire si valorificare a constatarilor consemnate in acest tip de act este cea prevazuta la pct. 149-158;
  g) raport privind modul de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie (raport de follow-up), daca in cadrul actiunii de audit financiar se verifica si modul de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie ca urmare unor actiuni anterioare.
  Toate aceste tipuri de acte vor constitui anexa la raportul de audit financiar, cu exceptia raportului de follow-up, care se anexeaza la raportul de control/audit intocmit anterior.
  Daca in urma auditarii se constata erori/abateri pentru care reglementarile legale prevad sanctiuni contraventionale, dar a caror aplicare intra in competenta altor autoritati/institutii publice decat Curtea de Conturi, se va proceda conform prevederilor pct. 23 si 24.
  354^1. Proiectul procesului-verbal de constatare intocmit este supus unui proces de clarificare a constatarilor cuprinse in proiect, avand in vedere probele obtinute care stau la baza fundamentarii acestora. Inainte de sedinta de conciliere cu entitatea verificata, la nivelul structurii de specialitate se organizeaza o sedinta de analiza a fundamentarii constatarilor consemnate in proiectul procesului-verbal de constatare intocmit, la care participa:
  a) la nivelul departamentului directorul, directorul adjunct si echipa de audit;
  b) la nivelul camerei de conturi directorul, directorul adjunct, seful de serviciu si echipa de audit.
  In cadrul sedintei respective se dezbate fiecare constatare consemnata in proiectul procesului-verbal de constatare, iar concluziile participantilor sunt consemnate intr-un proces-verbal al sedintei incheiat cu aceasta ocazie.
  355. Erorile/Abaterile, faptele pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale si, dupa caz, situatiile de nerespectare a principiilor de economicitate, eficienta si eficacitate in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, constatate cu ocazia efectuarii auditului financiar, sunt prezentate sintetic in raportul de audit financiar (facandu-se trimitere la capitolele si punctele unde se regasesc in procesul-verbal de constatare) si in mod detaliat in celelalte acte intocmite, anexe la acesta, prezentate la pct. 354.
  356. Daca in cadrul misiunii de audit financiar se desfasoara mai multe tipuri de actiuni, asa cum este prevazut la pct. 352, se va intocmi un singur proces-verbal de constatare pentru toate deficientele constatate, cu exceptia verificarii modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizii, cand se intocmeste raport de follow-up.
  357. Procesul-verbal de constatare este un act bilateral si se semneaza de catre auditorii publici externi care au efectuat misiunea de audit financiar si reprezentantii legali ai entitatii auditate.
  Asigurarea securitatii informatiilor prezentate in acesta si in anexele care il insotesc se realizeaza in aceleasi conditii cu cele pentru raportul de control, prevazute la cap. II.
  Inregistrarea si semnarea actelor intocmite in urma misiunii de audit financiar
  358. Numarul necesar de exemplare ale raportului de audit financiar se stabileste in functie de numarul destinatarilor, astfel incat un exemplar sa ramana la sediul structurii de specialitate a Curtii de Conturi. Numarul exemplarelor intocmite se consemneaza la finalul raportului.
  Un exemplar al raportului de audit financiar, impreuna cu anexele sale, precum si celelalte exemplare ale procesului-verbal de constatare, inregistrate la registratura entitatii auditate si in registrul unic de control al acesteia, se transmit entitatii auditate insotite de o adresa de inaintare semnata de auditorii publici externi care au efectuat misiunea de audit financiar. In adresa de inaintare se va preciza faptul ca procesul-verbal de constatare, anexa la raportul de audit financiar, este transmis pentru a fi semnat de reprezentantii legali ai entitatii auditate in termen de pana la 5 zile calendaristice de la data inregistrarii acestuia la entitate sau de la data confirmarii de primire.
  359. Numarul de exemplare in care va fi intocmit procesul-verbal de constatare, inregistrarea si semnarea acestuia, precum si depunerea obiectiunilor la constatarile din raportul de audit financiar urmaresc procedura prevazuta la pct. 110-122.
  360. Raportul de audit financiar se depune si se inregistreaza la registratura Curtii de Conturi/camerei de conturi care a efectuat auditul, sub acelasi numar ca si anexele sale, intocmite daca este cazul. Actele incheiate ca urmare a misiunii de audit financiar se evidentiaza in registrul de intrari-iesiri de la nivelul structurii de specialitate respective, in Registrul special privind evidenta actelor intocmite de Curtea de Conturi si modul de valorificare a constatarilor consemnate in acestea, al carui model este prevazut in anexa nr. 10, si, dupa caz, in Registrul privind evidenta sanctiunilor contraventionale, amenzilor si penalitatilor, prevazut in anexa nr. 10.1, precum si in aplicatia informatica INFOPAC. In aceasta aplicatie informatica se completeaza atat numarul de inregistrare al actului de control la entitatea auditata, cat si numarul de inregistrare de la structura de specialitate care a efectuat auditul financiar.
  Daca odata cu misiunea de audit financiar se verifica si modul de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizii, se intocmeste raport de follow-up care se depune si se inregistreaza la registratura structurii Curtii de Conturi care a efectuat verificarea.
  361. Daca in urma misiunilor de audit financiar efectuate de camerele de conturi la ordonatorii de credite se constata erori/abateri de la legalitate si regularitate care au determinat sau nu producerea unor prejudicii, fapte pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale si/sau cazuri de nerespectare a principiilor de economicitate, eficienta si eficacitate in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului, aceste deficiente consemnate in actele incheiate se transmit in sinteza departamentului coordonator al actiunii de audit financiar si Departamentului de coordonare a verificarii bugetelor unitatilor administrativ-teritoriale, la termenele stabilite de catre aceste departamente.
  362. Departamentele coordonatoare ale actiunilor de audit financiar pot transmite comisiilor de specialitate din cadrul Parlamentului, organelor puterii executive (ordonatori de credite, Guvern etc.), altor parti interesate, dupa aprobarea plenului Curtii de Conturi, rapoarte de specialitate continand constatarile cuprinse in rapoartele de audit financiar intocmite de catre auditorii publici externi din cadrul structurilor Curtii de Conturi.
  363. In situatia in care pe parcursul actiunii de audit financiar se constata erori/abateri de la legalitate si regularitate care au determinat sau nu producerea unor prejudicii, fapte pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale si, dupa caz, situatii de nerespectare a principiilor de economicitate, eficienta si eficacitate in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului, aceste constatari, prezentate in mod sintetic intr-o sectiune distincta a raportului de audit financiar, vor fi valorificate prin emiterea unei decizii. Decizia va contine masurile dispuse pentru intrarea in legalitate si, dupa caz, pentru imbunatatirea economicitatii, eficientei si eficacitatii in activitatea entitatii, conform procedurii prevazute la pct. 171 si 172.
  364. Procedura depunerii obiectiunilor, de valorificare a constatarilor respective, de contestare a unor masuri si termene din decizie, precum si de urmarire a modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie, este similara cu procedura prevazuta la cap. II pentru efectuarea controlului.
  Conducatorul entitatii care are calitatea de ordonator principal/secundar/tertiar de credite la care s-a efectuat auditul financiar are dreptul sa formuleze contestatie fata de masurile dispuse si termenele stabilite prin decizie. La intocmirea contestatiei poate tine seama si de punctul de vedere al unitatilor care au beneficiat de fonduri publice prin bugetul acestuia si la care s-au constatat abaterile consemnate in notele de constatare.
  365. Revizuirea documentelor de lucru intocmite de auditorii publici externi in cadrul actiunii de audit financiar se realizeaza conform prevederilor pct. 78.
  366. Documentele de lucru si celelalte informatii relevante pentru misiunea de audit financiar vor fi organizate in dosare de audit, care pot fi:
  a) dosare curente;
  b) dosare permanente.
  Continutul dosarului curent este prezentat in anexa nr. 21.
  Dosarul permanent va cuprinde toate informatiile si documentele care sunt relevante si de interes permanent pentru actiunile de verificare viitoare. Acest dosar va fi actualizat cu informatii la zi.
  CAP. IV
  Organizarea si efectuarea auditului performantei, intocmirea actelor si urmarirea implementarii recomandarilor cuprinse in rapoartele de audit al performantei
  SECTIUNEA 1
  Atributiile Curtii de Conturi in efectuarea auditului performantei
  367. Atributiile Curtii de Conturi privind efectuarea auditului performantei sunt prevazute la art. 21 alin. (2)
 si art. 28 din lege
. Conform acestor prevederi, Curtea de Conturi exercita auditul asupra gestiunii bugetului general consolidat, precum si asupra oricaror fonduri publice, efectuand o evaluare independenta asupra economicitatii, eficientei si eficacitatii cu care o entitate publica, un program, un proiect, un proces sau o activitate utilizeaza resursele publice alocate pentru indeplinirea obiectivelor stabilite.
  Prin constatarile si recomandarile formulate cu acest prilej se urmaresc diminuarea costurilor, sporirea eficientei utilizarii resurselor si a indeplinirii obiectivelor propuse la nivelul programului/proiectului/procesului/activitatii sau entitatii auditate.
  368. Auditul performantei se poate efectua atat la finalul, cat si pe parcursul desfasurarii proiectelor, programelor, proceselor sau a activitatilor pe care o entitate trebuie sa le realizeze.
  369. Actiunea de audit al performantei se desfasoara in conformitate cu metodologia stabilita prin prezentul regulament, prin standardele de audit proprii elaborate pe baza standardelor de audit INTOSAI, manualul de audit al performantei elaborat de Curtea de Conturi, precum si pe baza rationamentului profesional al auditorilor publici externi.
  370. Auditul performantei permite Curtii de Conturi sa furnizeze Parlamentului, Guvernului, entitatilor auditate, institutiilor interesate si contribuabililor rapoarte privind modul de folosire a fondurilor publice, care includ si recomandarile formulate de Curtea de Conturi pentru cresterea economicitatii, eficientei si eficacitatii in utilizarea acestora.
  De altfel, Curtea de Conturi programeaza desfasurarea actiunilor de audit al performantei in domenii cu risc ridicat, unde se poate aduce un plus de valoare pentru cresterea economicitatii, eficientei si eficacitatii in utilizarea fondurilor publice.
  371. Auditul performantei poate sa abordeze:
  – orientarea pe rezultate, ceea ce presupune evaluarea daca obiectivele stabilite au fost atinse;
  – orientarea pe probleme, ceea ce presupune verificarea si analiza cauzelor unor disfunctii aparute in cadrul unui program/proiect/proces sau al unei activitati la nivelul unei entitati;
  – orientarea pe baza de sistem, care examineaza functionarea corespunzatoare a sistemului de management;
  – o combinatie a acestor abordari.
  372. Auditul performantei evalueaza un program/proiect/proces/activitate, urmarind:
  a) evaluarea economiilor realizate in gestionarea fondurilor alocate pentru realizarea unui/unei program/proiect/proces/activitati, respectiv stabilirea masurii in care, prin politicile si practicile de management, se asigura minimizarea costului resurselor alocate, fara a se compromite realizarea in bune conditii a obiectivelor stabilite;
  b) eficienta utilizarii resurselor umane, materiale, financiare, respectiv maximizarea rezultatelor unui/unei program/proiect/proces/activitati, in relatie cu resursele utilizate, si stabilirea raportului dintre rezultatele obtinute si costul resurselor utilizate in vederea obtinerii acestora;
  c) eficacitatea utilizarii fondurilor publice, respectiv stabilirea gradului de indeplinire a obiectivelor declarate ale unui/unei program/proiect/proces/activitati, precum si compararea impactului efectiv realizat cu impactul dorit.
  Auditul performantei nu presupune in mod obligatoriu analizarea concomitenta a celor "3E" - economicitate, eficienta si eficacitate.
  373. In efectuarea actiunilor de audit al performantei, auditorii publici externi vor evalua sistemul de control intern pe acele componente care sunt responsabile de asigurarea economicitatii, eficientei si eficacitatii programelor, proiectelor, proceselor sau activitatilor in vederea identificarii vulnerabilitatilor si a eventualelor zone de risc.
  Auditorii publici externi au responsabilitatea de a planifica actiunea de audit al performantei astfel incat sa asigure efectuarea unui audit de inalta calitate, intr-o maniera economicoasa, eficienta si eficace, dar si cu respectarea termenului de finalizare a acestuia.
  Aceasta presupune urmatoarele responsabilitati din partea auditorului:
  – sa obtina o intelegere corespunzatoare a programului, proiectului, procesului sau a activitatii entitatii auditate care sa permita identificarea si evaluarea riscurilor, problemelor sau vulnerabilitatilor sistemului de control intern/managerial existente;
  – sa stabileasca obiectivele si intrebarile auditului, abordarile auditului, precum si criteriile cu care se vor evalua raspunsurile primite;
  – sa stabileasca proceduri de audit adecvate pentru colectarea, sintetizarea si analizarea probelor de audit;
  – sa se asigure ca a obtinut probe de audit suficiente si adecvate pe baza carora sa constate, concluzioneze si sa formuleze recomandari de imbunatatire a performantei programului, proiectului, procesului sau activitatii entitatii auditate;
  – sa mentina o comunicare eficienta si corecta cu entitatile auditate;
  – sa furnizeze un raport de audit care sa fie complet, convingator, realizat la termen, usor de citit si echilibrat referitor la concluziile asupra economicitatii, eficientei si eficacitatii programului, proiectului, procesului, activitatii;
  – sa intocmeasca o documentatie suficient de completa si detaliata pentru a permite unui alt auditor experimentat care nu a avut o legatura anterioara cu auditul sa inteleaga activitatile efectuate si modul in care s-a ajuns la constatarile, concluziile si recomandarile auditului.



  SECTIUNEA a 2-a
  Organizarea si efectuarea auditului performantei
  374. Structura de specialitate care efectueaza actiunea de audit al performantei instiinteaza prin adresa de notificare, al carei model este prezentat in anexa nr. 22, entitatile incluse in programul de activitate asupra misiunii de audit ce urmeaza a se realiza la acestea.
  Procedura de intocmire si transmitere a adresei de notificare, insotita de lista actelor, documentelor si informatiilor necesare desfasurarii actiunii de audit al performantei (anexa nr. 26, machetele nr. 1-3 adaptate dupa caz, in functie de specificul entitatii si tema auditului, precum si machete si chestionare referitoare la programul/proiectul/procesul/activitatea ce urmeaza a fi auditat/auditata), desemnarea auditorilor publici externi, emiterea delegatiilor, precum si inregistrarea actiunii in "registrul unic de control" sunt similare cu procedurile descrise la cap. II pentru efectuarea controlului.
  Modelul delegatiei emise pentru misiunea de audit al performantei este prezentat in anexa nr. 23.
  In situatia in care actiunea de audit al performantei inclusa in programul de activitate a Curtii de Conturi se desfasoara si la nivelul structurilor de specialitate teritoriale sau numai la nivelul acestora, obiectivele auditului, chestionarele si documentele specifice actiunii se stabilesc prin grija departamentului de specialitate care coordoneaza domeniul si se transmit camerelor de conturi cu 15 zile calendaristice inainte de data inceperii actiunii de audit al performantei.
  Pentru organizarea si efectuarea actiunilor de audit al performantei se aplica si prevederile cap. I sectiunea a 4-a cu privire la obligatiile conducerii structurilor de specialitate si ale auditorilor publici externi ai Curtii de Conturi.
  Etapele auditului performantei
  375. Pentru efectuarea auditului performantei, auditorii publici externi parcurg urmatoarele etape: planificarea, executia, raportarea si urmarirea implementarii recomandarilor.
  A. Planificarea misiunii de audit al performantei
  376. Planificarea unei misiuni de audit al performantei presupune parcurgerea urmatoarelor faze:
  1. planificarea strategica, care consta in selectarea temelor si a entitatilor ce vor fi supuse auditului performantei, fiind prevazuta in Metodologia de elaborare, modificare si urmarire a realizarii programului de activitate a Curtii de Conturi si in Manualul de audit al performantei;
  2. planificarea operationala, care consta in parcurgerea urmatoarelor faze:
  a) documentarea in auditul performantei;
  b) identificarea, evaluarea riscurilor si a impactului potential al acestora;
  c) formularea si revizuirea obiectivelor specifice auditului performantei, precum si a intrebarilor la care trebuie sa raspunda acest audit;
  d) stabilirea criteriilor de audit care se vor utiliza si a surselor acestora;
  e) stabilirea metodologiei de audit care va fi utilizata pentru obtinerea probelor de audit;
  f) elaborarea planului de audit al performantei.
  a) Documentarea in auditul performantei


  377. Documentarea in auditul performantei incepe printr-o sedinta de deschidere la entitatea auditata, la care pot sa participe seful departamentului/directorul din cadrul departamentului sau directorul/directorul adjunct al camerei de conturi, dupa caz, echipa de audit si conducerea entitatii auditate.
  In cadrul sedintei de deschidere se prezinta echipa de audit, tema si obiectivele auditului, se stabilesc persoanele de contact, precum si alte detalii necesare realizarii auditului performantei si se clarifica aspectele legate de asigurarea unor spatii de lucru adecvate si a accesului logistic corespunzator.
  Toate aceste aspecte se consemneaza intr-o nota intocmita de catre seful de echipa, semnata de catre reprezentantii structurii de specialitate a Curtii de Conturi, precum si ai entitatii verificate care au participat la sedinta de deschidere. Nota se inregistreaza la registratura entitatii supuse verificarii si se anexeaza la dosarul actiunii.
  Dupa sedinta de prezentare se va proceda la predarea de catre entitatea auditata si primirea de catre echipa de audit a actelor, documentelor si informatiilor solicitate prin adresa de notificare.
  378. In activitatea de documentare, auditorii publici externi trebuie sa colecteze, in principal, informatii relevante si de incredere referitoare la:
  (i) strategia guvernamentala privind domeniul auditat;
  (ii) cadrul legislativ care reglementeaza activitatea entitatii auditate si analiza eventualelor modificari legislative intervenite pe parcursul perioadei auditate;
  (iii) ghiduri si reglementari departamentale;
  (iv) cerinte contractuale;
  (v) standarde pe domenii si alti indicatori relevanti;
  (vi) literatura de specialitate in vederea stabilirii obiectivelor si a indicatorilor de performanta;
  (vii) buna practica in domeniul auditat;
  (viii) rezultate obtinute de entitati publice similare;
  (ix) criterii de performanta stabilite de catre autoritatea legislativa;
  (x) mediul extern in care opereaza entitatea auditata;
  (xi) obiectivele si activitatile entitatii auditate;
  (xii) organizarea entitatii auditate, respectiv organigrama si responsabilitatile managementului, regulamente interne, sistemul de control intern (conform procedurii stabilite la cap. VI, in scopul identificarii slabiciunilor care determina nerealizarea tintelor de performanta) etc.;
  (xiii) rapoartele intocmite de entitatea auditata;
  (xiv) veniturile si cheltuielile entitatii auditate;
  (xv) constatarile din actele de control intocmite la entitatea auditata de organele specializate ale statului si alte informatii relevante pentru actiunea de audit al performantei, in vederea cunoasterii atat a principalelor probleme identificate de autoritatile care au verificat entitatea, cat si a modului de solutionare a deficientelor detectate.
  379. Pentru obtinerea acestor informatii auditorii publici externi folosesc, in principal, procedura de examinare a actelor, documentelor si informatiilor furnizate de catre entitatea auditata, inclusiv cele solicitate de conducerile structurilor de specialitate ale Curtii de Conturi prin adresa de notificare a actiunii de audit al performantei, precum si studierea literaturii de specialitate sau organizarea unor grupuri de dezbatere.
  380. Grupul de dezbatere este o procedura utilizata in auditul performantei si consta in colectarea de opinii si idei de la persoane de specialitate din cadrul entitatii auditate si din afara acesteia, respectiv: cadre universitare, cercetatori, membri ai unor organizatii profesionale, care au legatura cu domeniul auditat. Scopul principal al organizarii grupurilor de dezbatere este acela de a culege informatii preliminare care pot fi testate in etapa de executie a auditului performantei prin interviuri sau observari. Informatiile obtinute urmaresc identificarea unor obstacole in realizarea indicatorilor de performanta ai programului/proiectului/procesului/activitatii auditate.
  Auditorul public extern responsabil cu organizarea grupului de dezbatere intocmeste o lista cu principalele probleme care vor fi analizate, pe care o comunica membrilor acestui grup inainte de data stabilita pentru desfasurarea sedintei de lucru. Rezultatele sedintei de dezbatere vor fi consemnate intr-un document de lucru.
  b) Identificarea si evaluarea riscurilor in auditul performantei si a impactului potential al acestora


  381. Auditorii publici externi trebuie sa identifice si sa evalueze riscurile in auditul performantei, intrucat exista posibilitatea producerii unor evenimente cu efecte negative in organizarea si functionarea entitatii auditate.
  Riscurile pentru buna gestiune financiara, adica riscurile de neindeplinire a obiectivelor de economicitate, eficienta si eficacitate in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului, pot fi inerente prin natura lor (risc inerent) si/sau pot fi influentate de deficientele existente in organizarea si desfasurarea controlului intern (risc de control).
  Identificarea riscurilor specifice programelor, proiectelor, proceselor, activitatilor si entitatii auditate ii va ajuta pe auditorii publici externi la selectarea procedurilor de audit, care vor fi orientate, in special, catre zonele cu potential ridicat de risc.
  382. Stabilirea si evaluarea riscurilor se realizeaza, in principal, prin exercitarea rationamentului profesional al auditorilor publici externi si ca urmare a evaluarii sistemului de control intern, in conformitate cu procedura descrisa la cap. VI.
  Riscurile identificate de auditorii publici externi trebuie sa fie descrise intr-un mod coerent si vor fi incluse in "Lista riscurilor identificate si evaluarea acestora", al carei model este prezentat in anexa nr. 24. Descrierea riscului trebuie sa includa informatii privind cauzele si consecintele posibile ale acestuia (impactul) asupra gradului de indeplinire a obiectivelor programului, proiectului, procesului, activitatii sau entitatii auditat/auditate.
  383. In contextul unui audit al performantei, evaluarea riscurilor implica analiza riscurilor critice (semnificative si relevante) pentru indeplinirea obiectivelor legate de economicitate, eficienta si eficacitate, care constituie astfel un punct de plecare pentru elaborarea intrebarilor la care trebuie sa raspunda auditul performantei si stabilirea ariei de cuprindere a acestuia.
  c) Formularea si revizuirea obiectivelor specifice auditului performantei, precum si a intrebarilor la care trebuie sa raspunda acest audit
  384. Dupa parcurgerea fazei de documentare, precum si a celei de identificare si evaluare a riscurilor, auditorii publici externi trebuie sa realizeze:
  (i) definitivarea obiectivelor specifice ale actiunii de audit al performantei;
  (ii) transpunerea obiectivelor specifice sub forma unor intrebari la care trebuie sa raspunda auditul.
  Intrebarile formulate pot fi principale si secundare. Intrebarile principale trebuie sa fie limitate ca numar si pot fi divizate in intrebari secundare, care, la randul lor, pot fi detaliate prin alte intrebari.
  Formularea intrebarilor de audit trebuie sa se realizeze intr-o succesiune logica si intr-o ordine structurata. In procesul de formulare si divizare a intrebarilor, acestea devin tot mai specifice, iar ultimul nivel al intrebarilor rezultate din intrebarile secundare formeaza baza surselor probelor de audit. Intrebarile obtinute de la fiecare nivel trebuie sa fie diferite unele de celelalte, dar impreuna sa acopere principalele aspecte ale intrebarii de la nivelul imediat superior.
  In situatia auditului performantei efectuat de departamentele de specialitate, in care sunt implicate si camerele de conturi, intrebarile vor fi formulate de catre departamentele coordonatoare si transmise structurilor din teritoriu. Acestea pot fi completate ulterior de catre auditorii publici externi in mod obiectiv, rational si in legatura cu obiectivele auditului performantei, pentru ca probele de audit colectate sa fie suficiente si adecvate.
  385. Intrebarile la care trebuie sa raspunda auditul performantei vor fi cuprinse intr-o lista, care reprezinta un inventar al tuturor obiectivelor specifice ce trebuie evaluate in cadrul procesului de audit al performantei. Aceasta procedura ii ajuta pe auditorii publici externi sa nu piarda din vedere aspectele pe care trebuie sa le atinga auditul, conform planului de audit al performantei.
  d) Stabilirea criteriilor de audit care se vor utiliza si a surselor acestora
  386. Criteriile de audit reprezinta termenii de referinta identificati de auditorii publici externi, respectiv standardele fata de care este apreciata atingerea performantei, adica se compara ceea ce este cu ceea ce ar fi trebuit sa fie.
  Criteriile de audit sunt alese de auditorii publici externi prin exercitarea rationamentului lor profesional si trebuie sa indeplineasca urmatoarele caracteristici: sa fie de incredere, obiective, relevante, inteligibile, comparabile, exhaustive si acceptabile, pentru a corespunde obiectivelor auditului performantei.
  387. Criteriile de audit pot fi selectate utilizand una dintre urmatoarele surse:
  (i) legislatie, ghiduri, reglementari si criterii de performanta stabilite si aplicabile programului, proiectului, procesului sau activitatii auditate;
  (ii) standarde generale, standarde pe domenii si indicatori relevanti;
  (iii) referinte obtinute prin comparare cu cea mai buna practica in domeniul auditat;
  (iv) referinte obtinute prin analizarea evolutiei in timp a unor indicatori privind realizarea performantei programului, proiectului, procesului sau activitatii auditate;
  (v) criterii utilizate in audituri similare, efectuate de catre alte institutii supreme de audit;
  (vi) criterii obtinute prin valorificarea experientei unor experti, specialisti, profesori universitari, academicieni etc.
  388. Criteriile de audit pot fi diferite de la un audit la altul, in functie de specificul programului, proiectului, procesului sau al activitatii auditate.
  e) Stabilirea metodologiei de audit care va fi utilizata pentru obtinerea probelor de audit
  389. In aceasta faza a planificarii auditului performantei, auditorii publici externi trebuie sa identifice:
  (i) natura, sursele si valabilitatea probelor de audit care pot fi obtinute, luand in considerare si factori cum ar fi: valabilitatea altor rapoarte de audit, studiile efectuate in legatura cu programul/procesul/proiectul/activitatea auditat/auditata si costurile obtinerii probelor de audit etc.;
  (ii) procedurile de audit ce se vor utiliza pentru obtinerea probelor de audit.
  390. Probele de audit reprezinta acele acte, documente si informatii obtinute de catre auditorii publici externi, prin utilizarea procedurilor de audit relevante, pentru sustinerea constatarilor, concluziilor si recomandarilor cuprinse in rapoartele de audit al performantei.
  Pentru obtinerea de date si informatii cat mai corecte se pot utiliza urmatoarele metode: studii, interviuri, observatii si analize ale documentelor scrise. Alegerea acestor metode se sprijina pe pregatirea profesionala individuala si pe rationamentul profesional al membrilor echipei de audit si trebuie sa se ghideze dupa obiectivele specifice ale auditului performantei si dupa intrebarile la care trebuie sa se raspunda.
  Probele obtinute, de fapt "ceea ce este", sunt evaluate de auditorii publici externi pe baza criteriilor de audit definite in prealabil, respectiv comparate cu "ceea ce ar fi trebuit sa fie", iar rezultatele evaluarilor reprezinta constatarile auditului performantei. Din analiza acestor probe de audit trebuie sa rezulte cauzele si efectele constatarilor echipei de audit.
  391. Auditorii publici externi trebuie sa obtina probe suficiente si adecvate pentru a raspunde la intrebarile formulate de echipa de audit si pentru a sustine constatarile si concluziile rezultate in urma auditului performantei. Alegerea criteriilor pe baza carora auditorii publici externi determina daca probele de audit sunt suficiente si adecvate are in vedere:
  (i) scopul in care vor fi utilizate probele de audit;
  (ii) semnificatia constatarilor auditului performantei;
  (iii) nivelul de incredere si gradul de independenta a surselor probelor de audit;
  (iv) costul obtinerii unor probe de audit suplimentare in raport cu posibilele avantaje pe care acestea le ofera in sustinerea constatarilor si a concluziilor;
  (v) riscul pe care il implica formularea unor constatari incorecte sau a unor concluzii eronate.
  Probele de audit utilizate de auditorii publici externi sunt cele obtinute direct de ei si cele furnizate de entitatea auditata sau de terte parti.
  Gradul de suficienta al probelor de audit (cantitatea probelor de audit necesare) este determinat de auditorii publici externi in functie de nivelul de risc evaluat in legatura cu programul/proiectul/procesul/activitatea auditata (cu cat este mai ridicat nivelul de risc, cu atat creste cantitatea de probe de audit necesara sustinerii constatarilor si concluziilor) si in functie de calitatea acestor probe (cu cat probele de audit au o calitate mai buna, cu atat sunt necesare mai putine probe pentru sustinerea constatarilor si concluziilor).
  Gradul de adecvare al probelor de audit (calitatea probelor de audit necesare) este stabilit de auditorii publici externi tinand cont de relevanta si de gradul de incredere al acestora pentru sustinerea constatarilor si concluziilor auditului performantei. Gradul de incredere al probelor de audit depinde de sursa si natura acestora, precum si de circumstantele in care au fost obtinute.
  Gradul de suficienta si cel de adecvare ale probelor de audit sunt stabilite de catre auditorii publici externi pe baza rationamentului profesional.
  392. In cadrul auditului performantei, probele de audit, respectiv actele, documentele si informatiile obtinute, sunt utilizate pentru a demonstra daca managementul si personalul entitatii auditate au actionat in conformitate cu principiile stabilite prin procedurile, politicile si standardele adoptate si daca au folosit resursele in mod economic, eficient si eficace, dupa caz.
  393. In functie de natura lor, se deosebesc urmatoarele tipuri de probe de audit:
  1. probele fizice, care se obtin prin observarea directa (la fata locului) si se prezinta sub forma de fotografii, diagrame, grafice si alte forme si reprezentari. Daca proba de audit obtinuta prin observarea directa a unei anumite situatii/imprejurari prezinta riscul unei interpretari eronate in legatura cu obiectivele auditului, atunci aceasta va fi coroborata cu alte probe, pentru ai conferi credibilitate;
  2. probele verbale, care constituie raspunsuri la interviuri, sondaje etc. Probele verbale reprezinta pentru auditorii publici externi surse importante de informatii care sunt folosite in procesul de audit. De regula, acestea sunt obtinute de la angajatii entitatii, beneficiarii programului/proiectului/procesului/activitatii auditate sau de la alte persoane care au legatura cu acestea;
  3. probele documentare, care reprezinta acele probe obtinute sub forma de acte si/sau documente, cum ar fi: scrisori sau memorandumuri primite de entitatea auditata, diferite contracte, rapoarte, scrisori de confirmare din partea unor terti etc. Totodata, se colecteaza probe si din documentele interne (prezentate de entitate), respectiv din documente tehnico-operative, documente financiar-contabile, corespondenta, bugete, rapoarte interne, sinteze statistice ale activitatii desfasurate de entitate, politici si proceduri interne, raspunsuri primite la chestionare etc.
  Prin probele documentare se asigura:
  (i) surse de informare in toate etapele auditului performantei;
  (ii) raspunsuri din partea entitatii auditate sau din partea tertilor la eventuale intrebari ale auditului performantei;
  (iii) confirmarea constatarilor, concluziilor si recomandarilor auditorilor publici externi;
  (iv) sporirea eficientei si eficacitatii actiunii de audit al performantei;


  4. probele analitice, care se obtin ca urmare a verificarii, interpretarii si analizarii datelor rezultate din activitati legate de implementarea unui/unei program/proiect/proces/activitati de catre entitatea auditata. Analizele presupun, in principal, estimari ale indicatorilor si tendintelor obtinute de la entitatea auditata sau din alte surse. Acesti indicatori si/sau tendinte se compara cu criteriile de audit identificate de echipa de audit, respectiv cu indicatorii inscrisi in standardele aplicabile in domeniu sau cu anumite repere tehnice (acolo unde este cazul). Probele analitice, de regula, sunt numerice, de tipul indicatorilor, dar pot fi si nonnumerice, de tipul modului de solutionare a contestatiilor din cadrul unei entitati.
  394. Procedurile de audit utilizate in auditul performantei sunt:
  1. proceduri de audit utilizate pentru obtinerea probelor de audit, respectiv: observarea, examinarea documentelor, rezumatele, intervievarea, chestionarea etc.;
  2. proceduri de audit analitice, cantitative si calitative, utilizate pentru analiza probelor de audit, prin care se explica ceea ce s-a constatat si se stabileste legatura dintre cauza si efect. Aceasta categorie cuprinde: analiza comparativa (benchmarking), analiza "inainte si dupa", analiza nivelului de indeplinire a obiectivelor, analiza cost-beneficiu, analiza cost-eficacitate etc.
  395. Observarea presupune urmarirea de catre auditorii publici externi a diferitelor activitati, procese sau a procedurilor interne realizate de catre persoane din cadrul entitatii auditate pentru obtinerea de probe de audit. Observarea este o procedura de audit care se utilizeaza, atunci cand este considerata oportuna, pentru verificarea unora dintre obiectivele specifice stabilite anterior de echipa de audit. La solicitarea auditorilor publici externi, entitatea auditata are obligatia de a desemna reprezentanti care sa ii insoteasca, atunci cand acestia efectueaza observari directe.
  396. Examinarea documentelor reprezinta procedura de audit utilizata pentru obtinerea probelor de audit prin care auditorii publici externi analizeaza:
  (i) informatiile continute de documentele existente la entitati, cum ar fi cele mentionate la pct. 332, precum si de alte documente justificative, tehnico-operative si financiar-contabile;
  (ii) regularitatea operatiunilor economice reflectate in aceste documente.
  Auditorii publici externi apreciaza masura in care se pot increde in documentele examinate si au in vedere riscul de frauda, precum si posibilitatea ca un document examinat sa nu fie autentic. Cu prilejul examinarii documentelor auditorii publici externi pot solicita furnizarea de diferite informatii sau documente si de la persoane din afara entitatii auditate sau efectuarea unor verificari de specialitate de catre institutii specializate ale statului.
  397. Rezumatele reprezinta procedura de audit utilizata pentru obtinerea probelor de audit, care consta in intocmirea de sinteze ale datelor si informatiilor rezultate in urma studierii literaturii de specialitate referitoare la derularea programului/proiectului/procesului/activitatii auditate.
  398. Intervievarea reprezinta o procedura de audit ce vine in completarea altor proceduri utilizate pentru colectarea de probe de audit si consta in obtinerea de date si informatii de la persoanele abilitate din interiorul si din exteriorul entitatii auditate.
  Interviurile pot fi:
  (i) nestructurate, care au un caracter interactiv;
  (ii) structurate, care se desfasoara pe baza unei liste de intrebari.
  Interviurile se pot realiza cu o persoana sau cu mai multe persoane in acelasi timp, telefonic ori prin posta, inclusiv prin vizite la locul de munca.
  399. Chestionarea reprezinta procedura de audit utilizata pentru colectarea probelor de audit care consta in intocmirea unei liste de intrebari la care se cer raspunsuri in forma scrisa, in vederea obtinerii unor date si informatii in legatura cu programul/proiectul/procesul/activitatea auditata. La finalul acestora se adreseaza intrebarea deschisa "Mai aveti ceva de adaugat in completarea celor spuse?".
  400. Analiza comparativa (benchmarking) reprezinta o procedura de audit utilizata de auditorii publici externi pentru analiza probelor de audit, constand intr-un proces de comparare a metodelor, proceselor, procedurilor specifice entitatii auditate cu cele ale altor entitati care se incadreaza in aceeasi clasa de performanta.
  Analizele comparative sunt, in mod obisnuit, utilizate pentru:
  (i) examinarea evolutiei tendintelor;
  (ii) identificarea unor cai de imbunatatire a performantelor, de crestere a economicitatii in utilizarea fondurilor publice;
  (iii) cresterea credibilitatii recomandarilor formulate in urma actiunii de audit al performantei.


  401. Analiza "inainte si dupa" reprezinta o procedura de audit utilizata de auditorii publici externi pentru analiza probelor de audit si consta in compararea situatiei existente inaintea demararii programului/proiectului/procesului/activitatii ce face obiectul auditului performantei cu situatia rezultata dupa implementarea acestora. Impactul este estimat prin compararea indicatorilor performantei aferenti celor doua etape.
  402. Analiza nivelului de indeplinire a obiectivelor reprezinta o procedura de audit utilizata de auditorii publici externi pentru analiza probelor de audit si se utilizeaza in principal pentru a determina daca obiectivele stabilite au fost atinse, precum si pentru a identifica acei factori care au condus la nerealizarea sau realizarea partiala a acestora. Orice abatere de la derularea in bune conditii a programului/proiectului/procesului/activitatii poate fi stabilita prin raportarea rezultatelor si impacturilor efective la obiectivele si cerintele prestabilite.
  403. Analiza cost-beneficiu reprezinta o procedura de audit utilizata de auditorii publici externi pentru analiza probelor de audit, care se realizeaza prin studiul relatiilor dintre costurile aferente programului/proiectului/procesului/activitatii auditate si beneficiile obtinute de acestea in mod obisnuit. Procedura permite auditorilor publici externi sa stabileasca eficienta economica a programului/proiectului/procesului si a activitatii auditate. Scopul analizei cost-beneficiu este sa evalueze daca veniturile realizate prin implementarea programului/proiectului/procesului/activitatii sunt mai mari decat costurile aferente implementarii acestora si sa identifice cai de crestere a eficientei in utilizarea fondurilor publice. Aceasta analiza se realizeaza prin exprimarea costurilor si beneficiilor in unitati monetare. Scopul analizei cost-beneficiu este sa evalueze daca veniturile inregistrate de entitate sunt mai mari decat costurile si ating nivelul planificat.
  404. Analiza cost-eficacitate reprezinta o procedura de audit utilizata de auditorii publici externi pentru analiza probelor de audit si se efectueaza asupra relatiilor dintre costurile programului/proiectului/procesului/activitatii si rezultatele exprimate in costuri pe unitatea de rezultat obtinut. Analiza se realizeaza, de obicei, prin exprimarea componentelor in unitati fizice. Analiza cost-eficacitate poate sa identifice cai de crestere a eficacitatii in utilizarea fondurilor publice, respectiv mijloace de atingere a obiectivelor definite in conditiile unui nivel maxim de cheltuieli alocate.
  f) Elaborarea planului de audit al performantei
  405. Planul de audit al performantei este un document al echipei de audit si cuprinde:
  1. obiectivul general si obiectivele specifice ale programului/proiectului/procesului/activitatii auditate;
  2. intelegerea entitatii si a mediului in care aceasta isi desfasoara activitatea;
  3. evaluarea sistemului de control intern pe acele componente care sunt responsabile de asigurarea economicitatii, eficientei si eficacitatii programelor, proiectelor, proceselor sau activitatilor auditate;
  4. lista riscurilor identificate, din care riscurile critice pentru indeplinirea obiectivelor legate de economicitate, eficienta si eficacitate;
  5. formularea intrebarilor la care trebuie sa raspunda auditul performantei;
  6. criteriile de audit stabilite;
  7. procedurile de audit prin care se obtin probele de audit;
  8. repartizarea sarcinilor pe fiecare membru al echipei de audit si timpul necesar pentru indeplinirea fiecarei sarcini de audit.
  Planul de audit al performantei poate fi modificat si completat pe parcursul desfasurarii misiunii de audit de catre membrii echipei, cu aprobarea conducerii structurilor de specialitate ale Curtii de Conturi, in situatia in care intervin modificari in premisele si conditiile avute in vedere la intocmirea planului initial. Acesta se avizeaza de catre directorul din cadrul departamentului de specialitate/directorul adjunct al camerei de conturi si se aproba de catre seful de departament/directorul camerei de conturi.
  B. Executia auditului performantei


  406. Etapa de executie consta in parcurgerea urmatoarelor faze:
  (i) utilizarea procedurilor de audit prevazute in planul de audit al performantei, in scopul de a obtine probe de audit in legatura cu programul/procesul/proiectul/activitatea auditata;
  (ii) sintetizarea, analiza si interpretarea probelor de audit in vederea sustinerii constatarilor si a formularii concluziilor si recomandarilor ca urmare a misiunii de audit al performantei.
  407. Auditorii publici externi trebuie sa obtina probe de audit suficiente si adecvate pentru a-si sustine constatarile si concluziile in legatura cu tema auditata.
  Acestia identifica, colecteaza si analizeaza probe de audit cu privire la:
  (i) programul/procesul/proiectul/activitatea auditata;
  (ii) gradul de realizare a obiectivelor cuprinse in planul de audit al performantei;
  (iii) perceptiile sau opiniile beneficiarilor programului/procesului/proiectului/activitatii auditate, daca este cazul.


  408. In cazul auditului performantei se poate folosi esantionarea ca metoda de obtinere a probelor de audit, metoda care consta in aplicarea procedurilor de audit numai asupra elementelor esantionului, astfel incat, dupa analizarea elementelor selectate, concluziile sa poata fi extinse asupra intregului program/proces/proiect sau activitati auditate. Cu cat este mai riguroasa aplicarea esantionarii, cu atat este posibila obtinerea unei certitudini mai mari pentru a trage concluziile privind respectarea criteriilor de audit, precizate in prealabil. Alegerea metodei de esantionare (statistica sau nestatistica) se va face prin exercitarea rationamentului profesional al auditorilor publici externi.
  409. Auditorii publici externi analizeaza daca probele de audit sunt sau nu suficiente si adecvate, iar in caz contrar ei trebuie sa actioneze pentru obtinerea unor probe suplimentare care sa fie colectate din surse diferite.
  410. Probele de audit sunt sintetizate, analizate si interpretate pe masura ce se obtin.
  Sintetizarea datelor si informatiilor presupune:
  (i) organizarea lor sub forma de tabele, care contin date statistice, rezultate ale observatiilor, raspunsuri la intrebarile chestionarelor;
  (ii) clasificarea lor dupa natura sau continutul (codificarea) rezultatelor examinarii documentelor, notitelor din timpul interviurilor si a raspunsurilor la intrebarile din chestionare.
  Auditorii publici externi trebuie sa efectueze o evaluare a probelor de audit codificate si sintetizate pentru a stabili daca sunt suficiente si adecvate.
  411. Auditorii publici externi trebuie sa analizeze datele si informatiile pentru a explica ceea ce s-a constatat, precum si pentru a stabili legatura dintre cauza si efect, prin utilizarea procedurilor de audit analitice cantitative si calitative, prezentate in detaliu la pct. 400-404: analiza comparativa; analiza "inainte si dupa"; analiza nivelului de indeplinire a obiectivelor; analiza cost-beneficiu si analiza cost-eficacitate.
  412. Pe baza datelor si informatiilor colectate pe parcursul misiunii de audit si a criteriilor de audit identificate, auditorii publici externi trebuie sa evalueze in mod obiectiv performanta reala a programului/proiectului/procesului/activitatii entitatii auditate. Constatarile auditului performantei trebuie prezentate intr-o ordine logica si in mod clar, sa fie sustinute de probele de audit colectate si sa ofere raspunsuri cu privire la obiectivele specifice ale auditului performantei.
  413. Auditorii publici externi interpreteaza rezultatele obtinute si prezinta constatarile printr-un procedeu care presupune luarea in considerare a 4 elemente esentiale:
  1. criteriul: "Ce ar trebui sa fie?" - criteriul poate fi stipulat in legi sau reglementari ori in acord cu cele mai bune practici in domeniu si, in general, reprezinta ceea ce este prevazut a se realiza prin programul/proiectul/procesul/activitatea auditata;
  2. conditia: "Ce este?", respectiv situatia programului/proiectului/procesului/activitatii si rezultatele obtinute pana in prezent;
  3. cauza: respectiv identificarea cauzelor pentru neaplicarea principiilor economicitatii, eficientei si eficacitatii in cazul programului/proiectului/procesului/activitatii entitatii auditate, care stau la baza formularii recomandarilor privind masurile ce urmeaza a fi luate de entitate in vederea imbunatatirii performantei domeniului auditat;
  4. efectul: respectiv rezultatul functionarii necorespunzatoare a programului/proiectului/procesului/activitatii auditate si care este o consecinta a cauzei.
  Auditorii publici externi identifica si analizeaza efectele cele mai importante.
  Concluziile auditului performantei in legatura cu gradul de realizare a obiectivelor specifice ale programului/proiectului/procesului/activitatii auditate sunt prezentate de auditorii publici externi pe baza constatarilor si stau la baza formularii recomandarilor cu privire la masurile ce urmeaza a fi luate de entitate pentru imbunatatirea economicitatii, eficientei si eficacitatii domeniului auditat. In acest sens se pot consulta experti, specialisti si chiar cercetatori sau se pot efectua comparatii si analize privind cauza si efectul. Recomandarile vor fi argumentate in mod logic, pornind de la cauzele constatarilor auditului performantei.
  414. Auditorii publici externi trebuie sa comunice cu entitatea auditata pe parcursul desfasurarii misiunii de audit prin organizarea de intalniri periodice. Comunicarea se va realiza printr-un dialog activ, deschis si constructiv.
  415. Documentatia intocmita in etapele de planificare si de executie a auditului performantei trebuie sa fie realizata astfel incat sa permita oricarui alt auditor public extern, care nu a avut nicio legatura anterioara cu misiunea respectiva, sa stabileasca si sa inteleaga probele de audit care sprijina constatarile si concluziile echipei de audit care a realizat misiunea.
  Documentatia in auditul performantei trebuie sa contina:
  1. principalele decizii luate de auditorii publici externi si masura in care acestea au influentat examinarea/evaluarea probelor de audit;
  2. documentele care probeaza comunicarea cu entitatea auditata (interviurile, minutele incheiate cu ocazia intalnirilor avute, chestionarele etc.);
  3. principalele probe de audit si procedurile de audit utilizate (metodologia utilizata, tehnicile de analiza a datelor, pasii urmati in formularea constatarilor etc.);
  4. documentele de lucru intocmite de membrii echipei de audit in care se consemneaza constatarile si concluziile care vor sta la baza fundamentarii recomandarilor.


  416. Daca auditorii publici externi intentioneaza sa se bazeze pe datele si informatiile rezultate in urma intalnirilor cu reprezentantii entitatii auditate, acestia trebuie sa intocmeasca minute, care vor fi folosite ca probe de audit. Auditorii publici externi trebuie sa informeze entitatea auditata cu privire la faptul ca minutele respective pot fi utilizate ca probe de audit. De asemenea, acestia trebuie sa faca trimiteri incrucisate la alte documente de audit pentru a indruma corect persoana care realizeaza analiza, interpretarea datelor si informatiilor din documentele de lucru, precum si revizuirea acestora.
  417. Atat in etapa de planificare, cat si in cea de executie a auditului performantei, auditorii publici externi trebuie sa intocmeasca documente de lucru pentru a-si sustine constatarile, concluziile si recomandarile.
  418. La elaborarea/intocmirea documentelor de lucru se va tine seama de cerintele prevazute la pct. 337, adaptate la specificul actiunii de audit al performantei efectuate. Continutul documentelor de lucru este precizat la pct. 338.
  C. Raportarea
  419. Auditorii publici externi intocmesc pentru fiecare misiune de audit un raport de audit al performantei, ce cuprinde urmatoarele elemente:
  a) antetul, titlul si introducerea
  Antetul se inscrie in coltul din stanga sus al paginii si mentioneaza structura de specialitate care efectueaza misiunea de audit.
  Titlul trebuie sa reflecte tipul actiunii de verificare si anume "Raport de audit al performantei."
  In continuare, in introducerea raportului de audit al performantei vor fi prezentate urmatoarele:
  (i) numele si prenumele auditorilor publici externi care efectueaza actiunea de audit al performantei;
  (ii) structura de specialitate din care fac parte auditorii publici externi care efectueaza actiunea de audit al performantei;
  (iii) numarul si data delegatiilor, numarul si data legitimatiilor de serviciu, precum si numarul si data ordinelor de delegare (atunci cand la actiunea de audit al performantei participa si auditori publici externi de la alte structuri de specialitate decat structura in competenta careia intra entitatea supusa auditarii);
  (iv) perioada in care s-a efectuat actiunea de audit al performantei;
  (v) denumirea cu claritate a temei ce a facut obiectul actiunii de audit al performantei;
  (vi) perioada supusa actiunii de audit al performantei;
  (vii) denumirea si adresa entitatii verificate;
  (viii) codul unic de inregistrare/numarul de inregistrare la registrul comertului al entitatii auditate;
  (ix) ordonatorii de credite/conducatorii entitatii verificate, ceilalti reprezentanti legali ai entitatii verificate, precum si alte persoane din conducerea compartimentelor economice, financiare si contabile, dupa caz, in perioada supusa verificarii si in timpul actiunii de audit al performantei, cu precizarea intervalelor de timp in care acestia au asigurat conducerea.
  Introducerea se incheie cu urmatoarea mentiune: Misiunea de audit al performantei a fost efectuata in conformitate cu standardele proprii de audit ale Curtii de Conturi, elaborate in baza standardelor internationale de audit.
  b) prezentarea urmatoarelor date:
  (i) scopul, obiectivele si atributiile prevazute in actele normative in baza carora functioneaza entitatea;
  (ii) modul de organizare si functionare a respectivei entitati;
  (iii) principalele date din situatiile financiare incheiate pentru perioada cuprinsa in actiunea de audit al performantei;
  (iv) analiza evolutiei indicatorilor economico-financiari care caracterizeaza activitatea entitatii;
  (v) obiectivul general si obiectivele specifice ale programului/proiectului/procesului/activitatii auditate, precum si analiza perspectivei din punct de vedere al economicitatii, eficientei si eficacitatii;
  (vi) sinteza principalelor constatari si concluzii rezultate in urma misiunii de audit al performantei;
  c) prezentarea sintetica a contextului in care se desfasoara programul/proiectul/procesul/activitatea auditata, inclusiv a cadrului institutional;
  d) prezentarea criteriilor de audit utilizate pentru evaluarea performantei;
  e) descrierea metodologiei de audit, respectiv a procedurilor de audit utilizate pentru colectarea, analizarea si interpretarea probelor de audit, cu precizarea surselor acestora;
  f) constatarile si concluziile referitoare la realizarea obiectivelor specifice programului/proiectului/procesului/ activitatii auditate, inclusiv aspectele pozitive;
  g) punctul de vedere al conducerii entitatii auditate cu privire la aspectele constatate in urma auditului performantei si, dupa caz, motivatia neinsusirii acestuia de catre echipa de audit;
  h) masurile luate de conducerea entitatii in timpul misiunii de audit al performantei;
  i) concluziile generale si recomandarile formulate de auditorii publici externi in urma misiunii de audit al performantei;
  j) propunerile de imbunatatire a cadrului legislativ care reglementeaza domeniul auditat.
  In cadrul acestui subpunct se vor face recomandari cu privire la necesitatea modificarii/imbunatatirii diverselor acte normative;
  k) semnaturile membrilor echipei de audit care au intocmit raportul de audit al performantei.


  420. Raportul de audit al performantei trebuie sa prezinte relatia dintre obiectivele auditului, criteriile de audit utilizate pentru evaluarea performantei, constatarile si concluziile auditului.
  Recomandarile cuprinse in raportul de audit al performantei:
  (i) se fac numai daca auditorii publici externi au identificat remedii posibile si eficiente pentru disfunctionalitatile constatate;
  (ii) nu trebuie sa detalieze modul de implementare, aceasta fiind o responsabilitate a managementului entitatii auditate.
  421. Raportul de audit al performantei trebuie sa fie obiectiv si corect, sa cuprinda toate constatarile relevante, inclusiv cele pozitive, sa fie constructiv si sa prezinte concluziile si recomandarile formulate de echipa de audit.
  422. In raportul de audit al performantei se consemneaza atat aspecte cu privire la nerealizarea obiectivelor propuse de entitate in legatura cu programul/proiectul/procesul/activitatea auditata datorita nerespectarii principiilor economicitatii, eficientei si eficacitatii in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului public si privat al statului/unitatilor administrativ-teritoriale, cat si aspectele pozitive rezultate in urma analizelor efectuate in legatura cu obiectivele auditului de performanta.
  Daca pe parcursul misiunii de audit al performantei se constata erori/abateri de la legalitate si regularitate si/sau fapte pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale, auditorii publici externi intocmesc o nota in care vor consemna detaliat toate aceste aspecte. Aceasta se semneaza doar de catre auditorii publici externi, se inregistreaza la registratura structurii de specialitate care a efectuat auditul performantei si se ataseaza la dosarul curent al actiunii de verificare. In functie de gravitatea aspectelor consemnate in nota, seful departamentului/directorul camerei de conturi poate decide:
  – declansarea imediata si a actiunii de control la aceasta entitate, prin restructurarea programului de activitate;
  – cuprinderea ulterioara a entitatii in programul de activitate, daca conducatorul structurii de specialitate apreciaza ca nu exista riscul distrugerii/disparitiei unor date, documente sau riscul unor modificari in organizarea si functionarea entitatii.
  423. Procedurile de modificare a obiectivelor ce urmeaza a fi verificate in cadrul actiunii de audit al performantei, de extindere a perioadei supuse auditarii, de asigurare a protectiei identitatii persoanelor care au transmis petitii, de inregistrare si depunere a obiectiunilor sunt similare cu cele reglementate la cap. II pentru efectuarea controlului.
  424. Pentru punerea de acord cu entitatea auditata a proiectului raportului de audit al performantei are loc concilierea, ce consta intr-o dezbatere intre echipa de audit si conducerea entitatii auditate cu privire la aspectele rezultate in urma misiunii de audit al performantei.
  Proiectul raportului de audit al performantei, inclusiv anexele acestuia, se transmite entitatii auditate, insotit de o adresa de inaintare semnata de membrii echipei de audit, in care se precizeaza data la care va avea loc concilierea.
  Alaturi de echipa de audit, la conciliere poate participa si conducerea departamentului/camerei de conturi.
  425. In situatia in care exista diferente de opinii intre auditorii publici externi si conducerea entitatii auditate cu privire la continutul proiectului raportului de audit al performantei, care nu pot fi solutionate cu ocazia concilierii, echipa de audit prezinta in raportul de audit al performantei punctul de vedere al entitatii auditate si explica cu claritate motivele care au stat la baza neinsusirii acestuia.
  Dupa discutiile purtate cu entitatea auditata, auditorii publici externi pot modifica proiectul raportului de audit al performantei, daca entitatea auditata aduce probe de audit noi care sa justifice modificarea constatarilor.
  In situatia in care conducerea entitatii verificate refuza sa participe la intalnirea stabilita cu echipa de audit ori refuza sa semneze nota de conciliere intocmita in urma intalnirii, acest fapt se va mentiona in raportul de audit al performantei.
  Recomandarile formulate de auditorii publici externi in urma actiunii de audit al performantei si consemnate in actele intocmite vor putea fi imbunatatite de conducerea structurii de specialitate in a carei competenta de verificare intra domeniul respectiv.
  426. Raportul de audit al performantei este semnat doar de catre auditorii publici externi care au efectuat auditul. Un exemplar al raportului de audit al performantei, in care se cuprind toate aspectele retinute de auditorii publici externi, inclusiv cele pozitive, impreuna cu anexele sale, inregistrate la registratura entitatii auditate si in registrul unic de control al acesteia, se transmit entitatii auditate insotite de o adresa de inaintare semnata de auditorii publici externi care au efectuat misiunea de audit al performantei.
  427. Numarul necesar de exemplare ale raportului de audit al performantei, inclusiv anexele acestuia, se consemneaza la finalul raportului si se stabileste in functie de numarul destinatarilor acestuia, astfel incat un exemplar sa ramana la sediul Curtii de Conturi si un exemplar sa fie transmis ulterior spre analiza si organului ierarhic superior in subordinea caruia se afla entitatea sau organului de conducere colectiva care aproba, coordoneaza si controleaza activitatea entitatii auditate sau consiliului judetean/consiliului local, dupa caz.
  In adresa de transmitere a raportului de audit al performantei catre entitatea auditata, prevazuta la pct. 426, se mentioneaza dreptul conducatorului entitatii de a formula obiectiuni la aspectele retinute prin raport. Obiectiunile se transmit/depun la structura de specialitate care a efectuat auditul, in termen de 15 zile calendaristice de la data inregistrarii la entitate a adresei de transmitere a unui exemplar din raportul de audit al performantei sau de la data confirmarii de primire, in cazul in care acesta s-a transmis prin posta. De asemenea, se va mentiona si faptul ca obiectiunile nu vor fi luate in considerare dupa expirarea termenului de 15 zile calendaristice, de mai sus.
  Obiectiunile formulate de conducerea entitatii auditate sunt analizate de catre auditorii publici externi si conducerea structurii de specialitate. In cazul in care obiectiunile formulate sunt intemeiate, acestea sunt avute in vedere la definitivarea recomandarilor care se transmit conducerii entitatii prin scrisoare.
  428. Raportul de audit al performantei, inregistrat la entitatea auditata, se evidentiaza in registrul de intrari-iesiri de la nivelul structurilor de specialitate respective, in Registrul special privind evidenta actelor intocmite si modul de valorificare a constatarilor consemnate in acestea (al carui model este prevazut in anexa nr. 10) si in aplicatia informatica INFOPAC.
  Daca odata cu misiunea de audit al performantei se verifica si modul de implementare a masurilor/recomandarilor transmise anterior prin decizie/scrisoare, se intocmeste raport de followup, care se depune si se inregistreaza la registratura structurii de specialitate.
  In aplicatia informatica INFOPAC se completeaza atat numarul de inregistrare al raportului de audit al performantei la entitatea auditata, cat si numarul de inregistrare de la structura de specialitate care a efectuat misiunea de audit al performantei.
  429. Raportul de audit al performantei sau o sinteza a principalelor constatari, concluzii si recomandari ale acestuia poate fi transmis/transmisa, dupa caz, si institutiilor publice interesate, Guvernului, comisiilor de specialitate din cadrul Parlamentului, prin intermediul departamentului in a carui competenta de verificare intra domeniul respectiv.
  430. In situatia in care actiunea de audit al performantei este coordonata de catre un departament de specialitate, aspectele semnificative cuprinse in rapoartele de audit al performantei intocmite la nivelul camerelor de conturi vor fi incluse in raportul de audit al performantei intocmit la nivelul departamentului coordonator, ce va fi transmis utilizatorilor.
  431. Inregistrarea raportului de audit al performantei, precum si depunerea obiectiunilor la aspectele consemnate in raport urmaresc procedura prevazuta la pct. 114-116 si 120-124.
  D. Urmarirea implementarii recomandarilor
  432. Valorificarea aspectelor consemnate in raportul de audit al performantei se face prin emiterea unei scrisori care contine recomandarile formulate de Curtea de Conturi pentru diminuarea costurilor, sporirea eficientei utilizarii resurselor si indeplinirii obiectivelor propuse la nivelul programului/proiectului/ procesului/activitatii sau entitatii auditate.
  In acest scop, directorul directiei din cadrul departamentului de specialitate, precum si directorul adjunct al camerei de conturi intocmesc proiectele documentelor de valorificare a aspectelor consemnate in raportul de audit al performantei (nota de evaluare a raportului si scrisoarea cu recomandari), in termen de 30 de zile calendaristice de la data inregistrarii raportului de audit al performantei la entitatea auditata sau, dupa caz, de la data transmiterii acestuia prin posta.
  La nivelul departamentului de specialitate, proiectul scrisorii cu recomandari se prezinta sefului de departament impreuna cu raportul de audit al performantei si anexele acestuia, precum si cu celelalte documente de valorificare, care le examineaza consultand, dupa caz, directorul directiei si auditorii publici externi care au intocmit raportul de audit al performantei.
  La nivelul camerei de conturi, directorul va examina proiectul scrisorii cu recomandari, analizand aceste recomandari, daca este cazul, impreuna cu directorul adjunct si auditorii publici externi care au intocmit raportul de audit al performantei.
  Dupa definitivare, scrisoarea cuprinzand recomandarile care se transmit entitatii se semneaza de catre seful departamentului de specialitate, respectiv de catre directorul camerei de conturi teritoriale.
  Scrisoarea cu recomandari se transmite prin posta, cu confirmare de primire, in termen de 5 zile calendaristice de la data emiterii.
  Dupa caz, scrisoarea se poate depune si direct la registratura entitatii auditate.
  433. Procedura de urmarire a modului de ducere la indeplinire a recomandarilor transmise prin scrisoare si de evaluare a impactului avut de aceste recomandari asupra proiectului/programului/procesului auditat sau a activitatii auditate este similara cu procedura prevazuta la cap. II, pentru decizie.
  434. Revizuirea documentelor de lucru se realizeaza in conditiile pct. 78.
  Documentele de lucru si celelalte informatii relevante pentru misiunea de audit al performantei vor fi organizate in dosare de audit, care pot fi:
  – dosare curente;
  – dosare permanente.
  Continutul dosarului curent este prezentat in anexa nr. 25.
  Dosarul permanent va cuprinde toate informatiile si documentele care sunt relevante si de interes permanent pentru actiunile de verificare viitoare. Acest dosar va fi actualizat cu informatii la zi.
  CAP. V
  Asigurarea si controlul calitatii in activitatile specifice Curtii de Conturi
  435. Controlul calitatii este un proces continuu de identificare si administrare a activitatilor necesare pentru realizarea obiectivelor Curtii de Conturi in conditii de economicitate, eficienta si eficacitate.
  436. Curtea de Conturi trebuie sa asigure calitatea in activitatea de control si audit public extern pe care o desfasoara personalul de specialitate, atat pe parcursul desfasurarii acestor activitati, cat si dupa finalizarea acestora.
  437. Calitatea este gradul in care o serie de caracteristici inerente ale unui control/audit public extern raspund cerintelor cadrului legal in baza caruia isi desfasoara activitatea Curtea de Conturi. Cu privire la activitatea Curtii de Conturi, aceste caracteristici sunt:
  a) semnificatia - importanta domeniului si a entitatilor supuse verificarii, a temelor abordate, amploarea constatarilor rezultate din verificarile efectuate de Curtea de Conturi si efectele acestora asupra utilizatorilor, respectiv Parlamentul, consiliile locale, mass-media, publicul larg;
  b) fidelitatea - masura in care rapoartele de control/audit si celelalte acte intocmite in procesul de valorificare a constatarilor rezultate in urma actiunilor de verificare efectuate prezinta in mod fidel si corect situatia activitatii desfasurate si raportate de entitatile verificate, iar constatarile, concluziile, recomandarile si opiniile exprimate de auditorii publici externi sunt sustinute de probe de audit suficiente si adecvate;
  c) obiectivitatea - actiunea de verificare a fost efectuata in mod obiectiv si corect, iar auditorii publici externi isi fundamenteaza constatarile si concluziile ca urmare a unei analize juste a probelor de audit obtinute;
  d) amploarea - planul de control/audit si modul de realizare a actiunilor de verificare acopera integral obiectivele prevazute pentru actiunea respectiva;
  e) operativitatea - rezultatele actiunilor de control/audit sunt comunicate in timp util conducerii entitatilor verificate de catre Curtea de Conturi, in vederea luarii de catre acestea a masurilor pentru inlaturarea deficientelor constatate si imbunatatirea performantei activitatii entitatilor;
  f) claritatea - continutul rapoartelor de control/audit este prezentat in mod clar si concis. Aceasta implica asigurarea ca obiectivele, constatarile, concluziile, recomandarile si opiniile formulate de auditorii publici externi pot fi intelese de catre factorii de conducere si utilizatorii rapoartelor de control/audit;
  g) eficienta si eficacitatea - respectiv daca resursele folosite de Curtea de Conturi in efectuarea verificarilor la entitatile care intra in competenta sa au fost justificate in raport cu rezultatele obtinute, iar aceste rezultate au avut impactul pozitiv urmarit.
  438. Asigurarea calitatii reprezinta activitatea desfasurata de Curtea de Conturi pentru a se asigura ca:
  a) se efectueaza actiunile de control/misiunile de audit public extern impuse de lege si cele solicitate de cele doua camere ale Parlamentului;
  b) sunt selectate domeniile si entitatile cu risc ridicat;
  c) perioadele si duratele de efectuare a actiunilor de verificare pe tipuri de actiuni si entitati sunt stabilite astfel incat sa se asigure intocmirea raportului public anual in termenul prevazut de lege;
  d) persoanele desemnate sa efectueze actiunile de control/audit nu se afla intr-o situatie de incompatibilitate care sa le impiedice sa isi desfasoare activitatea in mod competent si obiectiv;
  e) actiunile de verificare au fost organizate, planificate, efectuate si raportate in mod corespunzator;
  f) valorificarea constatarilor consemnate in rapoartele intocmite s-a facut cu respectarea prevederilor legale si a prezentului regulament;
  g) reprezentarea institutiei in instanta pentru cauzele in care Curtea de Conturi este parte se face in mod corespunzator;
  h) s-a efectuat verificarea modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse/recomandarilor transmise prin scrisoare de Curtea de Conturi, precum si evaluarea impactului acestor masuri/recomandari asupra activitatii entitatilor verificate;
  i) sunt identificate modalitati de crestere a calitatii actiunilor de verificare.
  439. In urmarirea obiectivului de asigurare a calitatii, Curtea de Conturi isi stabileste proceduri care sa conduca la cresterea calitatii activitatilor desfasurate de aceasta si asigura punerea lor in practica.
  440. Asigurarea si controlul calitatii in activitatile specifice ale Curtii de Conturi se realizeaza in doua etape:
  a) etapa I se realizeaza pe parcursul desfasurarii activitatilor specifice la nivelul departamentelor de specialitate si al camerelor de conturi;
  b) etapa a II-a se desfasoara dupa finalizarea activitatilor specifice, la nivelul compartimentului de evaluare a calitatii activitatilor specifice Curtii de Conturi.
  441. In etapa I, respectiv la nivelul fiecarei structuri de specialitate (departamente si camere de conturi), asigurarea si controlul calitatii in activitatea de control si audit public extern se realizeaza pe parcursul intregului proces de elaborare si realizare a programului de activitate, care incepe cu selectarea actiunilor si entitatilor pentru verificare, informarea si indrumarea adecvata si la timp a auditorilor publici externi desemnati sa efectueze actiunea si se finalizeaza cu evaluarea impactului pe care le-au avut masurile dispuse prin decizii/recomandarile transmise prin scrisoare, asupra activitatii entitatilor verificate.
  442. Curtea de Conturi trebuie sa se asigure ca in luarea deciziilor privind domeniul, entitatile supuse verificarii, temele abordate, precum si in ceea ce priveste stabilirea perioadelor si duratelor de efectuare a actiunilor de verificare pe tipuri de actiuni si entitati se respecta prevederile Constitutiei, ale legii de organizare si functionare a Curtii de Conturi, ale legislatiei aplicabile, precum si ale celorlalte reglementari interne elaborate la nivelul institutiei.
  443. La desemnarea de catre conducerile structurilor de specialitate a persoanelor care vor face parte din echipa de control/audit se va asigura ca nu exista conflicte de interese sau alti factori care ar putea impiedica vreo persoana implicata in activitatea de control/audit sa isi indeplineasca in mod competent si obiectiv sarcinile repartizate.
  444. In etapa de planificare a actiunilor de verificare, Curtea de Conturi trebuie sa se asigure de realizarea urmatoarelor activitati:
  a) instruirea corespunzatoare a membrilor echipei de control/audit de catre directorul directiei din cadrul departamentului/directorul camerei de conturi, directorul adjunct al camerei de conturi si seful de serviciu, dupa caz;
  b) intocmirea de catre echipa de control/audit a documentelor de lucru si a planului de control/audit in conformitate cu prevederile prezentului regulament, revizuirea, respectiv avizarea si aprobarea acestora, dupa caz, de catre persoanele abilitate;
  c) repartizarea pe fiecare auditor public extern implicat in actiunea de control/audit a obiectivelor cuprinse in planul de control/audit, in functie de competentele necesare pentru realizarea sarcinilor repartizate.
  445. In etapa de executie a actiunilor de verificare, conducerea structurilor de specialitate din cadrul Curtii de Conturi trebuie sa se asigure ca:
  a) toti membrii echipei de control/audit inteleg sarcinile care le-au fost repartizate prin planul de control/audit;
  b) se realizeaza o buna colaborare si un schimb de informatii intre membrii echipei de control/audit, precum si o informare operativa a conducerii structurii de specialitate din care acestia fac parte cu privire la deficientele identificate, pentru a se realiza o corecta fundamentare a acestora;
  c) actiunea de control/audit se efectueaza in conformitate cu planul de control/audit aprobat, cu modificarile ulterioare;
  d) se monitorizeaza adecvat auditorii publici externi implicati in actiunea de control/audit, in vederea asigurarii ca sarcinile sunt indeplinite cu obiectivitate si ca se mentine scepticismul profesional pe parcursul actiunii de verificare;
  e) se efectueaza periodic analize cu echipa de control/audit pentru inventarierea si clarificarea problemelor aparute;
  f) analiza si revizuirea documentelor de lucru intocmite de echipa de control/audit in aceasta etapa a fost efectuata conform prevederilor regulamentului;
  g) constatarile rezultate in urma actiunii de verificare sunt descrise in mod obiectiv, corect si complet;
  h) probele de audit sunt suficiente si adecvate pentru a sustine constatarile, concluziile si recomandarile;
  i) in documentele de lucru sunt mentionate urmatoarele: categoria de operatiuni economice, dimensiunea si continutul esantionului selectat, daca este cazul, procedurile de audit aplicate, toate constatarile, concluziile si recomandarile;
  j) s-a apelat la serviciile unor experti, daca pe parcursul desfasurarii actiunilor de control si audit ale Curtii de Conturi se considera ca sunt necesare cunostinte si experienta speciala in alte domenii decat cel financiar-contabil si de audit;
  k) s-a solicitat unor institutii specializate ale statului efectuarea unor verificari de specialitate, daca a fost cazul;
  l) s-a solicitat punctul de vedere al Comisiei pentru aplicarea unitara a prevederilor legale aplicabile in activitatea Curtii de Conturi pentru clarificarea unor aspecte identificate pe parcursul desfasurarii actiunilor de verificare.
  446. In etapa de raportare a rezultatelor actiunilor de verificare conducerea structurilor de specialitate din cadrul Curtii de Conturi trebuie sa se asigure ca:
  a) rapoartele de control/audit si anexele acestora sunt clare, punctuale, constructive si obiective;
  b) toate constatarile si concluziile sunt sustinute de probe de audit suficiente si adecvate;
  c) s-a efectuat concilierea cu conducerea entitatii controlate/auditate in vederea clarificarii constatarilor;
  d) punctele de vedere ale persoanelor controlate/auditate cu privire la constatarile ramase in divergenta si motivarea neacceptarii lor de catre auditorii publici externi sunt mentionate in raportul de control/audit, daca este cazul;
  e) raportul de control/audit si procesul-verbal de constatare, precum si celelalte acte intocmite sunt analizate cu atentie pentru verificarea conformitatii cu prevederile prezentului regulament;
  f) au fost respectate prevederile legale in cazul identificarii unor fraude;
  g) au fost respectate termenele de finalizare a actiunilor de control/audit public extern prevazute in programul anual de activitate;
  h) in cazul auditului performantei in raportul de audit se prezinta toate constatarile relevante, inclusiv cele pozitive.
  447. In etapa de valorificare a constatarilor rezultate in urma actiunilor de control/audit efectuate si de verificare a modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse sau a recomandarilor transmise prin scrisoare pentru cresterea performantelor programului/proiectului/procesului auditat sau activitatii auditate, conducerea structurilor de specialitate din cadrul Curtii de Conturi trebuie sa se asigure ca respecta prevederile din prezentul regulament, respectiv:
  a) a fost intocmita nota continand pozitia motivata legal referitoare la obiectiunile formulate de conducatorul entitatii verificate fata de constatarile cuprinse in actul de control si nota cu propunerile de valorificare a constatarilor consemnate in act;
  b) a fost intocmit proiectul de decizie;
  c) a fost intocmita nota de evaluare a raportului de control/audit (impreuna cu anexele la acesta) si/sau nota de constatare/raportul de follow-up;
  d) s-au parcurs toate etapele legate de emiterea deciziei/scrisorii cuprinzand masurile dispuse/recomandarile transmise entitatii verificate;
  e) masurile dispuse prin decizie/recomandarile transmise prin scrisoare conduc la inlaturarea deficientelor/aspectelor consemnate si la cresterea performantei activitatii entitatii;
  f) s-a transmis departamentului de specialitate adresa cuprinzand faptele pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale si adresa pentru suspendarea din functie a persoanelor acuzate de savarsirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate in urma actiunilor de control sau audit efectuate, pana la solutionarea definitiva a cauzelor in care sunt implicate;
  g) au fost sesizate organele de urmarire penala, dupa obtinerea aprobarii plenului;
  h) au fost instiintate si organele ierarhic superioare, organul de conducere colectiva care aproba, coordoneaza si controleaza activitatea entitatii verificate sau autoritatile publice deliberative ale unitatilor administrativ-teritoriale, dupa caz, cu privire la deficientele constatate la unitatile subordonate;
  i) a fost analizata contestatia la decizie si motivata adecvat incheierea formulata de Comisia de solutionare a contestatiilor;
  j) s-au dispus actiuni de verificare a modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie sau a recomandarilor transmise prin scrisoare de catre Curtea de Conturi;
  k) s-a procedat potrivit legii si prezentului regulament in cazul in care entitatea nu a dus la indeplinire masurile dispuse prin decizie pentru eliminarea deficientelor constatate de Curtea de Conturi sau a recomandarilor transmise prin scrisoare pentru cresterea performantelor programului/proiectului/procesului auditat sau a activitatii auditate.
  De asemenea, in etapa de valorificare a constatarilor rezultate in urma actiunilor efectuate, conducerea Departamentului juridic din cadrul Curtii de Conturi trebuie sa se asigure ca reprezentarea in fata instantelor de judecata este corespunzatoare. In acest sens, Departamentul juridic colaboreaza cu structurile de specialitate pentru o buna fundamentare a actiunilor in instanta, inclusiv prin solicitarea punctului de vedere fata de constatarile din rapoartele de control/audit.
  448. Departamentul juridic din cadrul institutiei trebuie sa prezinte plenului rapoarte periodice (trimestrial) cu privire la:
  a) hotararile instantelor de judecata ramase definitive si/sau irevocabile;
  b) numarul si ponderea litigiilor, din total litigii aflate pe rolul instantelor de judecata, pe care Curtea de Conturi le-a pierdut, precum si motivarea hotararilor judecatoresti pronuntate in acestea;
  c) numarul dosarelor penale constituite ca urmare a sesizarilor Curtii de Conturi, in care organele de urmarire penala au dispus inceperea urmaririi penale sau, dupa caz, neinceperea urmarii penale ori clasarea acestora.
  In vederea imbunatatirii cadrului metodologic de desfasurare a activitatilor specifice Curtii de Conturi si pentru asigurarea transparentei, Departamentul juridic trebuie sa informeze lunar structurile de specialitate cu privire la hotararile judecatoresti definitive si/sau irevocabile pronuntate de instantele de judecata.
  Pe baza informatiilor pe care Departamentul juridic trebuie sa le transmita periodic, sefii structurilor de specialitate din cadrul Curtii de Conturi au obligatia urmaririi stadiului solutionarii litigiilor rezultate din activitatea de control/audit desfasurate.
  449. In vederea asigurarii calitatii activitatilor specifice ale Curtii de Conturi, departamentele de specialitate vor selecta principalele constatari consemnate in rapoartele de control/audit intocmite ca urmare a actiunilor de verificare coordonate de acestea si vor informa periodic camerele de conturi pentru stabilirea unei abordari unitare a acestor constatari si in vederea perfectionarii profesionale a auditorilor publici externi.
  450. Curtea de Conturi trebuie sa urmareasca ducerea la indeplinire de catre entitatile verificate a masurilor dispuse/recomandarilor transmise, sa analizeze impactul acestora asupra activitatilor entitatilor verificate si daca acestea au contribuit la imbunatatirea performantelor activitatilor acestor entitati.
  451. Asigurarea si controlul calitatii in activitatea de control/audit in prima etapa sunt realizate de catre auditorii publici externi, sefii de echipa, sefii de birou, sefii de serviciu, directorii adjuncti ai camerelor de conturi/directorii camerelor de conturi/directorii din cadrul departamentelor de specialitate si consilierii de conturi, in functie de nivelul de competenta al fiecaruia, astfel:
  a) auditorii publici externi au, in principal, urmatoarele obligatii:
  1. sa respecte programul de activitate;
  2. sa se documenteze cu privire la actiunea de control/audit pe care urmeaza sa o efectueze, studiind in acest sens legislatia aplicabila domeniului supus verificarii, precum si dosarul permanent al entitatii;
  3. sa aiba o buna colaborare si sa faca schimb de informatii cu ceilalti membri ai echipei de control/audit si sa informeze in mod operativ conducerea structurii de specialitate din care acestia fac parte cu privire la deficientele identificate, pentru a se realiza o corecta fundamentare a acestora;
  4. sa isi indeplineasca sarcinile cu obiectivitate, sa isi mentina scepticismul profesional pe parcursul actiunii de verificare si sa respecte si celelalte prevederi ale Codului de conduita etica si profesionala a personalului Curtii de Conturi si ale Statutului auditorului public extern din cadrul Curtii de Conturi;
  5. sa efectueze actiunea de control/audit in conformitate cu planul de control/audit aprobat (cu modificarile ulterioare) si cu respectarea prevederilor prezentului regulament, ale standardelor, regulamentelor si ale celorlalte norme interne adoptate de Curtea de Conturi;
  6. sa intocmeasca nota privind propunerea de apelare la serviciile unor experti si nota cuprinzand propunerea de a se solicita unor institutii specializate efectuarea de verificari de specialitate, daca este cazul;
  7. sa respecte prevederile legale in cazul identificarii unor fapte pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale;
  8. sa obtina probe de audit suficiente si adecvate pentru a sustine constatarile, concluziile si recomandarile;
  9. sa efectueze concilierea cu conducerea entitatii controlate/auditate in vederea clarificarii constatarilor si sa mentioneze in raportul de control/audit punctele de vedere ale persoanelor controlate/auditate cu privire la constatarile ramase in divergenta si motivarea neacceptarii lor, daca este cazul;
  10. sa consemneze in rapoartele de control/audit deficientele constatate in urma actiunilor de verificare in mod obiectiv, corect si complet;
  11. sa intocmeasca nota continand pozitia motivata legal referitoare la obiectiunile formulate de conducatorul entitatii verificate, daca este cazul, precum si nota cu propuneri de valorificare a constatarilor consemnate in actul de control;
  12. sa intocmeasca proiectul de decizie;
  13. sa respecte etapele premergatoare finalizarii actului de control/audit si depunerii acestuia la structura de specialitate din care fac parte, prevazute in normele aplicabile;
  b) seful de serviciu si seful de birou trebuie sa se asigure, in principal, ca:
  1. auditorii publici externi respecta programul de activitate si prevederile Codului de conduita etica si profesionala a personalului Curtii de Conturi si ale Statutului auditorului public extern;
  2. echipele de control/audit sunt instruite corespunzator si ca li s-au transmis tematicile de control;
  3. sefii echipelor de control/audit poarta responsabilitatea managementului zilnic al actiunii de verificare, a supravegherii personalului, precum si a repartizarii obiectivelor de verificare pe fiecare membru;
  4. echipele de control/audit au elaborat si au implementat corect planurile de control sau audit, iar toti membrii echipelor au inteles sarcinile care le-au fost repartizate prin aceste planuri;
  5. echipele de control/audit efectueaza actiunile in concordanta cu standardele, regulamentele si celelalte norme interne adoptate de Curtea de Conturi;
  6. au fost analizate actele incheiate in urma actiunilor de verificare anterioare la entitatea verificata;
  7. se realizeaza o buna colaborare si schimb de informatii intre membrii echipei de control/audit, precum si o informare operativa a conducerii structurii de specialitate din care acestia fac parte cu privire la deficientele identificate, pentru a se realiza o corecta fundamentare a acestora;
  8. monitorizeaza adecvat auditorii publici externi implicati in actiunile de control/audit, in vederea asigurarii ca sarcinile sunt indeplinite cu obiectivitate si ca se mentine scepticismul profesional pe parcursul actiunii de verificare;
  9. efectueaza periodic analize cu echipele de control/audit pentru inventarierea si clarificarea problemelor aparute;
  10. documentele de lucru pe care le revizuieste sunt intocmite in conformitate cu prevederile prezentului regulament si sunt insotite de probe de audit suficiente si adecvate, care se regasesc in documentatia misiunii respective, in scopul sustinerii constatarilor si concluziilor;
  11. rationamentele profesionale utilizate in cadrul activitatii specifice sunt rezonabile;
  12. deficientele entitatilor verificate au fost in mod corect identificate si documentate;
  13. rapoartele de control/audit si anexele la acestea sunt clare, punctuale, constructive si obiective;
  14. s-a efectuat concilierea cu conducerea entitatii controlate/auditate in vederea clarificarii constatarilor/aspectelor retinute, iar punctele de vedere ale persoanelor controlate/auditate cu privire la constatarile/aspectele ramase in divergenta si motivarea neacceptarii lor de catre auditorii publici externi, daca este cazul, sunt mentionate in raportul de control/audit;
  15. sunt respectate etapele premergatoare finalizarii actului de control si depunerii acestuia la structura de specialitate din care fac parte, prevazute in normele aplicabile.
  c) directorul de la nivelul departamentului de specialitate si directorul adjunct de la nivelul camerei de conturi teritoriale, dupa caz, trebuie sa se asigure, in principal, ca:
  1. auditorii publici externi respecta programul de activitate si prevederile Codului de conduita etica si profesionala a personalului Curtii de Conturi si ale Statutului auditorului public extern;
  2. echipele de control/audit sunt instruite corespunzator si ca li s-au transmis tematicile de control;
  3. seful de serviciu, seful de birou si/sau seful de echipa au repartizat judicios sarcinile si au indrumat membrii echipei in vederea realizarii obiectivelor stabilite in cadrul actiunii de verificare;
  4. au fost revizuite in mod corespunzator documentele de lucru;
  5. actiunile de verificare sunt realizate in conformitate cu standardele de audit ale Curtii de Conturi, cu regulamentele si reglementarile legale si cu celelalte norme interne adoptate de Curtea de Conturi;
  6. planurile de control si de audit sunt corect intocmite si respectate;
  7. se realizeaza o buna colaborare si un schimb de informatii intre membrii echipei de control/audit, precum si o informare operativa a conducerii structurii de specialitate din care acestia fac parte cu privire la deficientele identificate, pentru a se realiza o corecta fundamentare a acestora;
  8. monitorizeaza adecvat auditorii publici externi implicati in actiunile de control/audit, in vederea asigurarii ca sarcinile sunt indeplinite cu obiectivitate si ca se mentine scepticismul profesional pe parcursul actiunii de verificare;
  9. efectueaza periodic analize cu echipele de control/audit pentru inventarierea si clarificarea problemelor aparute;
  10. probele de audit obtinute in urma verificarii sunt suficiente si adecvate pentru sustinerea tuturor constatarilor si formularea concluziilor cuprinse in documentele de lucru;
  11. auditorii publici externi au verificat toate obiectivele stabilite (generale, specifice etc.);
  12. rapoartele de control/audit si anexele la acestea sunt clare, punctuale, constructive si obiective;
  13. s-au efectuat concilierile cu conducerile entitatilor controlate/auditate in vederea clarificarii constatarilor/aspectelor retinute;
  14. punctele de vedere ale persoanelor controlate/auditate cu privire la constatarile/aspectele ramase in divergenta si motivarea neacceptarii lor de catre auditorii publici externi, daca este cazul, sunt mentionate in rapoartele de control/audit;
  15. actele intocmite in urma actiunilor de verificare, procedura de valorificare a constatarilor/aspectelor consemnate in acestea si procedura de urmarire a modului de indeplinire a masurilor dispuse prin decizie sau a recomandarilor transmise prin scrisoare respecta prevederile prezentului regulament.
  Directorul directiei din cadrul departamentului de specialitate si directorul adjunct la nivelul camerei de conturi teritoriale trebuie sa avizeze planul de control/audit si sa constate daca rapoartele de control/audit si celelalte acte intocmite de catre auditorii publici externi includ constatarile, concluziile, recomandarile si, dupa caz, opinia de audit corespunzatoare.
  Planul de control/audit se semneaza cu mentiunea "Avizat" inscrisa pe prima pagina, in coltul din dreapta sus;
  d) consilierul de conturi la nivelul departamentului de specialitate si directorul la nivelul camerei de conturi teritoriale, dupa caz, trebuie sa se asigure, in principal, de urmatoarele:
  1. selectarea domeniilor si entitatilor cu risc ridicat, a actiunilor de control/audit public extern impuse de lege si a celor solicitate de cele doua camere ale Parlamentului in vederea elaborarii planului multianual si a programului anual de activitate;
  2. stabilirea perioadelor si duratelor de efectuare a actiunilor de verificare pe tipuri de actiuni si entitati, astfel incat sa se asigure intocmirea raportului public anual in termenul prevazut de lege;
  3. programarea actiunilor de verificare, astfel incat toti ordonatorii de credite sa fie verificati in termenul legal de prescriptie;
  4. selectarea si programarea actiunilor de verificare luand in considerare si constatarile din rapoartele privind desfasurarea si realizarea programului de audit intern transmise de entitatile aflate in competenta de verificare a Curtii de Conturi, precum si a altor informatii obtinute din diverse surse;
  5. alocarea unei cote de minimum 60% din capacitatea efectiva de verificare a fiecarei camere de conturi pentru efectuarea actiunilor de control/audit public extern la unitatile administrativ-teritoriale;
  6. revizuirea planului multianual si a programului anual de activitate ca reactie la schimbarea circumstantelor initiale in care acestea au fost elaborate;
  7. desemnarea persoanelor pentru efectuarea actiunilor de control/audit, astfel incat acestea sa nu se afle intr-o situatie de incompatibilitate care sa le impiedice sa isi desfasoare activitatea in mod competent si obiectiv;
  8. instruirea corespunzatoare a echipelor de control/audit;
  9. respectarea de catre auditorii publici externi a programului de activitate si a prevederilor Codului de conduita etica si profesionala a personalului Curtii de Conturi si ale Statutului auditorului public extern;
  10. intocmirea corecta si respectarea planurilor de control/audit;
  11. stabilirea procedurilor de audit corespunzatoare;
  12. obtinerea probelor de audit suficiente si adecvate pentru sustinerea constatarilor, concluziilor si recomandarilor rezultate in urma actiunii de verificare;
  13. apelarea la serviciile unor experti, daca pe parcursul desfasurarii actiunilor de control si audit ale Curtii de Conturi se considera ca sunt necesare cunostinte si experienta speciala in alte domenii decat cel financiar-contabil si de audit;
  14. stabilirea datei la care prima varianta a actelor intocmite se doreste a fi finalizata pentru a fi luata in discutie;
  15. solutionarea divergentelor care pot sa apara pe parcursul desfasurarii actiunilor de verificare;
  16. rapoartele de control/audit si anexele la acestea sunt clare, punctuale, constructive si obiective;
  17. efectuarea actiunilor de verificare, de valorificare a constatarilor/aspectelor consemnate in actele intocmite si de urmarire a modului de indeplinire a masurilor dispuse prin decizie sau a recomandarilor transmise prin scrisoare, in conformitate cu prevederile prezentului regulament;
  18. respectarea prevederilor legale in cazul identificarii unor fapte pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale;
  19. urmarirea modului de respectare de catre conducatorii entitatilor verificate a obligatiei de a comunica la termenele stabilite prin decizie despre ducerea la indeplinire a masurilor ce le-au fost dispuse sau a recomandarilor ce le-au fost transmise prin scrisoare;
  20. colaborarea cu Departamentul juridic in vederea bunei fundamentari a actiunilor in instanta;
  21. urmarirea parcursului actelor aflate in instanta, pe baza informatiilor transmise periodic de catre Departamentul juridic, precum si a informatiilor publice de pe site-ul instantelor de judecata, solicitari directe adresate instantei sau din alte surse. Dupa solutionarea definitiva a cauzelor de catre instantele de judecata se va urmari punerea in aplicare a solutiilor favorabile pronuntate, pana la virarea integrala a sumelor datorate bugetelor publice sau, dupa caz, pana la recuperarea in totalitate a prejudiciilor. Pentru masurile anulate de catre instantele de judecata se vor face corectiile necesare in evidentele structurilor de specialitate, precum si in aplicatia informatica INFOPAC;
  22. identificarea unor modalitati de imbunatatire a calitatii actiunilor de verificare.
  Seful departamentului de specialitate/Directorul camerei de conturi trebuie sa aprobe planul de control/audit, mentiunea "Aprobat" fiind inscrisa pe prima pagina, in coltul din dreapta, sus.
  Nota de evaluare cu privire la rapoartele de control/audit si celelalte acte intocmite la entitatile verificate este intocmita de catre directorul directiei din cadrul departamentului/directorul camerei de conturi/directorul adjunct al camerei de conturi, in functie de nivelul de competenta, asigurandu-se daca aceste acte sunt redactate obiectiv, clar, corect, echilibrat si argumentat.
  452. Etapa a II-a de asigurare si control al calitatii in activitatea de control/audit se desfasoara dupa finalizarea activitatilor de catre compartimentul de evaluare a calitatii activitatilor specifice Curtii de Conturi. Aceasta etapa consta in efectuarea urmatoarelor activitati:
  a) examinarea rapoartelor de control/audit, a anexelor la acestea si a documentelor de lucru intocmite de auditorii publici externi;
  b) analizarea si evaluarea modului de respectare a prevederilor prezentului regulament cu privire la procedurile specifice utilizate in etapele de planificare, executie, raportare, valorificare a constatarilor/aspectelor din actele intocmite, urmarire a modului de indeplinire de catre entitatile verificate a masurilor dispuse/recomandarilor transmise de Curtea de Conturi prin decizie/scrisoare, precum si a impactului acestor masuri/recomandari asupra activitatii entitatii;
  c) identificarea cailor de imbunatatire a procedurilor de audit, a normelor si regulamentelor interne ale Curtii de Conturi, a programului de pregatire profesionala a auditorilor publici externi, precum si a managementului structurilor de specialitate ale Curtii de Conturi.
  453. Procedura de evaluare a activitatii desfasurate de auditorii publici externi, precum si a modului de asigurare a calitatii in prima etapa trebuie sa includa analize ale unor actiuni de control/audit din cadrul celor efectuate de structurile Curtii de Conturi si, respectiv, ale rapoartelor de control/audit (inclusiv anexele la acestea), precum si ale documentelor de lucru aferente. Aceste analize trebuie efectuate de auditori publici externi care nu sunt implicati direct in activitati de control/audit.
  Prin aceste proceduri de evaluare, Curtea de Conturi analizeaza eficienta si eficacitatea normelor interne pentru:
  a) a confirma ca procesele de asigurare a calitatii au functionat satisfacator;
  b) a asigura calitatea rapoartelor de control/audit intocmite de catre auditorii publici externi;
  c) a asigura imbunatatirea activitatii de control/audit la nivelul tuturor structurilor de specialitate si evitarea punctelor slabe in activitatea viitoare.
  454. Rapoartele de asigurare a calitatii, intocmite cu privire la activitatile specifice desfasurate de o structura de specialitate a Curtii de Conturi, trebuie sa fie echilibrate, sa ia in calcul dificultatile si constrangerile intampinate de auditorii publici externi care au desfasurat controlul/auditul; sa contina punctul de vedere al auditorilor publici externi care au efectuat actiunile de control/audit, precum si pe cel al conducerii structurilor de specialitate din care acestia fac parte; sa se ocupe doar de problemele semnificative, sa includa recomandari de imbunatatire a activitatii si sa nu reflecte numai lipsurile de performanta existente. Echipa de analiza trebuie sa inregistreze si cazurile de practica pozitiva identificate pe parcursul analizei, asa cum se procedeaza si in cazul auditului performantei.
  455. Scopul analizei efectuate in a II-a etapa de asigurare si control al calitatii este acela de identificare a cailor de imbunatatire a eficientei si/sau a eficacitatii activitatilor specifice desfasurate de Curtea de Conturi.
  Prin examinarea efectuata de compartimentul de specialitate se urmareste:
  a) modul in care conducerile structurilor de specialitate se asigura de atingerea obiectivelor Curtii de Conturi, de respectarea prevederilor legale, a standardelor proprii, a regulamentelor si celorlalte norme interne, precum si de utilizarea resurselor umane;
  b) efectuarea planificarii si a executiei actiunilor de verificare pe baza cunoasterii si bunei intelegeri a activitatii entitatii;
  c) daca documentarea a fost efectuata corespunzator si complet, iar dosarul curent contine toate documentele, datele si informatiile necesare;
  d) daca obiectivele verificarii au fost atinse si impactul rezultatelor acesteia a fost cel asteptat;
  e) evaluarea corespunzatoare a probelor de audit colectate si stabilirea corecta a constatarilor, concluziilor si recomandarilor de catre auditorii publici externi;
  f) daca au fost respectate termenele de efectuare a verificarilor si cele privind intocmirea actelor;
  g) daca au fost respectate cerintele privind confidentialitatea si securitatea datelor si a informatiilor furnizate de entitatea auditata;
  h) intocmirea raportului de control sau audit in conformitate cu prevederile prezentului regulament;
  i) daca s-a urmarit valorificarea constatarilor/aspectelor inscrise in actele intocmite, parcursul acestora la instantele de judecata, precum si punerea in aplicare a solutiilor definitive pronuntate de instantele de judecata, prin efectuarea de verificari permanente, astfel incat sa se asigure virarea la buget a veniturilor suplimentare constatate si recuperarea integrala a prejudiciilor;
  j) daca s-au respectat prevederile prezentului regulament privind asigurarea calitatii activitatilor specifice Curtii de Conturi in prima etapa a acestui proces.
  456. In raportul privind asigurarea calitatii in activitatea de control/audit vor fi prezentate sintetic:
  a) punctele slabe (deficientele) identificate in activitatea de control si audit, care ar putea fi determinate de:
  (i) calitatea managementului si atitudinea acestuia fata de indeplinirea obiectivelor structurii de control/audit pe care o conduce;
  (ii) aplicarea incorecta sau incompleta a procedurilor de audit ale Curtii de Conturi, precum si a normelor si regulamentelor interne;
  (iii) insuficienta pregatire profesionala a membrilor echipelor de control/audit;
  (iv) impactul necorespunzator al rezultatelor unor actiuni de control sau audit;
  b) masurile luate de conducerea structurii de specialitate pentru realizarea obiectivelor, punandu-se accent pe preocuparea conducerii structurii de specialitate pentru a asigura valorificarea integrala a tuturor constatarilor/aspectelor din actele de control/audit intocmite (inclusiv cele din anii anteriori celui supus analizei), prin:
  – urmarirea si punerea in aplicare a solutiilor definitive pronuntate de catre instantele judecatoresti;
  – verificari la entitati pentru a urmari modul de recuperare a prejudiciilor si/sau de virare a sumelor datorate bugetelor publice;
  – verificari efectuate la organele fiscale, pentru a analiza modul in care acestea isi indeplinesc atributiile legale privind recuperarea sumelor datorate bugetelor publice de catre diverse entitati, pentru care au fost sesizate de catre structurile de specialitate ale Curtii de Conturi etc.;
  c) procedurile utilizate pentru realizarea la termen a actiunilor de control/audit si valorificarea constatarilor/aspectelor din actele intocmite, pana la urmarirea impactului masurilor dispuse prin decizii/recomandarilor transmise prin scrisoare asupra activitatii entitatilor verificate;
  d) exemplele de buna practica pentru a fi aplicate in viitor in cadrul actiunilor efectuate de catre structurile de specialitate ale Curtii de Conturi etc.;
  e) punctul de vedere al conducerii structurii de specialitate verificate (directorii din cadrul departamentului/directorul camerei de conturi) cu privire la punctele slabe (deficientele) identificate in activitatea de control/audit;
  f) masurile luate in timpul actiunii de evaluare de catre structura de specialitate pentru inlaturarea deficientelor constatate de echipa de evaluare.
  De asemenea, raportul va trebui sa contina sugestii si recomandari cu privire la:
  1. imbunatatirea permanenta a procedurilor de audit ale Curtii de Conturi si a normelor si regulamentelor interne, ca urmare a constatarii unor situatii in care acestea s-au dovedit a fi ineficiente si/sau neaplicabile;
  2. elaborarea unui program de pregatire profesionala orientat pe nevoile rezultate din examinarile efectuate;
  3. perfectionarea managementului la nivelul tuturor structurilor Curtii de Conturi.
  Proiectele rapoartelor privind asigurarea calitatii in activitatea de control/audit desfasurata de structurile de specialitate, intocmite de catre Serviciul evaluarea calitatii activitatii de audit si control, vor fi semnate de catre auditorii publici externi si vor fi revizuite de catre seful acestui serviciu.
  Aceste proiecte vor fi analizate, pe masura intocmirii lor, de catre comisii de specialitate constituite la nivelul Curtii de Conturi, dupa cum urmeaza:
  a) pentru departamentele de specialitate:
  – cei 2 vicepresedinti;
  – seful Departamentului metodologie, pregatire profesionala, evaluarea activitatii de audit si control, programare, raportare, sinteze si IT;
  – directorul Directiei metodologie, pregatire profesionala si evaluarea activitatii de audit si control;
  – seful Serviciului evaluarea activitatii de audit si control;
  – auditorii publici externi care au efectuat evaluarea calitatii activitatii desfasurate de catre respectiva structura de specialitate.


  La sedinta de analiza vor participa seful departamentului de specialitate care face obiectul raportului de evaluare si directorii directiilor din cadrul departamentului analizat;
  b) pentru camerele de conturi teritoriale:
  – cei 2 vicepresedinti;
  – seful Departamentului de coordonare a verificarii bugetelor unitatilor administrativ-teritoriale;
  – seful Departamentului metodologie, pregatire profesionala, evaluarea activitatii de audit si control, programare, raportare, sinteze si IT;
  – directorul Directiei metodologie, pregatire profesionala si evaluarea activitatii de audit si control;
  – seful Serviciului evaluarea activitatii de audit si control;
  – auditorii publici externi care au efectuat evaluarea calitatii activitatii desfasurate de catre respectiva structura de specialitate.


  La sedinta de analiza va participa si conducerea camerei de conturi care face obiectul raportului de evaluare analizat, respectiv directorul si directorul adjunct al camerei de conturi teritoriale.
  Secretariatul celor doua comisii va fi asigurat prin grija Departamentului metodologie, pregatire profesionala, evaluarea activitatii de audit si control, programare, raportare, sinteze si IT.
  In comisie se vor dezbate toate aspectele consemnate in raport, conducerea structurii de specialitate avand posibilitatea sa aduca la cunostinta comisiei si eventualele dificultati pe care le-a intampinat in perioada care a facut obiectul evaluarii calitatii activitatii desfasurate si sa explice motivele care au determinat deficientele retinute prin raportul de evaluare intocmit.
  Proiectul raportului va fi pus la dispozitia conducerii structurii de specialitate evaluate pentru analiza celor consemnate si pregatirea observatiilor cu cel putin 5 zile calendaristice inainte de data fixata pentru organizarea sedintei comisiei de specialitate.
  Sedinta de analiza a proiectului raportului de evaluare se va finaliza prin incheierea unei minute, care va fi semnata de catre toti participantii, inclusiv reprezentantii conducerii structurii de specialitate evaluate.
  Masurile pe care trebuie sa le ia conducerea structurii de specialitate analizate pentru imbunatatirea activitatii, rezultate atat din proiectul raportului privind asigurarea calitatii, cat si in urma dezbaterilor care vor avea loc in cadrul sedintei comisiei de mai sus, se vor transmite conducerii structurii de specialitate printr-o scrisoare semnata de catre seful Departamentului metodologie, pregatire profesionala, evaluarea activitatii de audit si control, programare, raportare, sinteze si IT, scrisoare aprobata de cei 2 vicepresedinti ai Curtii de Conturi.
  Rapoartele de evaluare a activitatii de control/audit desfasurate de structurile de specialitate supuse verificarii, definitivate in urma discutiilor, vor fi semnate de catre auditorii publici externi care au efectuat evaluarea si vor fi revizuite de seful Departamentului metodologie, pregatire profesionala, evaluarea activitatii de audit si control, programare, raportare, sinteze si IT si vor fi avizate de catre cei 2 vicepresedinti.
  Din partea structurii de specialitate verificate, raportul de evaluare va fi semnat de catre directorul camerei de conturi sau de catre consilierul de conturi si directorul/directorii departamentului de specialitate, dupa caz.
  Rapoartele de evaluare a activitatii de control/audit desfasurate de structurile de specialitate supuse verificarii, definitivate in urma discutiilor, vor fi prezentate Plenului Curtii de Conturi sub forma unor sinteze de catre comisiile special constituite conform prevederilor lit. a) si b).
  CAP. VI
  Evaluarea activitatilor de control si de audit intern ale entitatilor verificate
  457. Conform prevederilor art. 42 alin. (1) lit. a) din lege
, Curtea de Conturi are atributia de a evalua activitatea de control financiar propriu si de audit intern a persoanelor juridice care intra in competenta sa de verificare.
  Responsabilitatea instituirii controlului intern/managerial se afla in sarcina conducatorului entitatii publice, iar realizarea acestuia se face la toate nivelurile ierarhice din cadrul entitatii, potrivit competentelor si atributiilor de serviciu ale fiecarui angajat.
  Exercitarea functiei de control intern nu este repartizata exclusiv unui compartiment specializat de control sau unei persoane din cadrul entitatii. Controlul intern este un proces implementat in intreaga entitate, in cadrul caruia fiecare persoana, de la conducator la ultimul angajat, este responsabila sa efectueze un anumit tip de control asupra propriilor activitati, procesul fiind coordonat de catre conducatorii tuturor compartimentelor prin procedurile operationale de lucru si se afla in responsabilitatea managerului, care trebuie sa il monitorizeze.
  458. In etapa de planificare a actiunii de verificare, auditorii publici externi trebuie sa efectueze o evaluare preliminara a sistemului de control intern pentru a determina inca din aceasta etapa nivelul de incredere care i se poate atribui acestuia. Aceasta evaluare se va realiza in urma determinarii daca:
  a) sistemul de control intern a fost proiectat corespunzator;
  b) sistemul de control intern a fost proiectat astfel incat sa fie capabil sa preintampine si sa corecteze:
  (i) utilizarea nelegala si nerespectarea principiilor de economicitate, eficienta si eficacitate in utilizarea fondurilor publice;
  (ii) gestionarea necorespunzatoare a patrimoniului public si privat al statului/unitatilor administrativ-teritoriale.
  In urma evaluarii preliminare a modului de proiectare si implementare a sistemului de control intern din entitate, auditorii publici externi vor ajunge la concluzia ca:
  – sistemul de control intern pare a fi conform;
  – sistemul de control intern pare a fi partial conform;
  – sistemul de control intern pare a fi neconform.
  In consecinta, conform anexei nr. 27, nivelul preliminar de incredere in sistemul de control intern al entitatii va fi: ridicat, mediu sau scazut.
  459. Auditorii publici externi trebuie sa verifice daca au fost parcurse etapele de organizare si implementare ale sistemului de control intern in cadrul entitatii, respectiv urmatoarele:
  1. constituirea, prin ordin/decizie emisa de conducatorul entitatii, a unei comisii aflate in coordonarea acestuia, avand atributii de monitorizare, coordonare si indrumare metodologica pentru implementarea controlului intern;
  2. elaborarea programului de dezvoltare a sistemului de control intern (planul de management), pe fiecare compartiment din entitate, tinand cont de particularitatile cadrului legal, organizational, de personal, de finantare si de alte elemente specifice, precum si de standardele de control intern;
  3. intocmirea de catre comisia constituita a unor rapoarte trimestriale privind urmarirea indeplinirii programului de dezvoltare a sistemului de control intern;
  4. stabilirea in cadrul programului de dezvoltare a sistemului de control intern a actiunilor de pregatire profesionala, atat pentru persoanele cu functii de conducere, cat si pentru cele de executie;
  5. identificarea si evaluarea sistematica a riscurilor privind activitatile/operatiunile ce trebuie desfasurate de toate compartimentele entitatii si monitorizarea acestora in vederea stabilirii controalelor interne corespunzatoare;
  6. elaborarea procedurilor operationale de lucru pe fluxuri, procese sau activitati;
  7. identificarea instrumentelor de control intern (procedeu, mijloc sau actiune stabilite si implementate pentru mentinerea unui bun control asupra functionarii entitatii in ansamblul ei);
  8. respectarea cerintelor generale si specifice de control intern in cadrul entitatii verificate, prevazute de normele legale in vigoare.
  460. Pentru a evalua riscurile in activitatea entitatii verificate, auditorii publici externi trebuie sa aplice urmatoarele proceduri de audit:
  a) intervievarea conducerii si a altor persoane din cadrul entitatii;
  b) proceduri analitice, pentru a stabili daca au intervenit schimbari care pot afecta relevanta informatiilor cuprinse in dosarul permanent al entitatii verificate, cu privire la: structura organizatorica, activitatea si controalele interne ale entitatii;
  c) observarea aplicarii controalelor specifice si examinarea documentelor si a rapoartelor.
  Pentru identificarea riscurilor de denaturare semnificativa, auditorii publici externi pot aplica si alte proceduri de audit, cum ar fi: obtinerea de informatii din surse externe, din acte de control intocmite anterior de catre organisme cu atributii in acest sens etc.
  461. Auditorii publici externi trebuie sa evalueze sistemele de control intern din entitatea supusa verificarii in raport cu standardele de management/control intern pentru entitatile publice. In acest scop, trebuie sa verifice daca standardele de control intern au fost implementate de entitate in toate departamentele/compartimentele acesteia in stransa legatura cu cele 5 componente ale controlului intern, respectiv:
  a) mediul de control intern al entitatii, care include problemele legate de organizare, managementul resurselor umane, etica, deontologie si integritate;
  b) performanta si managementul riscului, care include identificarea riscurilor relevante pentru intreaga activitate din entitate, evaluarea acestora si luarea masurilor de inlaturare a riscurilor;
  c) sistemul de informare si comunicare existent in cadrul entitatii;
  d) activitatile de control realizate la nivelul entitatii si monitorizarea acestora, care ajuta la asigurarea realizarii obiectivelor entitatii si la reducerea riscurilor ce pot sa apara in activitatea entitatii;
  e) auditarea si evaluarea, respectiv organizarea unui compartiment de audit intern care sa evalueze sistemul de control intern.
  462. Auditorii publici externi utilizeaza rationamentul profesional pentru a determina gradul necesar de cunoastere a entitatii si a mediului sau, pentru a evalua riscurile in activitatea entitatii, reflectate in situatiile financiare, precum si pentru a stabili si aplica procedurile de audit necesare obtinerii probelor de audit.
  463. Pentru a evalua modul de organizare a mediului de control intern si pentru a stabili daca acesta a fost implementat, auditorii publici externi trebuie sa inteleaga modul in care conducerea entitatii a creat si a implementat controale adecvate pentru a preveni si a detecta fraudele si erorile in entitate.
  Auditorii publici externi trebuie sa isi mentina scepticismul profesional pe parcursul actiunii de verificare si sa fie atenti la informatiile care indica posibila aparitie a unei denaturari semnificative datorate fraudei sau unei erori/abateri si de a proceda in consecinta, in conformitate cu prevederile prezentului regulament.
  464. Auditorii publici externi stabilesc daca au fost implementate controalele de prevenire si detectare a fraudelor si erorilor in entitate, verificand daca conducerea a elaborat si implementat un cod de conduita si daca acesta actioneaza intr-o maniera care sprijina respectarea prevederilor codului.
  Pe baza datelor si informatiilor obtinute din raspunsurile la intrebarile din chestionarul din macheta nr. 4, auditorii publici externi stabilesc daca:
  a) la nivelul entitatii exista un cod de conduita etica si profesionala;
  b) reglementarile in domeniul eticii sunt aduse la cunostinta personalului (prin distribuire, informare sau postare pe pagina web a institutiei);
  c) reglementarile in domeniul eticii contin aspecte referitoare la: respectarea principiilor si valorilor etice in cadrul institutiei; incurajarea personalului de a comunica preocuparile in materie de etica; contributia personalului de conducere la crearea unui mediu adecvat acestei comunicari;
  d) sunt implementate modalitati de constientizare a principiilor si valorilor etice, prin organizarea de schimburi de experienta, cursuri, instruiri, evaluari (de exemplu, chestionare), dezbateri pe teme etice;
  e) institutia are instrumentele necesare evaluarii gradului de cunoastere a reglementarilor in domeniul eticii;
  f) exista o persoana sau o comisie ori un comitet care sa aiba ca sarcina consilierea personalului in probleme de natura etica;
  g) exista o procedura prin care personalul este obligat sa depuna periodic sau in anumite situatii declaratii privind cunoasterea si conformitatea cu principiile si valorile etice;
  h) sunt instituite proceduri pentru gestionarea in mod corespunzator a situatiilor de conflict de interese;
  i) la evaluarile anuale ale performantelor profesionale individuale sunt prevazute si aprecieri de natura etica;
  j) la selectarea personalului in vederea angajarii sunt avute in vedere si aspecte de natura etica, cum ar fi declararea unor eventuale situatii de conflict de interese, riscul de a intra intr-o relatie profesionala ierarhica directa cu rude, litigii anterioare cu entitatea, antecedente penale etc.;
  k) exista o procedura de cercetare disciplinara prealabila a angajatilor pentru cazurile in care se sesizeaza sau se inregistreaza abateri disciplinare;
  l) exista o procedura de protejare a avertizorilor in interes public;
  m) au existat situatii de incalcare a normelor de conduita etica si profesionala in cadrul institutiei si cum au fost solutionate;
  n) alte modalitati adoptate de institutie in vederea cresterii constientizarii principiilor si valorilor etice, precum si pentru evaluarea eticii in cadrul institutiei, inclusiv prin implicarea compartimentului de audit intern.
  465. Probele de audit relevante pentru evaluarea modului de organizare si implementare a mediului de control intern vor fi obtinute printr-o combinatie de proceduri de audit (intervievarea, observarea sau examinarea documentelor).
  466. La evaluarea performantei si managementului riscului din entitate, auditorii publici externi trebuie sa verifice daca la nivelul entitatii:
  a) se analizeaza in fiecare an riscurile legate de desfasurarea activitatilor proprii entitatii;
  b) se elaboreaza planuri pentru limitarea consecintelor aparitiei acestor riscuri;
  c) au fost numite persoane responsabile cu aplicarea acestor planuri;
  d) exista un registru al riscurilor in care se inglobeaza riscurile identificate in toate compartimentele entitatii si persoanele responsabile pentru elaborarea si actualizarea acestuia.
  467. In evaluarea sistemului de informare si comunicare al entitatii verificate, auditorii publici externi trebuie sa analizeze, in principal, urmatoarele:
  a) sistemul de generare a informatiilor in cadrul entitatii;
  b) stabilirea unui sistem eficient de comunicare interna si externa;
  c) existenta unui sistem de raportare adecvat privind: realizarea obiectivelor entitatii; semnalarea eventualelor nereguli; modul de pastrare si arhivare a documentelor existente la nivelul acesteia etc.;
  d) daca echipamentele tehnice, programele informatice, personalul angajat, procedurile si datele necesare pentru a initia, inregistra, procesa si raporta operatiunile economice contribuie la realizarea obiectivelor entitatii.
  468. Auditorii publici externi trebuie sa stabileasca masura in care IT-ul asigura cresterea eficientei controlului intern al entitatii, respectiv daca acesta permite:
  a) procesarea unui volum mare de tranzactii sau date;
  b) asigurarea obtinerii in mod operativ a unor informatii exacte;
  c) facilitarea unor analize complexe ale informatiilor;
  d) monitorizarea performantelor activitatii entitatii si a politicilor si procedurilor sale;
  e) realizarea unei segregari a sarcinilor prin implementarea controalelor de securitate in aplicatii, baze de date si sisteme de operare.
  469. Auditorii publici externi trebuie sa analizeze activitatile de control realizate in cadrul entitatii, care se aplica la nivelul tuturor compartimentelor si in toate domeniile de activitate. Activitatile de control pot fi de prevenire si/sau de detectare, printre care se pot enumera, in principal, urmatoarele: autorizarea, analize ale performantelor, activitatile de control ale sistemelor informationale, controalele privind accesul la resurse si documente, separarea sarcinilor si a responsabilitatilor, controlul preventiv, inventarierea etc.
  Auditorii publici externi trebuie sa aiba in vedere faptul ca masura in care controalele interne pot preveni sustragerea de bunuri este relevanta pentru credibilitatea situatiilor financiare si va influenta in mod implicit activitatea de control/audit a Curtii de Conturi.
  470. Auditorii publici externi trebuie sa cunoasca controalele interne relevante din cadrul entitatii si sa identifice modul in care acestea previn, detecteaza si corecteaza denaturarile semnificative din categoriile de operatiuni economice sau ale altor informatii prezentate in situatiile financiare, precum si ale asertiunilor aferente acestora.
  De asemenea, auditorii publici externi trebuie sa verifice daca exista o stransa legatura intre controalele interne, pe de o parte, si obiectivele entitatii, activitatea desfasurata de entitate si raportarea financiara, pe de alta parte, in vederea asigurarii conformitatii acestora cu prevederile legale, precum si cu principiile de economicitate, eficienta si eficacitate.
  471. Procedurile de audit utilizate de auditorii publici externi pentru evaluarea modului de organizare si implementare a controalelor interne relevante in cadrul entitatii pot include: intervievarea personalului acesteia, observarea aplicarii controalelor specifice, examinarea documentelor si a rapoartelor, precum si urmarirea efectuarii operatiunilor economice.
  Probele de audit pentru intelegerea activitatii entitatii verificate si cele pentru evaluarea sistemului de control intern al acesteia se obtin din informatiile, actele, documentele, raspunsurile la chestionare si declaratia conducerii entitatii auditate, furnizate auditorului public extern la inceputul misiunii de verificare, ca urmare a solicitarii lor prin adresa de notificare, precum si pe parcursul intregii derulari a misiunii de audit/control.
  472. Se va verifica daca la nivelul entitatii au fost implementate controale interne pentru protejarea datelor si a activelor impotriva utilizarii excesive, a sustragerii acestora ori a achizitiilor sau vanzarii neautorizate. Aceste controale interne pot include:
  a) controale de protejare, cum ar fi: utilizarea controalelor de acces (parole, carduri de acces), care limiteaza accesul la date, la programele care proceseaza operatiuni economice;
  b) controale de prevenire a achizitiilor sau vanzarii neautorizate, a sustragerii sau utilizarii excesive a bunurilor etc.
  473. In evaluarea activitatii de monitorizare de catre conducere a controalelor, auditorii publici externi vor avea in vedere daca aceasta activitate se efectueaza asa cum a fost proiectata si daca au fost efectuate modificari corespunzatoare in functie de schimbarea conditiilor initiale. In situatia in care conducerea entitatii verificate nu a reactionat in mod corespunzator prin implementarea unor controale asupra riscurilor semnificative, auditorii publici externi pot concluziona ca exista o deficienta semnificativa in controlul intern al entitatii.
  474. La evaluarea sistemului de control intern, auditorii publici externi vor lua in considerare, de asemenea, rezultatele activitatii compartimentului de audit intern al entitatii, verificand insa daca informatiile furnizate de acesta sunt credibile si utile in actiunea de control/audit a Curtii de Conturi.
  475. Pentru evaluarea modului de functionare a sistemului de control intern, auditorii publici externi vor efectua teste ale controalelor-cheie din cadrul sistemului de control intern, a caror functionare eficienta trebuie sa garanteze indeplinirea urmatoarelor obiective:
  (i) prevenirea sau descoperirea erorilor si protectia patrimoniului entitatii (verificarea contabilitatii si a fiabilitatii acesteia);
  (ii) conformitatea operatiunilor efectuate de entitate cu reglementarile legale, regulamentele si celelalte norme interne.
  De asemenea, se va evalua calitatea sistemului de control in ansamblul sau, daca este/nu este adecvata si nivelul de incredere care se poate acorda acestui sistem de catre auditorul public extern.
  476. Prin testarea controalelor interne auditorii publici externi trebuie sa obtina confirmarea cu privire la modul in care au functionat aceste controale. Auditorii publici externi trebuie sa hotarasca, prin exercitarea rationamentului profesional, numarul de operatiuni care trebuie verificate, astfel incat sa detina suficiente probe pentru evaluarea functionarii satisfacatoare a activitatilor de control existente in cadrul entitatii. Acestia trebuie sa concentreze testele pe care le efectueaza asupra acelor activitati de control care reduc riscurile si care au fost identificate in etapa de evaluare a riscului.
  Ca proceduri pentru testarea functionarii controlului intern pot fi utilizate urmatoarele:
  a) chestionarea angajatilor entitatii;
  b) examinarea documentelor, evidentelor si rapoartelor - se utilizeaza pentru mecanismele/activitatile de control intern care se concretizeaza in documente scrise in cadrul entitatii verificate;
  c) observarea activitatilor legate de controlul intern - se utilizeaza pentru mecanismele/activitatile de control intern care nu se concretizeaza in documente scrise ale entitatii publice;
  d) reconstituirea (reefectuarea) procedurilor sau controalelor entitatii - executarea de catre auditor, in mod independent, a procedurilor sau controalelor pe care entitatea le-a efectuat initial prin sistemul sau de control intern. Se evalueaza controalele contabile ale unei entitati si masurile de gestionare a riscurilor. Aceste testari urmaresc, de exemplu, o tranzactie pas cu pas in contabilitate de la inceputul acesteia pana la etapa finala. Testul poate dezvalui deficiente de sistem si puncte slabe semnificative care ar avea nevoie de a fi rectificate de entitate cat mai curand posibil. Aceasta procedura are drept consecinta obtinerea de probe mult mai concludente si de incredere decat cele obtinute prin examinarea documentelor, deoarece auditorii verifica direct fiabilitatea sistemului de control intern. Se pot totusi combina cele doua proceduri (reconstituirea si examinarea documentelor).


  477. In urma testarii eficientei controalelor interne auditorii publici externi vor ajunge la concluzia ca:
  – nu s-au identificat deficiente;
  – s-au identificat unele deficiente;
  – s-au identificat numeroase deficiente.
  La stabilirea nivelului final de incredere al auditorilor publici externi in sistemul de control intern al entitatii se utilizeaza matricea din anexa nr. 27, care prezinta incadrarea rezultatelor evaluarii preliminare ale modului de proiectare si implementare a sistemului de control intern, precum si ale modului de functionare a acestuia. Nivelul de incredere determinat cu ajutorul matricei va fi ridicat, mediu sau scazut.
  478. Probele de audit pentru evaluarea sistemului de control intern al entitatii verificate se vor obtine de catre auditorii publici externi atat in etapa de planificare a actiunii de verificare, cat si din etapa de documentare a actiunii de verificare, din raspunsurile la chestionarele inaintate conducerii entitatii (anexa nr. 26 si machetele nr. 4 si 5), precum si din informatiile, actele, documentele furnizate de conducerea entitatii verificate la inceputul actiunii, ca urmare a solicitarii lor prin adresa de notificare.
  479. Informatiile obtinute de auditorii publici externi in urma evaluarii sistemului de control intern vor fi utilizate ca probe de audit menite sa sustina evaluarea riscurilor din cadrul entitatii. Toate aceste informatii privind evaluarea sistemului de control intern vor fi cuprinse intr-o sectiune distincta a raportului de control si de audit, asa cum se precizeaza la capitolele respective din regulament.
  La evaluarea sistemului de control intern/managerial, auditorii publici externi vor avea in vedere si toate informatiile cuprinse in Ghidul de evaluare a sistemului de control intern in entitatile publice, elaborat de Curtea de Conturi.
  480. Concluziile formulate de auditorii publici externi cu privire la modul de organizare si functionare a sistemului de control intern din fiecare entitate, precum si nivelurile de incredere acordate acestui sistem se vor incarca in aplicatia INFOPAC pentru a se putea centraliza pe structuri de specialitate si pe tipuri de entitati si de actiuni de control/audit.
  481. Persoanele juridice care intra in competenta de verificare a Curtii de Conturi sunt obligate, potrivit prevederilor art. 42 alin. (2) din lege
, sa ii transmita acesteia, pana la sfarsitul trimestrului I, pentru anul precedent, raportul privind desfasurarea si realizarea programului de audit intern.
  Raportarea se face pe baza raportului-cadru difuzat de catre Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern din cadrul Ministerului Finantelor Publice, in calitate de responsabil cu coordonarea si supravegherea auditului intern pentru toti ordonatorii de credite.
  482. Dupa elaborare, un exemplar din raportul-cadru privind desfasurarea si realizarea programului de audit intern, aprobat de catre conducatorul entitatii publice, se transmite la Curtea de Conturi, anual, pana la 31 martie, dupa cum urmeaza:
  a) entitatile publice de la nivel central, ordonatorii principali de credite ai bugetului general consolidat transmit rapoartele de activitate la sediul central al Curtii de Conturi;
  b) entitatile publice care au calitatea de ordonatori secundari sau tertiari de credite transmit rapoartele la camerele de conturi, in concordanta cu principiul teritorialitatii;
  c) ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale, precum si celelalte entitati publice de nivel local transmit rapoartele la camerele de conturi, in concordanta cu principiul teritorialitatii.
  483. Dupa inregistrarea la sediul central si la sediile structurilor teritoriale ale Curtii de Conturi, rapoartele-cadru privind auditul intern se repartizeaza dupa cum urmeaza:
  a) la sediul central al Curtii de Conturi, rapoartele se transmit sefilor departamentelor care coordoneaza activitatea de control/audit la entitatile respective, pentru a fi analizate si anexate la dosarul permanent al entitatii;
  b) la sediile structurilor teritoriale, rapoartele se repartizeaza directorilor adjuncti, pentru a fi analizate si anexate la dosarele permanente ale entitatii.
  484. Rapoartele-cadru transmise structurilor centrale si teritoriale ale Curtii de Conturi constituie surse de informatii pentru auditorii publici externi in exercitarea atributiilor de control/audit, precum si criterii de selectare a entitatilor ce urmeaza a fi incluse in actiunile de verificare ale Curtii de Conturi in perioada urmatoare.
  485. In temeiul prevederilor art. 42 alin. (3) din lege
, Curtea de Conturi dezvolta colaborarea cu structurile de audit intern de la nivelul persoanelor juridice, care intra in sfera ei de competenta, in vederea asigurarii complementaritatii si a cresterii eficientei activitatii de control/audit pentru:
  a) evitarea suprapunerii perioadelor in care se desfasoara actiunile de verificare si cele de audit intern la entitati;
  b) stabilirea actiunilor de verificare care sunt de interes pentru Curtea de Conturi, a obiectivelor acestora si a termenelor de realizare, avand in vedere respectarea principiului ca acestea sa fie, de regula, ulterioare misiunilor de audit intern;
  c) furnizarea de informatii catre Curtea de Conturi de catre entitatile publice care intra in competenta sa de verificare, inclusiv acele informatii privind elaborarea programelor de audit intern anuale sau multianuale, precum si asigurarea unei comunicari eficiente.
  486. Auditorii publici externi efectueaza actiuni de evaluare a activitatilor desfasurate de Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern si Unitatea Centrala de Armonizare a Sistemelor de Management Financiar si Control. In cazul acestora se intocmeste raport de evaluare si se fac recomandari.
  CAP. VII
  Organizarea si efectuarea auditului public extern de catre Autoritatea de Audit asupra fondurilor comunitare nerambursabile si a cofinantarii nationale aferente
  SECTIUNEA 1
  Atributii si competente
  487. Autoritatea de Audit efectueaza audit public extern, in conformitate cu legislatia nationala si comunitara, asupra fondurilor prevazute la art. 12 din lege
. Autoritatea de Audit raporteaza Comisiei Europene asupra modului de utilizare a fondurilor comunitare nerambursabile, prevazute la art. 12 din lege
, iar principalele constatari si recomandari rezultate in urma auditurilor efectuate sunt incluse in raportul public anual al Curtii de Conturi.
  488. Autoritatea de Audit este un organism independent din punct de vedere operational fata de Curtea de Conturi si fata de celelalte autoritati responsabile cu gestionarea si implementarea fondurilor comunitare nerambursabile, fiind singura autoritate nationala competenta sa efectueze audit public extern, in conformitate cu legislatia comunitara si nationala. In teritoriu, Autoritatea de Audit are structuri regionale organizate in judetele in care isi desfasoara activitatea agentii, autoritati de management si/sau organismele intermediare care gestioneaza fondurile comunitare.
  489. Principalele atributii ale Autoritatii de Audit sunt urmatoarele:
  a) evaluarea conformitatii sistemelor de management si control pentru programele operationale cofinantate prin instrumentele structurale si prin Fondul European pentru Pescuit, cu prevederile legale comunitare;
  b) verificarea, pe baza de esantion reprezentativ, a cheltuielilor declarate de autoritatile responsabile cu gestionarea si implementarea fondurilor prevazute la art. 12 din lege
;
  c) raportarea anuala privind compatibilitatea sistemelor de management si control ale autoritatilor responsabile cu gestionarea si implementarea fondurilor prevazute la art. 12 din lege
, referitor la capacitatea acestora de a asigura conformitatea operatiunilor cu reglementarile comunitare;
  d) verificarea existentei si corectitudinii elementului de cofinantare national;
  e) eliberarea certificatelor de audit privind conturile anuale ale agentiilor de plati, precum si pentru contul euro SAPARD, in ceea ce priveste integralitatea, acuratetea si veridicitatea acestor conturi;
  f) emiterea opiniei asupra declaratiei de asigurare emise de agentiile de plati pentru agricultura si dezvoltare rurala;
  g) emiterea declaratiilor de inchidere, insotite de rapoarte de audit, pentru fiecare program sau masura finantata din fondurile prevazute la art. 12 din lege
, dupa caz;
  h) urmarirea respectarii criteriilor de acreditare a autoritatilor responsabile cu gestionarea si implementarea fondurilor comunitare nerambursabile, destinate agriculturii si dezvoltarii rurale, pe toata perioada de implementare tehnica si financiara a acestora;
  i) urmarirea modului de implementare de catre entitatile auditate a recomandarilor formulate ca urmare a actiunilor de audit efectuate de Autoritatea de Audit.
  490. Pentru fondurile comunitare nerambursabile destinate sustinerii agriculturii si dezvoltarii rurale, Autoritatea de Audit indeplineste rolul de organism de certificare.
  491. Autoritatea de Audit din cadrul Curtii de Conturi are atributii si proceduri de lucru proprii. Regulile si procedurile privind activitatea specifica in ceea ce priveste auditul fondurilor prevazute la art. 12 din lege
 respecta cerintele Comisiei Europene si se aproba de catre presedintele acesteia.
  492. In indeplinirea atributiilor sale, Autoritatea de Audit este competenta sa ceara si sa utilizeze rapoartele altor organisme cu atributii de control, audit si inspectie bancara.
  493. In indeplinirea atributiilor sale, Autoritatea de Audit are dreptul, potrivit art. 42 alin. (1) lit. b)
, c)
 si d) din lege
:
  a) sa solicite organelor de control financiar, fiscal, inclusiv de inspectie bancara ale Bancii Nationale a Romaniei, verificarea cu prioritate a unor obiective, in cadrul atributiilor lor legale;
  b) sa ceara si sa utilizeze, pentru exercitarea functiilor sale de control si de audit, rapoartele celorlalte organisme cu atributii de control financiar, fiscal, audit intern si inspectie bancara;
  c) sa ceara unor institutii specializate ale statului, ori de cate ori este necesar, sa efectueze verificari de specialitate care sa contribuie la clarificarea unor constatari.
  494. Entitatile auditate sunt obligate, potrivit legii, sa puna la dispozitia auditorilor publici externi rapoartele celorlalte organisme cu atributii de control financiar, fiscal, audit intern si inspectie bancara.
  SECTIUNEA a 2-a
  Sfera si obiectivele auditului
  495. Domeniile care intra in competenta Autoritatii de Audit sunt prevazute la art. 12 din lege
, respectiv fondurile nerambursabile de preaderare acordate Romaniei de Uniunea Europeana, fondurile postaderare si alte fonduri nerambursabile, astfel:
  a) fondurile nerambursabile de preaderare acordate Romaniei prin programele PHARE, ISPA si SAPARD;
  b) fondurile nerambursabile postaderare: Fondul European de Dezvoltare Regionala; Fondul Social European; Fondul de Coeziune, destinat mediului si infrastructurii, Fondul European de Garantare in Agricultura; Fondul European pentru Agricultura si Dezvoltare Rurala; Fondul European pentru Pescuit;
  c) alte categorii de fonduri decat cele prevazute la art. 12 din lege
, urmand ca reglementarile care vizeaza fondurile respective sa prevada si asigurarea resurselor necesare acestei activitati.
  496. In cadrul auditului public extern privind fondurile comunitare prevazute la art. 12 din lege
, Autoritatea de Audit asigura verificarea existentei si corectitudinii utilizarii elementului de cofinantare nationala.
  497. Autoritatea de Audit efectueaza audit public extern la toate entitatile care gestioneaza, certifica, implementeaza si/sau beneficiaza de fonduri comunitare nerambursabile, indiferent de forma de proprietate si/sau de natura juridica a acestora.
  498. Autoritatea de Audit are acces neingradit la acte, documente si informatii necesare exercitarii atributiilor sale, oricare ar fi persoanele juridice sau fizice detinatoare.
  499. Autoritatile competente cu gestionarea si implementarea fondurilor comunitare sunt obligate, potrivit art. 5 alin. (2) din lege
, sa transmita, la solicitarea scrisa a Autoritatii de Audit, actele, documentele si informatiile la termenele si in structura stabilite de Autoritatea de Audit si sa asigure accesul in sediile acestora.
  500. Incalcarea obligatiei prevazute la art. 5 alin. (2) din lege
 reprezinta limitarea ariei de audit, putand conduce la o opinie cu rezerve sau la imposibilitatea exprimarii unei opinii.
  501. Constatarea abaterilor care au drept consecinta limitarea ariei de audit se face de catre auditorii publici externi si se consemneaza in rapoartele de audit.
  502. In conformitate cu prevederile regulamentelor comunitare, Autoritatea de Audit efectueaza urmatoarele tipuri de audit: audit de conformitate, audit de sistem, audit al operatiunilor, audit la finalizarea proiectului/programului si audit privind certificarea conturilor Fondului European pentru Agricultura si Dezvoltare Rurala si Fondului European de Garantare in Agricultura:
  a) obiectivul auditului de conformitate este obtinerea unei asigurari rezonabile ca sistemele de management si control stabilite pentru implementarea programelor operationale cofinantate prin instrumente structurale si prin Fondul European pentru Pescuit sau prin alte instrumente financiare din bugetul Comunitatii Europene sunt instituite conform principiilor regulamentelor comunitare;
  b) obiectivul auditului de sistem este obtinerea unei asigurari rezonabile ca sistemele de management si control functioneaza eficace pentru a preveni erorile si neregulile si ca, in cazul aparitiei acestora, sistemul este capabil sa le detecteze si sa le corecteze;
  c) obiectivul auditului operatiunilor este obtinerea unei asigurari rezonabile ca declaratiile de cheltuieli transmise Comisiei Europene sunt exacte, iar tranzactiile aferente sunt conforme cu normele comunitare si nationale aplicabile;
  d) obiectivul auditului la incheierea partiala/finala a proiectului/programului este obtinerea unei asigurari rezonabile ca proiectul/programul a fost implementat in conformitate cu cerintele regulamentelor comunitare in baza carora se emite declaratia de incheiere partiala/finala;
  e) obiectivul auditului privind certificarea conturilor Fondului European pentru Agricultura si Dezvoltare Rurala si Fondului European de Garantare in Agricultura este obtinerea unei asigurari rezonabile privind veridicitatea, integralitatea si exactitatea conturilor care trebuie transmise Comisiei Europene, precum si buna functionare a procedurilor de control intern.
  SECTIUNEA a 3-a
  Desfasurarea activitatii de audit
  503. Actiunile de audit se desfasoara in baza strategiilor de audit si a programului anual de activitate, aprobate de presedintele Autoritatii de Audit si transmise, dupa caz, Comisiei Europene.
  504. Declansarea actiunii de audit consta in notificarea entitatii ce urmeaza sa fie auditata, printr-o scrisoare al carei model este prevazut in anexa nr. 28 "Notificare entitate auditata".
  505. La inceperea actiunii de audit are loc sedinta de deschidere a misiunii de audit cu reprezentantii entitatii auditate/verificate. Aspectele discutate in cadrul sedintei de deschidere a misiunii de audit si persoanele participante sunt mentionate in minuta sedintei de deschidere, al carei model este prezentat in anexa nr. 29 "Minuta sedintei de deschidere a misiunii de audit".
  506. Desfasurarea actiunii de audit se face cu respectarea urmatoarelor etape: planificare, executie si raportare, dupa cum urmeaza:
  a) planificarea consta in stabilirea obiectivelor de audit, cunoasterea si intelegerea activitatii entitatii auditate, efectuarea analizei de risc, stabilirea materialitatii, utilizarea muncii altor auditori si experti, daca este cazul, esantionarea, elaborarea, revizuirea, avizarea si aprobarea planului de audit, insotit de programele de audit, listele de verificare, chestionare si alte instrumente de lucru;
  b) executia auditului consta in efectuarea testelor de control, a procedurilor de fond, aplicarea tehnicilor de audit si obtinerea probelor de audit;
  c) raportarea consta in elaborarea proiectului raportului de audit, parcurgerea procedurii de conciliere, definitivarea constatarilor, recomandarilor si concluziilor auditului/opiniei de audit, dupa caz.
  507. Auditorii publici externi din cadrul Autoritatii de Audit pot solicita, conform procedurilor interne, contractarea serviciilor unui expert, daca in cadrul derularii misiunilor de audit se considera ca sunt necesare cunostinte si experienta speciala in alte domenii decat cel financiar-contabil si de audit.
  508. Pentru fiecare actiune de audit se intocmeste un raport de audit scris. Raportul de audit include, de regula, urmatoarele sectiuni:
  a) introducere, cuprinzand obiectivele si scopul auditului, baza legala a auditului, prezentarea pe scurt a entitatilor si a sistemului de management si control auditat, perioada auditata;
  b) sumarul executiv, cuprinzand cele mai importante constatari, recomandari si concluzia generala a auditului;
  c) metodologia de audit, cuprinzand standardele utilizate in activitatea de audit, instrumentele de lucru utilizate, identificarea esantionului si a metodei de esantionare, activitatea de audit efectuata;
  d) constatari, cuprinzand detalierea pe fiecare autoritate a naturii abaterilor si neregulilor identificate in functie de tipul auditului efectuat, slabiciunile identificate in sistemul de management si control si impactul acestora, natura erorilor constatate, eventualele corectii financiare, operatiunile care pot fi afectate de erorile sistemice pentru care trebuie sa fie extinse investigatiile si altele;
  e) concluzii si recomandari, cuprinzand rezultatele auditului si masurile necesare a fi luate de entitatile auditate;
  f) raspunsul entitatilor auditate, informatiile suplimentare furnizate si programul propus pentru implementarea recomandarilor;
  g) concluzia generala/opinia exprimata in raport cu rezultatele auditului.
  509. Pe parcursul desfasurarii misiunii de audit, in vederea clarificarii imprejurarilor si a cauzelor care au condus la aparitia deficientelor, auditorii publici externi pot solicita nota de relatii, al carei model este prevazut in anexa nr. 30 "Nota de relatii". Persoanele carora le sunt adresate notele de relatii sunt obligate sa prezinte informatii, acte sau documente relevante pentru sustinerea raspunsurilor la intrebarile din notele de relatii.
  510. La finalizarea misiunii de audit pe teren are loc sedinta de incheiere a misiunii de audit. Aspectele discutate in cadrul sedintei de incheiere a misiunii de audit, persoanele participante, impreuna cu o mentiune prin care sa se certifice ca documentele puse la dispozitie de entitatea auditata au fost restituite la finalizarea auditului, sunt mentionate in minuta sedintei de inchidere, al carei model este prevazut in anexa nr. 31 "Minuta sedintei de incheiere a misiunii de audit pe teren".
  511. Inainte de finalizarea raportului de audit are loc procedura de conciliere cu entitatile auditate.
  a) Procedura de conciliere reprezinta o etapa in procesul de audit, de clarificare a unor constatari si/sau recomandari, in care reprezentantii entitatii auditate prezinta, dupa caz, auditorilor date si documente suplimentare, dupa caz.
  b) Proiectul raportului de audit este transmis entitatilor auditate insotit de o scrisoare semnata de presedintele Autoritatii de Audit, prin care se solicita in cadrul unui termen stabilit ca entitatile auditate sa comunice punctul lor de vedere cu privire la constatarile cuprinse in proiectul raportului de audit masurile propuse pentru remedierea deficientelor constatate si perioada de implementare a acestora.
  c) Pentru alte actiuni de audit decat cele mentionate la pct. 502 lit. a)-d), Autoritatea de Audit poate transmite entitatilor auditate scrisoare de management, al carei scop este sa comunice conducerii entitatii auditate deficientele constatate pe parcursul desfasurarii auditului, precum si modul in care acestea pot fi remediate. Scrisoarea de management va contine, pe langa datele de identificare ale entitatii auditate si ale misiunii de audit, prezentarea pe scurt a constatarilor, recomandarile Autoritatii de Audit, precum si termenul in care conducerea entitatii trebuie sa raspunda cu privire la acestea.
  d) In cazul in care entitatile auditate nu transmit punctul lor de vedere in cadrul termenului stabilit, proiectul de raport/scrisoarea de management se considera insusit/insusita, iar in raportul final de audit se vor mentiona aceste fapte.
  e) Termenul prevazut la lit. b), respectiv la lit. c) este de maximum 30 de zile calendaristice, se stabileste si se comunica pentru fiecare raport de audit. In cadrul acestui termen pot fi organizate intalniri de lucru intre reprezentantii Autoritatii de Audit si entitatile auditate.
  512. In situatia in care exista diferente de opinii intre auditorii publici externi si conducerea entitatii auditate, care nu pot fi rezolvate cu ocazia procedurii de conciliere, auditorii publici externi prezinta in raportul final de audit punctul de vedere al entitatii auditate si explica motivatiile care au stat la baza nesolutionarii acestora.
  513. Numarul de exemplare ale raportului de audit se stabileste in functie de numarul destinatarilor acestuia, astfel incat unul sa ramana la sediul Autoritatii de Audit. Rapoartele de audit se inregistreaza la sediul Autoritatii de Audit. Un exemplar din raportul de audit impreuna cu documentatia completa a misiunii de audit se pastreaza si se arhiveaza conform regulilor comunitare si nationale. Informatiile cuprinse in rapoartele de audit devin publice odata cu publicarea raportului public anual al Curtii de Conturi.
  514. Entitatile supuse verificarii poarta intreaga raspundere pentru actiunile lor si nu pot fi absolvite de aceasta raspundere prin invocarea rapoartelor emise de Autoritatea de Audit.
  SECTIUNEA a 4-a
  Valorificarea rapoartelor de audit
  515. In vederea valorificarii constatarilor, Autoritatea de Audit transmite entitatilor auditate si, dupa caz, altor organisme interesate cate un exemplar al raportului de audit.
  516. Atunci cand in rapoartele de audit sunt consemnate nereguli, Autoritatea de Audit solicita autoritatilor competente sa ia masuri de inlaturare a acestora, iar acestea din urma sunt obligate sa le duca la indeplinire.
  517. Atunci cand in rapoartele de audit sunt consemnate constatari determinate de nerespectarea reglementarilor comunitare si/sau nationale, Autoritatea de Audit formuleaza recomandari pentru aplicarea, in conformitate cu legislatia comunitara si/sau nationala, a unor corectii financiare sau luarea masurilor care sa asigure inlaturarea neregulilor/recuperarea cheltuielilor nejustificate, dupa cum urmeaza:
  1. corectii financiare, in cazul:
  a) nerespectarii regimului achizitiilor publice;
  b) abaterilor de sistem - atunci cand exista deficiente/ nereguli ce caracterizeaza intregul sistem de management si control al programului operational, stabilite sau constatate de auditorii publici externi si care ar putea avea consecinte asupra cheltuielilor ce se fac din fondurile care finanteaza un program operational;
  2. intreruperea platilor/suspendarea platilor pana la remedierea/inlaturarea deficientelor de sistem;
  3. recuperarea cheltuielilor, in cazul platilor fara documente legale, care nu exprima realitatea si care au avut consecinte cu privire la executarea lucrarilor, conformitatea cu termenii de referinta, nerespectarea caietelor de sarcini, ofertelor, contractelor si/sau a documentatiei tehnice de proiectare si de executie etc.
  518. Autoritatile cu competente in gestionarea fondurilor comunitare, sesizate de Autoritatea de Audit prin rapoartele sale, sunt obligate sa comunice acesteia rezultatul propriilor verificari efectuate.
  519. In situatia in care, pe parcursul misiunilor sale, Autoritatea de Audit descopera indicii de posibile fraude, acestea sunt comunicate pentru solutionare, in conditiile legii, organelor competente.
  520. a) Potrivit regulamentelor comunitare, Autoritatea de Audit este obligata sa urmareasca modul in care sunt implementate de catre entitatile auditate recomandarile consemnate in rapoartele sale de audit. In acest sens, Autoritatea de Audit monitorizeaza modul de implementare a recomandarilor pe baza calendarului de implementare stabilit in raportul de audit.
  b) Trimestrial, entitatile responsabile cu implementarea recomandarilor formulate de catre Autoritatea de Audit ii comunica acesteia stadiul implementarii.
  521. Verificarea modului in care au fost implementate recomandarile se face pe teren, daca este cazul, dupa un interval de timp stabilit de la caz la caz, in functie de natura activitatii si recomandarile cuprinse in raportul de audit. Rezultatele acestor verificari se consemneaza de catre echipa de audit intr-un raport de urmarire a modului de implementare a recomandarilor (follow-up). Modul de implementare a recomandarilor formulate in rapoartele de audit se poate verifica si cu ocazia unei noi misiuni de audit.
  522. a) Pentru intocmirea de catre Autoritatea de Audit a raportului anual de control ce se inainteaza Comisiei Europene pana la data de 31 decembrie a fiecarui an, entitatile auditate sunt obligate sa comunice Autoritatii de Audit, trimestrial, modul in care au fost implementate recomandarile formulate in cadrul raportului de audit. Pentru trimestrul IV, comunicarea modului in care au fost implementate recomandarile formulate in cadrul raportului de audit se face pana la 30 noiembrie.
  b) Ori de cate ori recomandarile Autoritatii de Audit nu sunt implementate sau sunt implementate partial, conducerea autoritatilor cu competente in gestionarea fondurilor comunitare va transmite si probele/documentele, precum si motivele care au dus la neindeplinirea recomandarilor Autoritatii de Audit.
  c) In situatiile mentionate la lit. b) Autoritatea de Audit va proceda, in cadrul misiunilor de urmarire a implementarii recomandarilor, la analiza probelor/documentelor, precum si a motivelor prezentate, astfel incat sa se asigure ca datele si documentele privind obtinerea si utilizarea fondurilor comunitare, respectiv a fondurilor publice aferente acestora au fost reale si corecte. In mod corespunzator, propriile constatari vor putea fi mentinute, reconsiderate sau revizuite, dupa caz.
  523. Pe baza raportului de audit, in aplicarea prevederilor art. 43 din lege
, la propunerea directiei de specialitate si cu avizul vicepresedintelui coordonator, presedintele Autoritatii de Audit poate emite o decizie prin care se stabileste, dupa caz:
  a) suspendarea aplicarii masurilor care contravin reglementarilor legale din domeniul financiar, contabil si fiscal;
  b) blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cand se constata utilizarea nelegala sau ineficienta a acestora;
  c) inlaturarea neregulilor constatate in activitatea financiar-contabila sau fiscala controlata.
  524. Modelul deciziei prevazute la pct. 523 se regaseste in anexa nr. 32 "Decizie privind suspendarea aplicarii unor masuri, blocarea fondurilor si inlaturarea neregulilor constatate".
  525. Decizia emisa de Autoritatea de Audit se transmite autoritatii competente pentru aplicarea masurilor prevazute in aceasta.
  526. Decizia poate fi contestata, in conditiile legii, in termen de 15 zile calendaristice la Sectia de contencios administrativ a curtii de apel mentionate in decizie.
  527. Masurile luate ca urmare a aplicarii prevederilor art. 43 din lege
 inceteaza atunci cand Autoritatea de Audit, pe baza propriilor verificari si a documentelor puse la dispozitie de entitatea auditata, constata si comunica acesteia ca neregulile care au condus la emiterea deciziei au fost inlaturate.
  SECTIUNEA a 5-a
  Abateri si sanctiuni
  528. Nerespectarea obligatiilor prevazute la art. 42 alin. (1) lit. b)
, c)
 si d)
 si ale art. 45 din lege
 constituie abatere si se sanctioneaza cu amenda civila egala cu salariul cuvenit de la doua pana la 5 luni al persoanei din vina careia nu au fost duse la indeplinire masurile stabilite.
  529. Abaterile de la prevederile art. 42 alin. (1) lit. b)
, c)
 si d)
 si ale art. 45 din lege
 se constata de auditorii publici externi prin proces-verbal de constatare, al carui model este prevazut in anexa nr. 33 "Proces-verbal de constatare in cazul nerespectarii prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b)
, c)
 si d) din Legea nr. 94/1992, republicata
" sau, dupa caz, in anexa nr. 34 "Proces-verbal de constatare in cazul nerespectarii masurilor stabilite in baza prevederilor art. 45 din Legea nr. 94/1992
, republicata", iar sanctiunea se stabileste prin decizie aprobata de presedintele Autoritatii de Audit, conform modelului prevazut in anexa nr. 35 "Decizie privind sanctionarea abaterilor constatate".
  530. Procesul-verbal de constatare se inainteaza directiei de specialitate din cadrul Autoritatii de Audit. Directorul directiei de specialitate intocmeste proiectul de decizie si cu avizul vicepresedintelui coordonator il prezinta spre aprobare presedintelui Autoritatii de Audit.
  531. La nivelul Autoritatii de Audit, evidenta rapoartelor de audit, a proceselor-verbale de constatare si a deciziilor emise de catre presedintele Autoritatii de Audit, in sensul valorificarii constatarilor, se tine dupa o metodologie proprie.
  532. In decizie se mentioneaza obligatoriu: numele si prenumele persoanei sanctionate, adresa de domiciliu a acesteia, numarul si data procesului-verbal de constatare incheiat de auditorul public extern, caile de atac si perioada de timp in care prevederile deciziei pot fi contestate.
  533. Decizia Autoritatii de Audit prin care a fost stabilita amenda civila se transmite persoanei care a fost sanctionata, la adresa de domiciliu a acesteia.
  534. Decizia poate fi contestata, in conditiile legii, in termen de 15 zile calendaristice la Sectia de contencios administrativ a curtii de apel mentionate in decizie.
  535. Contestatia nu suspenda executarea deciziei.
  536. Deciziile prin care au fost stabilite amenzi civile se transmit organelor judetene/ale municipiului Bucuresti de executare fiscala ale Ministerului Finantelor Publice, in vederea urmaririi si incasarii in conditiile legii.
  537. In situatia in care Autoritatea de Audit a constatat abateri grave cu caracter financiar sau fapte cauzatoare de prejudicii importante, consemnate in rapoartele sale de audit, poate cere, in temeiul prevederilor art. 45 din lege, suspendarea din functie, in conditiile legii, a persoanelor acuzate de savarsirea acestora, pana la solutionarea definitiva a cauzelor in care au fost implicate. Cererea de suspendare se semneaza de catre presedintele Autoritatii de Audit.
  538. Cererea de suspendare se initiaza in cadrul directiei care a constatat abateri grave cu caracter financiar, se avizeaza de catre vicepresedinte si se semneaza de catre presedintele Autoritatii de Audit.
  539. Cererea de suspendare semnata de catre presedintele Autoritatii de Audit se transmite autoritatii competente in luarea masurii de suspendare din functie a persoanei vizate. Modelul cererii de suspendare este prevazut in anexa nr. 36 "Cerere de suspendare din functie pentru abateri grave cu caracter financiar sau fapte cauzatoare de prejudicii importante".
  540. a) In situatia in care Autoritatea de Audit a constatat ca autoritatile competente in gestionarea si implementarea fondurilor comunitare nu au asigurat implementarea recomandarilor care vizeaza recuperarea prejudiciilor ce afecteaza bugetul comunitar si national, va proceda la sesizarea organelor de urmarire penala pentru aplicarea prevederilor art. 64 din lege
.
  b) Sesizarea prevazuta la lit. a) se initiaza de catre directia de specialitate, cu avizul vicepresedintelui coordonator, si consta in formularea unei scrisori, semnata de presedintele Autoritatii de Audit, catre organele de urmarire penala, la care se anexeaza raportul de audit sau extras din acesta cu privire la prejudiciile ce afecteaza bugetul comunitar si national, insotit de probe, dovezi, documente de lucru, dupa caz, care atesta existenta prejudiciilor si lipsa masurilor pentru recuperarea acestora.
  CAP. VIII
  Dispozitii finale
  541. In exercitarea functiilor sale, in situatia in care auditorii publici externi iau cunostinta de informatii care constituie secrete de stat, de serviciu, comerciale sau individuale, acestia sunt obligati sa respecte caracterul lor si sa faca cunoscute aceste informatii numai autoritatilor indreptatite, asa cum prevede art. 5 alin. (7) din lege
. Obligativitatea confidentialitatii se respecta atat pe parcursul, cat si dupa finalizarea actiunii de control/audit.
  542. Actele intocmite si/sau emise de structurile Curtii de Conturi au caracter public numai dupa incheierea procedurilor de valorificare prevazute in prezentul regulament.
  543. Anexele nr. 1-36 fac parte integranta din prezentul regulament.
  544. Prezentul regulament intra in vigoare la data de 1 septembrie 2014.
  Actiunile de control/audit care la data intrarii in vigoare a prezentului regulament se afla in stadiu de executie sau de valorificare a constatarilor vor fi finalizate in conformitate cu prevederile regulamentului aplicabil in momentul inceperii acestor actiuni. Reglementarile cu privire la actiunile de verificare a modului de ducere la indeplinire a masurilor transmise prin decizie sau a recomandarilor transmise prin scrisoare de catre structurile de specialitate ale Curtii de Conturi se aplica de la data intrarii in vigoare a prezentului regulament.
  545. In aplicarea prezentului regulament Curtea de Conturi poate emite precizari, norme, instructiuni de lucru, manuale, ghiduri practice etc. cu aprobarea plenului Curtii de Conturi, acestea avand un caracter intern.
  ANEXA NR. 1
 
  la regulament
   
 
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul/Camera de Conturi ..............
  Adresa .......................................
  Nr. de inregistrare ....../ziua ..../luna ..../anul ...
  Catre: ......(denumirea entitatii)..........
  Doamnei/domnului ....(numele, prenumele si functia conducatorului entitatii).....
  Stimata/stimate doamna/domnule .....(functia conducatorului entitatii)......
  Conform Programului de activitate a Curtii de Conturi pe anul ..........., aprobat prin Hotararea Plenului nr. ......./.............., va comunicam ca in perioada ................................ urmeaza sa efectuam o actiune de ........................ cu tema ................../*1) la ...........(denumirea entitatii)........ .
  In scopul efectuarii in conditii optime a actiunii si in conformitate cu prevederile art. 5 alin. (1), (2) si (4) din Legea nr. 94/1992
 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata, va rugam sa puneti la dispozitia auditorilor publici externi actele, documentele, situatiile si informatiile ce va vor fi solicitate, precum si sa asigurati un spatiu adecvat si logistica necesare pe perioada desfasurarii actiunii.
  In vederea eficientizarii actiunii si, implicit, a reducerii timpului de efectuare a acesteia la entitatea dumneavoastra, va rugam sa pregatiti si, respectiv, sa furnizati/inmanati la data prezentarii echipei de control actele, documentele, situatiile si informatiile prevazute in lista anexata*2).
  De asemenea, va rugam sa dispuneti masurile corespunzatoare pentru a asigura prezenta in entitate a persoanelor in masura sa puna la dispozitia auditorilor publici externi actele, documentele, situatiile si informatiile necesare verificarii, precum si oricaror altor lamuriri, in vederea desfasurarii in conditii optime a controlului.
  In cazul in care din orice motive actele, documentele, situatiile si informatiile necesare nu vor fi puse la dispozitia echipei de control a Curtii de Conturi la termenele si in structura stabilite de conducerea departamentului/camerei de conturi si ulterior de catre echipa de control, vor fi aplicate prevederile art. 62 si 63 din Legea nr. 94/1992
, republicata.
  -----------
  *1) Se va completa in mod corespunzator tipul actiunii ce urmeaza a se efectua la respectiva entitate, respectiv: control, documentare sau verificare a modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse/recomandarilor transmise, dupa caz.
  *2) Conform pct. 43 din Regulamentul privind organizarea si desfasurarea activitatilor specifice Curtii de Conturi, precum si valorificarea actelor rezultate din aceste activitati, aprobat prin Hotararea plenului Curtii de Conturi nr. 155/2014
 (regulament), lista anexata cuprinde, in principal, actele, documentele si informatiile prevazute in anexa nr. 26 si in machetele nr. 1-5 la regulament (adaptate dupa caz), cu exceptia actiunilor de verificare a modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse/recomandarilor transmise, precum si a celor de documentare.
  Cu stima,
  Seful de departament/directorul camerei de conturi,
  .................................................
  (numele, prenumele si semnatura)
  
ANEXA NR. 1.1 la regulament
   
 
         CURTEA DE CONTURI
        Departamentul/Camera de Conturi ..................
        Nr. de inregistrare ......./ziua ..../luna ..../anul ...
                                                              Aprobat
                                                     Consilier de conturi/
                                                  Directorul camerei de conturi,
                                                       ....................
        ........
 
  NOTA
  privind propunerea de desemnare a
  auditorilor publici externi pentru activitatile specifice ale
  Departamentului .... - Directia ...../Camerei de Conturi ...........
  Conform Programului de activitate pe anul ...., aprobat prin Hotararea plenului nr. ....../......, in perioada ............ urmeaza a se efectua la .....(denumirea entitatii)........, actiunea ................., avand codul ..................
  In conformitate cu prevederile pct. 44-46 si 48, coroborate cu pct. 276 si, respectiv, pct. 374 din Regulamentul privind organizarea si desfasurarea activitatilor specifice Curtii de Conturi, precum si valorificarea actelor rezultate din aceste activitati, aprobat prin Hotararea plenului Curtii de Conturi nr. 155/2014
 (regulament) dupa caz, pentru desfasurarea acestei actiuni propun urmatoarea echipa de auditori publici externi:
  1. ...................................................
  2. ...................................................
  3. ...................................................
  De asemenea, in conformitate cu prevederile pct. 49 din regulament, propun ca sef de echipa sa fie desemnata/desemnat doamna/domnul ...........................
  In cazul in care seful de departament care coordoneaza o actiune in teritoriu a propus plenului si s-a aprobat constituirea la nivelul unei camere de conturi a echipei de control/audit din auditori publici externi de la alte structuri decat cea in competenta careia intra entitatea supusa verificarii, in Nota privind propunerea de desemnare a auditorilor publici externi directorul adjunct al camerei de conturi va mentiona numarul si data ordinului de delegare pentru respectivii auditori.
  Data .............
  Director al Directiei ................ din
  cadrul Departamentului ................/
  Director adjunct al camerei de conturi ................
  
ANEXA NR. 2.1 la regulament
   
 
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul/Camera de Conturi ....................
  Adresa .............................................
  Nr. de inregistrare ........./ziua ...../luna ...../anul ...
  DELEGATIE
  In baza prevederilor art. 140 din Constitutia Romaniei, republicata, si ale art. 1 alin. (1) din Legea nr. 94/1992
 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata, conform carora Curtea de Conturi exercita controlul asupra modului de formare, administrare si intrebuintare a resurselor financiare ale statului si ale sectorului public, domnul/doamna ..............................., auditor public extern/auditor public extern in calitate de sef de echipa, din cadrul Departamentului/Camerei de Conturi .................... din Curtea de Conturi, posesor/posesoare al/a legitimatiei de serviciu nr. .......... din data de ........, este imputernicit/imputernicita sa efectueze/sa efectueze si sa coordoneze actiunea de documentare cu privire la ........(denumirea actiunii de documentare)......... la entitatea ...................
  In cadrul obiectivului general prevazut in reglementarile mai sus mentionate, in actiunea de documentare vor fi urmarite, in principal, urmatoarele obiective: ........(Se vor prezenta in detaliu principalele obiective urmarite.).......... .
  Verificarea se va efectua in perioada ...................., iar perioada pentru care se face documentarea este .........................
  Obiectivele actiunii de documentare si perioada supusa documentarii, mentionate mai sus, se pot completa in functie de constatarile rezultate pe parcursul actiunii.
  Auditorul public extern are acces neingradit la toate actele, documentele, situatiile si informatiile necesare exercitarii atributiilor sale, iar persoanele juridice si fizice supuse verificarii Curtii de Conturi sunt obligate sa le puna la dispozitia acestuia, potrivit prevederilor art. 5 din Legea nr. 94/1992
, republicata.
  In cazul in care aceste acte, documente, situatii si informatii necesare nu vor fi puse la dispozitia auditorului public extern la termenele si in structura stabilite de acesta, vor fi aplicate prevederile art. 62 si 63 din Legea nr. 94/1992
, republicata.
  Auditorul public extern poseda autorizatie de acces la informatii clasificate secret de stat, nivelul strict secret nr. .......... din data de ................. . (Fraza va fi inclusa numai in cazul entitatilor care prin specificul activitatii desfasurate gestioneaza astfel de informatii).
  Seful departamentului/
  Directorul camerei de conturi,
  ....................................
 
  ANEXA NR. 2.2 la regulament
   
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul/Camera de Conturi ....................
  Adresa .............................................
  Nr. de inregistrare ........./ziua ...../luna ...../anul ...
  DELEGATIE
  In baza prevederilor art. 140 din Constitutia Romaniei, republicata, si ale art. 1 alin. (1) din Legea nr. 94/1992
 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata, conform carora Curtea de Conturi exercita controlul asupra modului de formare, administrare si intrebuintare a resurselor financiare ale statului si ale sectorului public, domnul/doamna ........................., auditor public extern/auditor public extern in calitate de sef de echipa, din cadrul Departamentului/Camerei de Conturi ............. din Curtea de Conturi, posesor/posesoare al/a Legitimatiei de serviciu nr. ......... din data de ........ si al/a Ordinului de delegare nr. .......... din data de ........, (atunci cand la actiunea de verificare participa si auditori publici externi de la alta structura de specialitate decat structura in competenta careia intra entitatea supusa verificarii), este imputernicit/imputernicita sa efectueze/sa efectueze si sa coordoneze verificarea .....(denumirea actiunii de control)...... la entitatea .....................
  In cadrul obiectivului general prevazut in reglementarile mai sus mentionate, in actiunea de verificare vor fi urmarite, in principal, urmatoarele obiective: .......(Se vor prezenta in detaliu principalele obiective urmarite.)...........
  Pe langa obiectivele de mai sus se va verifica si realitatea lucrarilor de investitii, daca astfel de lucrari au fost efectuate, precum si, daca este cazul, economicitatea, eficienta si eficacitatea cu care entitatea a utilizat fondurile publice si a administrat patrimoniul public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale.
  Verificarea se va efectua in perioada ....................., iar perioada supusa controlului este .................
  Obiectivele de control si perioada supusa verificarii, mentionate mai sus, se pot completa in functie de constatarile rezultate pe parcursul actiunii de control.
  Auditorul public extern are acces neingradit la toate actele, documentele si informatiile necesare exercitarii atributiilor sale, iar persoanele juridice si fizice supuse verificarii Curtii de Conturi sunt obligate sa le puna la dispozitia acestuia, potrivit prevederilor art. 5 din Legea nr. 94/1992
, republicata.
  In cazul in care aceste acte, documente, situatii si informatii necesare nu vor fi puse la dispozitia auditorului public extern la termenele si in structura stabilite de acesta, vor fi aplicate prevederile art. 62 si 63 din Legea nr. 94/1992
, republicata.
  Auditorul public extern poseda autorizatie de acces la informatii clasificate secret de stat, nivelul strict secret nr. .......... din data de ................. . (Fraza va fi inclusa numai in cazul entitatilor care prin specificul activitatii desfasurate gestioneaza astfel de informatii).
  Perioada supusa verificarii se extinde in cazul constatarii unor deficiente a caror remediere ulterioara nu mai este posibila, dar care pot avea caracter de continuitate (de exemplu, nerespectarea prevederilor legale privind intocmirea programului anual de achizitii publice ori privind inventarierea patrimoniului, neevidentierea unor bunuri in patrimoniu etc.) sau a unor deficiente care provin din perioada anterioara celei supuse verificarii si care se refera la:
  a) nestabilirea, neevidentierea si neincasarea la termen a drepturilor de creanta cuvenite entitatii si bugetelor publice (clienti, dividende, impozite, taxe, contributii etc.);
  b) incalcarea prevederilor legale referitoare la lichidarea, ordonantarea si plata unor cheltuieli bugetare care au fost angajate in perioada anterioara celei supuse verificarii.
  Seful departamentului/
  Directorul camerei de conturi,
  ..............................
  
ANEXA NR. 2.3 la regulament
 
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul/Camera de Conturi .................
  Adresa ..........................................
  Nr. de inregistrare ......../ziua ..../luna ..../anul ...
  DELEGATIE
  In baza prevederilor art. 140 din Constitutia Romaniei, republicata
, si ale art. 1 alin. (1) din Legea nr. 94/1992
 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata, conform carora Curtea de Conturi exercita controlul asupra modului de formare, administrare si intrebuintare a resurselor financiare ale statului si ale sectorului public, domnul/doamna .................................., auditor public extern/auditor public extern in calitate de sef de echipa, din cadrul Departamentului/Camerei de Conturi................ din Curtea de Conturi, posesor/posesoare al/a Legitimatiei de serviciu nr. ......... din data de........ si al/a Ordinului de delegare nr. ......... din data de ................. (atunci cand la actiunea de control participa si auditori publici externi de la alta structura de specialitate decat structura in competenta careia intra entitatea supusa verificarii), este imputernicit/imputernicita sa efectueze/sa efectueze si sa coordoneze actiunea de verificare a modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse/recomandarilor transmise prin Decizia/Scrisoarea nr. ....... din data de. ........., la entitatea .......................
  Verificarea se va efectua in perioada ...................
  Auditorul public extern are acces neingradit la toate actele, documentele, situatiile si informatiile necesare exercitarii atributiilor sale, iar persoanele juridice si fizice supuse verificarii Curtii de Conturi sunt obligate sa le puna la dispozitia acestuia, potrivit prevederilor art. 5 din Legea nr. 94/1992
, republicata.
  In cazul in care aceste acte, documente, situatii si informatii necesare nu vor fi puse la dispozitia auditorului public extern la termenele si in structura stabilite de acesta, vor fi aplicate prevederile art. 62
 si 63 din Legea nr. 94/1992, republicata
.
  Auditorul public extern poseda autorizatie de acces la informatii clasificate secret de stat, nivelul strict secret, nr. ........ din data de ................... . (Fraza va fi inclusa numai in cazul entitatilor care prin specificul activitatii desfasurate gestioneaza astfel de informatii).
  Seful departamentului/
  Directorul camerei de conturi,
  ..................................

 ANEXA NR. 3 la regulament
 
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul/Camera de Conturi ....................
  CONTINUTUL
  dosarului curent intocmit in urma actiunilor de control
  1. Tematica de control
  2. Adresa de notificare
  3. Nota privind propunerea de desemnare a auditorilor publici externi
  4. Nota intocmita cu ocazia instruirii
  5. Delegatiile de control si ordinele de delegare, daca este cazul; declaratiile de independenta
  6. Nota intocmita cu prilejul prezentarii auditorilor publici externi la entitate
  7. Planul de control
  8. Raportul de control, cu anexele acestuia, respectiv:
  a) situatii, tabele;
  b) notele de relatii;
  c) actele, documentele si informatiile obtinute in cadrul actiunii curente, care sustin aspectele retinute, concluziile si recomandarile auditorilor publici externi;
  d) nota cuprinzand propunerea de extindere a perioadei supuse verificarii, daca este cazul;
  e) nota privind propunerea de apelare la serviciile unui expert, daca este cazul;
  f) nota privind propunerea de solicitare catre anumite institutii specializate ale statului sa efectueze cu prioritate unele verificari de specialitate, daca este cazul;
  g) nota/notele de constatare, daca este cazul;
  h) procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor, daca este cazul;
  i) procesul-verbal de constatare a abaterilor si de aplicare a amenzii civile prevazute la art. 62 lit. a)
 si b) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata
, daca este cazul;
  j) procesul-verbal de constatare a incalcarii obligatiilor prevazute la art. 5 alin. (2)
 si de aplicare a penalitatilor prevazute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicata
, daca este cazul;
  k) nota de conciliere.
  9. Alte acte, documente, situatii si informatii obtinute in cadrul actiunii curente, care sustin aspectele retinute, concluziile si recomandarile auditorilor publici externi
  10. Documentele de lucru intocmite in etapele de planificare, executie si raportare
  11. Obiectiile formulate la constatarile consemnate in raportul de control, daca este cazul
  12. Decizia
  13. Alte acte, situatii si documente intocmite in procesul de valorificare a constatarilor si de urmarire a verificarii modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie, pana la finalizarea valorificarii constatarilor consemnate de auditorii publici externi si arhivarea actului de control intocmit in urma actiunii de control
 
  ANEXA NR. 4 la regulament
  
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul/Camera de Conturi ....................
  RAPORT DE CONTROL
  Localitatea ....., ziua .... luna .... anul ......
  Subsemnatul/Subsemnatii, ..................., avand functia de auditor(i) public(i) extern(i) in cadrul .....(denumirea structurii de control din care fac parte auditorii publici externi care efectueaza controlul)......., in temeiul prevederilor Legii nr. 94/1992
 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata, al delegatiei nr. ......... din data de .............., al Legitimatiei de serviciu nr. ......... din data de .............. si al ordinului de delegare nr. ......... din data de .............. (atunci cand la actiunea de control participa si auditori publici externi de la alta structura de specialitate decat structura in competenta careia intra entitatea supusa verificarii) am efectuat in perioada ................... controlul ......(denumirea actiunii)...... la ...... (denumirea entitatii verificate, numarul de inregistrare la registrul comertului sau codul unic de inregistrare)......... din ....(localitatea si adresa completa)..... pentru perioada ....(perioada supusa verificarii)....... .
  In perioada supusa verificarii si in timpul controlului, conducerea executiva, precum si conducerea compartimentelor economice, financiare si contabile, dupa caz, ale entitatii verificate au fost asigurate de ................................. (Se vor inscrie, pe perioade, numele, prenumele si functia persoanelor care au asigurat conducerea executiva si a compartimentelor respective in perioada supusa verificarii si in timpul controlului).
  Continutul raportului:
  1. prezentarea generala a entitatii supuse verificarii, respectiv:
  – date cu caracter general referitoare la scopul, obiectivele si atributiile prevazute in actele normative in baza carora aceasta functioneaza;
  – modul de organizare si functionare a entitatii (structura organizatorica);
  – entitatile aflate in subordine/coordonare/sub autoritate, grupate pe categorii de entitati;
  – participarea entitatii supuse verificarii la capitalul social al altor entitati;
  – principalele date din bilant, contul de executie si celelalte formulare care alcatuiesc situatiile financiare;
  – analiza evolutiei indicatorilor economico-financiari care caracterizeaza activitatea entitatii pe 3 ani in urma, cu accent pe: capitalul social, structura actionariatului, volumul total al veniturilor si cheltuielilor si structura acestora, numarul de personal, active nete, capitaluri proprii, rezultat patrimonial etc.;
  2. sinteza constatarilor rezultate in urma actiunii de control efectuate la entitate;
  3. prezentarea aspectelor rezultate in urma actiunii de control efectuate, grupate astfel:
  3.1. aspecte rezultate in urma verificarii obiectivelor de control
  In cadrul acestei sectiuni se prezinta toate aspectele rezultate din control, in ordinea obiectivelor din planul de control, indiferent daca s-au identificat sau nu erori/abateri de la legalitate si regularitate si fapte pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale sau, dupa caz, situatii de nerespectare a principiilor de economicitate, eficienta si eficacitate in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului, precum si concluziile auditorilor publici externi.
  Obiectivele de control verificate la care nu s-au constatat deficiente de catre auditorii publici externi vor fi consemnate in sinteza in raportul de control.
  3.2. alte aspecte rezultate in urma controlului
  La aceasta sectiune a raportului de control se prezinta rezultatele verificarii obiectivelor obligatorii prezentate la pct. 82 din Regulamentul privind organizarea si desfasurarea activitatilor specifice Curtii de Conturi, precum si valorificarea actelor rezultate din aceste activitati, aprobat prin Hotararea plenului Curtii de Conturi nr. 155/2014
, respectiv:
  (i) evaluarea activitatilor de control si audit intern ale entitatii verificate;
  (ii) inventarierea si evaluarea bunurilor apartinand domeniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, aflate in administrarea entitatii verificate.


  3.3. carente, inadvertente sau imperfectiuni ale cadrului legislativ identificate cu ocazia controlului, care au favorizat aparitia deficientelor consemnate in actul de control
  Pentru fiecare deficienta constatata in urma controlului se vor consemna in mod obligatoriu urmatoarele elemente:
  a) descrierea detaliata, cat mai completa si in clar, a erorii/abaterii de la legalitate si regularitate, a faptei pentru care exista indicii ca a fost savarsita cu incalcarea legii penale sau, dupa caz, a situatiei de nerespectare a principiilor de economicitate, eficienta si eficacitate in utilizarea fondurilor publice ori in administrarea patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, pe baza de date, documente si alte dovezi relevante, precum si a cauzelor si imprejurarilor care au condus la aparitia deficientei respective.
  Auditorii publici externi vor consemna, acolo unde este cazul, si faptul ca aceste deficiente s-au datorat:
  – neorganizarii, nefunctionarii sau functionarii defectuoase a formelor de control intern si audit intern;
  – exercitarii unei activitati necorespunzatoare de catre managementul entitatii;
  – pregatirii profesionale neadecvate a personalului entitatii, lipsei de experienta a acestuia;
  – altor cauze identificate de echipa de control;
  b) actul normativ incalcat, cu indicarea articolului, literei si a continutului acestuia;
  c) valoarea estimativa a erorii/abaterii constatate (daca aceasta se poate cuantifica), ce se determina pe baza de date, documente si alte probe relevante;
  d) consecintele economico-financiare, sociale etc. ale erorii/abaterii de la legalitate si regularitate, ale faptei pentru care exista indicii ca a fost savarsita cu incalcarea legii penale sau, dupa caz, ale situatiilor de nerespectare a principiilor de economicitate, eficienta si eficacitate etc.;
  e) persoanele cu atributii in domeniul in care s-au constatat deficiente, cu descrierea atributiilor prevazute in fisa postului si/sau in celelalte norme si regulamente interne, sinteza explicatiilor si punctul de vedere al acestora fata de deficientele constatate, exprimate in nota de relatii, precum si punctul de vedere motivat al auditorilor publici externi in cazul neluarii in considerare a justificarilor prezentate de aceste persoane;
  f) faptele care constituie contraventie, a caror constatare intra in competenta Curtii de Conturi, persoanele raspunzatoare de faptele contraventionale si sanctiunile contraventionale aplicate prin procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor, daca este cazul;
  g) masurile luate de catre entitatea verificata in timpul controlului pentru inlaturarea deficientei respective;
  h) punctele de vedere ale conducerii entitatii verificate fata de problemele ramase in divergenta in urma procesului de conciliere si motivatia auditorilor publici externi pentru neinsusirea acestor puncte de vedere, daca este cazul;
  i) recomandarile auditorilor publici externi cu privire la masurile concrete ce se impun a fi luate in vederea inlaturarii deficientei respective;


  4. prezentarea sintetica a constatarilor rezultate in urma actiunilor de control efectuate la entitatile subordonate sau la alte entitati verificate, daca este cazul;
  5. concluzia generala formulata de auditorii publici externi cu privire la conformitatea cu prevederile legale in ceea ce priveste obiectivul general al controlului.
  Prezentul raport de control, care contine impreuna cu anexele un nr. de ....... pagini, a fost intocmit in ....... exemplare si a fost inregistrat sub nr. .......... din .................... la entitatea controlata si la nr. .... din data de .............. in registrul unic de control. Din acestea un exemplar se lasa entitatii verificate, iar....... exemplare se vor restitui echipei de control in termen de pana la 5 zile calendaristice de la data inregistrarii acestora la entitatea verificata sau de la data confirmarii lor de primire.
  Prin semnarea raportului de control se recunoaste restituirea tuturor actelor si documentelor puse la dispozitie auditorilor publici externi.
  Impotriva prezentului raport de control pot fi formulate obiectii de catre conducatorul entitatii in termen de 15 zile calendaristice de la data inregistrarii actului la entitatea verificata sau de la data confirmarii de primire a acestuia.
 
Echipa de control
Auditori publici  externi:
Numele si prenumele 
……
Semnatura
……
 
Reprezentantii legali ai entitatii
controlate
Numele si prenumele, functia
……
Semnatura
……
 
 
  NOTE:
  1. In cazul intocmirii unei note de constatare ce a fost transmisa departamentului de specialitate ca urmare a actiunii de control efectuate la sucursale, filiale sau alte subunitati cu sau fara personalitate juridica ale unor institutii publice, operatori economici, se va consemna despre acest lucru in raportul de control.
  2. In situatia in care o persoana refuza sa raspunda la intrebarile formulate in nota de relatii, auditorii publici externi vor consemna despre acest lucru in raportul de control.
  
ANEXA NR. 5 la regulament
 
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul/Camera de Conturi ....................
  NOTA DE RELATII*)
  Solicitate domnului/doamnei .................., domiciliat/domiciliata in ................, str. ............ nr. ..., posesor/posesoare al/a BI/CI seria ..... nr. ............, CNP......................., incadrat/incadrata la ......(institutia publica, regia autonoma, societatea etc.)....... in functia de ............................., in perioada ....(perioada controlata)...., in temeiul prevederilor art. 5 alin. (2) din Legea nr. 94/1992
 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata.
  Aspectele in legatura cu care vi se solicita relatii se refera la urmatoarele:
  1. descrierea deficientei constatate:
  1. intrebare (Se vor formula intrebari menite sa clarifice cauzele si imprejurarile in care au fost produse aspectele constatate.): ..............
  1. raspuns: .......................
  2. descrierea deficientei constatate:
  2. intrebare: ............................
  2. raspuns: .......................
  .................................................
  n. Mai aveti ceva de adaugat?
  n. raspuns: .......................
  ---------
  *) Persoana careia i s-au solicitat relatii prezinta in scris, sub semnatura, raspunsurile la intrebarile formulate in nota de relatii.


  Va rugam sa prezentati orice documente sau acte justificative care sa probeze afirmatiile facute. De asemenea, puteti prezenta si alte informatii considerate de dumneavoastra necesare clarificarii imprejurarilor in care s-au produs deficientele constatate.
  Nota de relatii completata cu raspunsurile la intrebarile puse va fi prezentata echipei de control/audit pana la data ........ .
 
Data
……
 
Numele si prenumele persoanei care a formulat raspunsurile
……
Semnatura
……
 
 
  ANEXA NR. 6 la regulament
   
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul/Camera de Conturi .............
  Catre .................
  Stimate(a) ...........................
  Va transmitem alaturat un numar de ........ exemplare din Raportul de control nr. ........ din data de ..........., incheiat in urma actiunii de verificare ........................... pe care Curtea de Conturi (departamentul/camera de conturi) a efectuat-o in perioada ............ la entitatea pe care o reprezentati.
  Termenul pentru semnarea si restituirea catre echipa de control sau catre structura de specialitate care a efectuat controlul a ..... exemplare din raportul de control este de ........ zile calendaristice de la data inregistrarii acestuia la registratura entitatii sau de la data confirmarii de primire cand raportul se transmite prin posta.
  Precizam ca in cazul in care nu respectati termenul prevazut mai sus pentru semnarea raportului de control, acesta se considera "refuzat sa fie semnat" si se procedeaza la valorificarea lui potrivit normelor Curtii de Conturi.
  La constatarile inscrise in prezentul raport de control pot fi formulate obiectii de catre conducatorul entitatii si depuse/transmise la sediul nostru din str. ................ nr. ....... in termen de 15 zile calendaristice de la data inregistrarii actului la entitatea dumneavoastra sau de la data confirmarii de primire a acestuia, in conformitate cu prevederile art. 35 din Legea nr. 94/1992
 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata, si ale pct. 120 din Regulamentul privind organizarea si desfasurarea activitatilor specifice Curtii de Conturi, precum si valorificarea actelor rezultate din aceste activitati, aprobat prin Hotararea plenului Curtii de Conturi nr. 155/2014.
  Daca obiectiile se depun/se transmit dupa expirarea acestui termen, acestea nu vor mai fi avute in vedere la valorificarea constatarilor.
 
  Echipa de control
  Auditori publici externi:
  Numele si prenumele
  .........................
  Semnatura
  .........................
  
 
ANEXA NR. 7
 
  la regulament
   
 
         CURTEA DE CONTURI
        Departamentul/Camera de Conturi .................
                           Nr. ..... din data de ....... (din Registrul de evidenta
                              al sanctiunilor contraventionale, amenzilor si
                           penalitatilor de la nivelul structurii de specialitate)
 
  PROCES-VERBAL
  de constatare si sanctionare a contraventiilor
  incheiat astazi ..., luna .... anul ..., ora ....,
  in localitatea ......, judetul/sectorul ...........
  Subsemnatul/Subsemnatii, ...................., avand functia/functiile de ................. la ....................., in baza Delegatiei nr. ....... din data de ......., a Legitimatiei de serviciu nr. .......... din data de ......... si a Ordinului de delegare nr. ....... din .... din data de ........., (atunci cand la actiunea de verificare participa si auditori publici externi de la alta structura de specialitate decat structura in competenta careia intra entitatea), in temeiul dispozitiilor Legii nr. 94/1992
 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata, ca urmare a verificarii ................ efectuate in perioada .............. la .....(denumirea entitatii verificate, cod de inregistrare fiscala)....., din ....(localitatea si adresa completa)..., in ziua ..... luna ......... anul ......, ora ......, am constatat urmatoarele:
  I. In urma examinarii ...................... au fost constatate urmatoarele fapte:
  1. ..............................................................
  2. ..............................................................
  II. Faptele de mai sus constituie contraventii prevazute la:
  1. art. ..... alin. ..... lit. ..... din .......................;
  2. art. ..... alin. ..... lit. ..... din .......................;
  3. art. ..... alin. ..... lit. ..... din ....................... .
  III. De savarsirea acestor fapte se face vinovat contravenientul:
  a) Persoana juridica ....(denumirea)..., cod unic de inregistrare ................, cu sediul in localitatea ..........., bd./str. ........... nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ....., ap. ...., judetul/sectorul ............., reprezentata de ...................., in calitate de ................, cu CNP ..........., cu domiciliul in localitatea ..............., bd./str. ............. nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ...., judetul/sectorul ..................., nascut/nascuta la data de .........., in localitatea ............., judetul/sectorul ......, legitimat/legitimata cu BI/CI/pasaport seria .... nr. ......, emis/emisa de ............. la data de ..............
  b) Persoana fizica: .....(numele, prenumele)....., nascut/nascuta la data de ........... in localitatea .........., judetul ........., CNP ..............., domiciliat/domiciliata in orasul (comuna) ................, bd./str. .............. nr. ...., bl. ....., sc. ....., et. ...., ap. ...., judetul/sectorul ............, legitimat/legitimata cu BI/CI/pasaport seria .... nr. ....., emis/emisa de ............... la data de ........., functia .............., locul de munca ....................... .
  IV. Fapta/Faptele prevazuta/prevazute in actul/actele normativ/normative se sanctioneaza conform:
  1. art. .... alin. .... lit. .... din ............, cu amenda de la ........... lei la ........... lei;
  2. art. .... alin. .... lit. .... din ............, cu amenda de la ........... lei la ........... lei;
  3. art. .... alin. .... lit. .... din ............, cu amenda de la ........... lei la ........... lei,
  stabilindu-se cuantumul amenzii pentru fapta/faptele de la pct. ......:
  1. in suma de ................. (........................) lei;
  2. in suma de ................. (........................) lei;
  3. in suma de ................. (........................) lei;
  suma totala fiind de .......... (........................) lei.
  V. Alte mentiuni:
  La cererea contravenientului, s-au formulat urmatoarele obiectii:
  ......................................................................... .
  In conformitate cu prevederile Ordonantei Guvernului nr. 2/2001
 privind regimul juridic al contraventiilor, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 180/2002, cu modificarile si completarile ulterioare, impotriva prezentului proces-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor se poate face plangere in termen de 15 zile calendaristice de la data comunicarii la judecatoria in a carei circumscriptie a fost savarsita contraventia. Plangerea suspenda executarea.
  Procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor neatacat in termenul legal de catre contravenient constituie titlu executoriu fara vreo alta formalitate.
  Plata amenzii se face la organul fiscal competent, astfel:
  a) pentru sumele care se fac venit integral la bugetele locale, organelor de specialitate ale unitatilor administrativ-teritoriale in a caror raza teritoriala domiciliaza contravenientul persoana fizica sau, dupa caz, isi are domiciliul fiscal contravenientul persoana juridica;
  b) pentru sumele care se fac venit integral la bugetul de stat, organelor de specialitate ale unitatilor subordonate Ministerului Finantelor Publice - Agentia Nationala de Administrare Fiscala, in a caror raza teritoriala isi are domiciliul fiscal contravenientul persoana juridica. Prezentul proces-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor a fost incheiat in 3 (trei) exemplare.
 
Echipa de control
Auditori publici  externi:
Numele si prenumele 
……
Semnatura
……
 
Primit
Contravenient
……
Martor (i)
……
 
 
  ANEXA NR. 8 la regulament
   
CURTEA DE CONTURI
Departamentul/Camera de Conturi
……
 
Nr.…… din data de …. (din Registrul de evidenta al sanctiunilor contraventionale, amenzilor si penalitatilor de la nivelul structurii de specialitate)
 
  PROCES-VERBAL
  de constatare a abaterilor si de aplicare
  a amenzii civile prevazute la art. 62 din
  Legea nr. 94/1992, republicata
  Localitatea ........, ziua .... luna ....... anul .......
  Subsemnatul/Subsemnatii, ...................., avand functia de auditor(i) public(i) extern(i) in cadrul .......(denumirea structurii de control)......., in temeiul prevederilor Legii nr. 94/1992
 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata, al Delegatiei nr. .........din data de ...., al Legitimatiei de serviciu nr. ....... din data de ......... si al Ordinului de delegare nr. ....... din data de ....... (atunci cand la actiunea de verificare participa si auditori publici externi de la alta structura de specialitate decat structura in competenta careia intra entitatea), am efectuat/am solicitat in perioada ............ actiunea de/ .....(denumirea actiunii si perioada supusa verificarii/ce s-a solicitat entitatii)......... la ....(denumirea entitatii verificate, cod de inregistrare fiscala)........... , cu sediul in ......(localitatea si adresa completa)........... .
  In timpul verificarii, conducerea entitatii verificate/la care s-a solicitat efectuarea unor verificari de specialitate in temeiul prevederilor art. 42 din Legea nr. 94/1992
, republicata, a fost asigurata de .....(Se vor inscrie numele, prenumele si functia persoanelor care au asigurat conducerea in timpul actiunii de verificare.)......... .
  I. Ca urmare a actiunii de verificare efectuate, in temeiul prevederilor art. 65 din Legea nr. 94/1992, republicata
, au fost constatate urmatoarele fapte:
  1. nerespectarea obligatiei de a prezenta Curtii de Conturi, in termenele stabilite, conturile ce urmeaza a fi verificate ..........(Se prezinta in mod concret si explicit faptele.)..........................................................................;
  2. neindeplinirea masurilor dispuse in temeiul prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b)-d)
 sau ale art. 45 din Legea nr. 94/1992, republicata
 ...........(Se prezinta in mod concret si explicit faptele.).................................................... .
  II. Fapta/Faptele constituie abatere/abateri in conformitate cu dispozitiile art. 62 lit. a)
 sau b) din Legea nr. 94/1992, republicata
, si se sanctioneaza cu amenda civila egala cu salariul pe 1-3 luni al persoanei din vina careia s-a produs intarzierea sau, dupa caz, cu amenda civila egala cu salariul de la 2 pana la 5 luni al persoanei din vina careia nu au fost duse la indeplinire masurile stabilite.
  III. Persoana raspunzatoare pentru abaterile constatate (persoana desemnata efectiv sa indeplineasca obligatia sau sa realizeze masurile dispuse de auditorii publici externi si din vina careia/carora s-a produs intarzierea sau nu au fost duse la indeplinire masurile stabilite): .......(Se precizeaza numele si prenumele.).........., nascut(a) la data de ........ in localitatea .........., judetul .........., CNP ................, domiciliat(a) in orasul (comuna) .........., bd./str. ............. nr. ...., bl. ..., sc. ....., et. ...., ap. ...., judetul/sectorul ........, legitimat(a) cu BI/CI/pasaport seria ........ nr. .........., emis(a) de ............ la data de ......., functia ..........., locul de munca ................... .
  IV. Se aplica amenda civila egala cu salariul de ................ lei, pe ....(Se specifica pe cate luni.).... luni, in cuantum total de ........ lei, persoanei raspunzatoare ....(Se nominalizeaza persoana raspunzatoare de la pct. III.)........ .
  Plata amenzii civile se face in termen de 15 zile calendaristice de la comunicarea procesului-verbal de constatare a abaterilor si aplicare a amenzii civile.
  V. Punctele de vedere ale conducerii entitatii verificate si ale persoanei raspunzatoare fata de abaterile constatate:
  .................................................................
  .................................................................
  VI. Pozitia motivata a auditorului(ilor) public(i) extern(i) cu privire la punctele de vedere ale conducerii entitatii verificate sau ale persoanei raspunzatoare:
  .................................................................
  .................................................................
  VII. Impotriva prezentului proces-verbal de constatare a abaterilor se poate formula contestatie la judecatoria in a carei circumscriptie a fost savarsita abaterea, in termen de 15 zile calendaristice de la primirea comunicarii acestui proces-verbal. Contestatia formulata suspenda executarea.
  Procesul-verbal de constatare a abaterilor si de aplicare a amenzii civile prevazute la art. 62 din Legea nr. 94/1992, republicata
, neatacat in termenul legal de catre persoana juridica sau persoana fizica sanctionata constituie titlu executoriu fara vreo alta formalitate.
  Plata amenzii civile se face la organul fiscal competent.
  Prezentul proces-verbal de constatare a abaterilor si de aplicare a amenzii civile prevazute la art. 62 din Legea nr. 94/1992, republicata
, a fost intocmit in .......... exemplare si a fost inregistrat sub nr. ......... din data de ......... la entitatea verificata, din care un exemplar a fost lasat acesteia, un exemplar a fost comunicat persoanei raspunzatoare, iar un exemplar a fost luat de echipa de control/audit.
 
 
Echipa de control
Auditori publici  externi:
Numele si prenumele 
……
Semnatura
……
 
Reprezentantii legali ai entitatii
verificate
Numele si prenumele, functia
……
Semnatura
……
Persoana raspunzatoare pentru abaterile constatate,
Numele si prenumele, functia
……
Semnatura
……
 
  
  ANEXA NR. 9 la regulament
   
CURTEA DE CONTURI
Departamentul/Camera de Conturi
……
 
Nr.…… din data de …. (din Registrul de evidenta al sanctiunilor contraventionale, amenzilor si penalitatilor de la nivelul structurii de specialitate)
 
  PROCES-VERBAL
  de constatare a incalcarii obligatiilor
  prevazute la art. 5 alin. (2) si de aplicare
  a penalitatilor prevazute la art. 63 din
  Legea nr. 94/1992
, republicata
  Localitatea ........, ziua .... luna ....... anul .......
  Subsemnatul/Subsemnatii, ..............., avand functia de auditor(i) public(i) extern(i) in cadrul .....(denumirea structurii de audit/control)..... , in temeiul prevederilor Legii nr. 94/1992
, republicata, al Delegatiei nr. ........... din data de ................, al Legitimatiei nr. ................... din data de .................... si al Ordinului de delegare nr. ..................... din data de ..................... (atunci cand la actiunea de verificare participa si auditori publici externi de la alta structura de specialitate decat structura in competenta careia intra entitatea), am efectuat in perioada ....(denumirea actiunii de documentare sau de control/audit).... la .....(denumirea entitatii verificate, cod de inregistrare fiscala)......, cu sediul in ...(localitatea si adresa completa)... .
  In timpul actiunii de verificare (documentare sau de control/audit), conducerea entitatii a fost asigurata de ......(Se inscriu numele, prenumele si functia persoanelor care au asigurat conducerea in timpul actiunii de verificare.)........ .
  I. Ca urmare a actiunii de verificare efectuate, in temeiul dispozitiilor art. 65 din Legea nr. 94/1992, republicata
, au fost constatate urmatoarele fapte: ........(Se prezinta in mod concret si explicit faptele care au condus la aplicarea penalitatii, respectiv nu s-au transmis actele, documentele si informatiile solicitate la termenele si in structura cerute de Curtea de Conturi sau nu s-a asigurat accesul in sediul entitatii.).................
  II. Fapta/Faptele constituie o incalcare a obligatiilor prevazute la art. 5 alin. (2) din Legea nr. 94/1992, republicata
.
  In conformitate cu prevederile art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicata
, abaterea se penalizeaza cu 50 de lei pentru fiecare zi de intarziere.
  III. Persoana raspunzatoare (persoana care nu a permis accesul auditorilor publici externi in sediul entitatii verificate sau care a fost desemnata efectiv sa indeplineasca obligatia dispusa de auditorii publici externi si din vina careia s-a produs intarzierea): ...(Se precizeaza numele si prenumele.)...., nascut(a) la data de ......... in localitatea .........., judetul ......., CNP ........., domiciliat(a) in orasul (comuna) ........., bd./str. ....... nr. ...., bl. ..., sc. ....., et. ...., ap. ...., judetul/sectorul ........., legitimat(a) cu BI/CI/pasaport seria ........ nr. ......, emis(a) de ........ la data de ..........., functia ........., locul de munca ............ .
  IV. Se aplica penalitati in cuantum total de ............. lei, pentru .....(Se precizeaza suma si numarul de zile de intarziere.)....... zile de intarziere, persoanei raspunzatoare ..........(Se nominalizeaza persoana raspunzatoare de la pct. III)...........
  Plata penalitatilor de intarziere stabilite de auditorul(ii) public(i) extern(i) se face in termen de 15 zile calendaristice de la comunicarea procesului-verbal de constatare a abaterilor si aplicare a amenzii civile.
  V. Punctele de vedere ale conducerii entitatii verificate si ale persoanei raspunzatoare fata de constatarile auditorului(ilor) public(i) extern(i):
  ..............................................................
  .............................................................. .
  VI. Pozitia motivata a auditorului(ilor) public(i) extern(i) cu privire la punctele de vedere ale conducerii entitatii verificate sau ale persoanei raspunzatoare:
  ................................................................
  ............................................................... .
  VII. Impotriva prezentului proces-verbal de constatare a incalcarii obligatiilor prevazute la art. 5 alin. (2)
 si de aplicare a penalitatilor prevazute de art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicata
, se poate formula contestatie la judecatoria in a carei circumscriptie a fost savarsita abaterea, in termen de 15 zile calendaristice de la primirea comunicarii prezentului proces-verbal de constatare. Contestatia suspenda executarea.
  Procesul-verbal de constatare a incalcarii obligatiilor prevazute la art. 5 alin. (2)
 si de aplicare a penalitatilor prevazute de art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicata
, neatacat de catre persoana raspunzatoare in termenul legal constituie titlu executoriu fara vreo alta formalitate.
  Plata penalitatilor de intarziere se face la organul fiscal competent.
  Prezentul proces-verbal de constatare a incalcarii obligatiilor prevazute la art. 5 alin. (2)
 si de aplicare a penalitatilor prevazute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicata
, a fost intocmit in ...... exemplare si a fost inregistrat sub nr. ......... din data de ......... la entitatea verificata, din care un exemplar a fost lasat acesteia, un exemplar a fost comunicat persoanei raspunzatoare, iar ....... exemplare au fost luate de echipa de control/audit.
 
Echipa de control/audit
Auditori publici  externi:
Numele si prenumele 
……
Semnatura
……
 
Reprezentantii legali ai entitatii
verificate
Numele si prenumele, functia
……
Semnatura
……
Primit
Persoana raspunzatoare pentru abaterile constatate,
Numele si prenumele, functia
……
Semnatura
……
  
  ANEXA NR. 9.1 la regulament
   
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul/Camera de Conturi ......
  RAPORT
  privind modul de ducere la indeplinire
  a masurilor dispuse prin decizie/
  RAPORT
  privind modul de ducere la indeplinire
  a recomandarilor transmise prin
  scrisoare (Raport de follow-up)
  Localitatea ....., ziua .... luna .... anul ......
  Subsemnatul/Subsemnatii, ......., avand functia de auditor(i) public(i) extern(i) in cadrul .....(denumirea structurii de control din care fac parte auditorii publici externi care efectueaza controlul)....., in temeiul prevederilor Legii nr. 94/1992
 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata, al Delegatiei nr. .... din data de ........, al Legitimatiei de serviciu nr. ..... din data de ...... si al Ordinului de delegare nr. .... din data de ........ (atunci cand la actiunea de verificare participa si auditori publici externi de la alta structura de specialitate decat structura in competenta careia intra entitatea), am efectuat in perioada ........ verificarea modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin Decizia nr. .......... din data de ......../a recomandarilor transmise prin Scrisoarea nr. ..... din data de ..... la ......(denumirea entitatii verificate, numarul de inregistrare la registrul comertului sau codul unic de inregistrare)........ din .....(localitatea si adresa completa)....., ca urmare a actiunii ...(denumirea actiunii)..., pentru care a fost intocmit Raportul de control/audit nr. ....... din data de ........
  In perioada verificarii modului de ducere la indeplinire a masurilor/recomandarilor dispuse/transmise de Curtea de Conturi, conducerea executiva, precum si conducerea compartimentelor economice, financiare si contabile, dupa caz, ale entitatii verificate au fost asigurate de .....(Se vor inscrie, pe perioade, numele, prenumele si functia persoanelor care au asigurat conducerea executiva si a compartimentelor respective in perioada verificarii.)..... .
  Continut:
  1. Prezentarea pe scurt a abaterilor care au facut obiectul masurilor dispuse prin decizie/recomandarilor transmise prin scrisoare.
  2. Prezentarea pentru fiecare abatere care a facut obiectul masurilor dispuse prin decizie/recomandarilor transmise prin scrisoare a urmatoarelor informatii:
  a) abaterea constatata care a facut obiectul masurii dispuse prin decizie (in ordinea abaterilor prezentate in decizie la partea "se constata") sau a recomandarii transmise prin scrisoare;
  b) masura dispusa prin decizie pentru remedierea abaterii respective (prezentata in decizie la partea "decide/cere") sau recomandarea transmisa prin scrisoare;
  c) detalierea aspectelor rezultate in urma actiunii de verificare a modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie/recomandarilor transmise prin scrisoare, inclusiv acordarea unor prelungiri ale termenului de ducere la indeplinire a acestora.
  In situatia in care masurile dispuse/recomandarile transmise de Curtea de Conturi au fost duse la indeplinire de catre conducerea entitatii verificate, se vor face referiri cu privire la:
  a) impactul efectiv al masurilor luate/recomandarilor implementate de entitate asupra activitatii acesteia in ceea ce priveste:
   a1) imbunatatirea managementului pentru realizarea obiectivelor entitatii;
   a2) imbunatatirea activitatii entitatii verificate, din punct de vedere al evidentei financiar-contabile, fiscale, al sistemului informational, al resurselor umane etc.;
   a3) obtinerea unor rezultate economico-financiare mai bune, reducerea cheltuielilor etc.;
  b) in cazul in care au fost dispuse masuri pentru stabilirea intinderii prejudiciului, se va mentiona atat valoarea erorilor/abaterilor estimate in urma actiunii de verificare a Curtii de Conturi, cat si prejudiciul stabilit si recuperat de conducerea entitatii verificate;
  c) masurile stabilite in plus de catre entitate fata de cele dispuse prin decizie, in vederea inlaturarii deficientelor constatate de catre Curtea de Conturi;
  d) masurile luate de conducerea entitatii in timpul verificarii modului de ducere la indeplinire a deciziei/scrisorii, daca este cazul.
  3. Sinteza aspectelor rezultate in urma actiunii de verificare a modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie/recomandarilor transmise prin scrisoare, grupate astfel:
  a) masurile/recomandarile care au fost duse la indeplinire/implementate in totalitate;
  b) masurile/recomandarile care au fost duse la indeplinire/implementate partial;
  c) masurile/recomandarile care nu au fost duse la indeplinire/implementate.
  Prezentul raport privind modul de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie/recomandarilor transmise prin scrisoare, care contine impreuna cu anexele un nr. de ....... pagini, a fost intocmit in ....... exemplare si a fost inregistrat sub nr. ...... din ........ la entitatea verificata si la nr. ...... din data de ....... in registrul unic de control. Din acestea un exemplar se lasa entitatii, iar ....... exemplare se vor restitui echipei de control in termen de pana la 5 zile calendaristice de la data inregistrarii acestora la entitatea verificata sau de la data confirmarii lor de primire.
  Prin semnarea raportului de follow-up se recunoaste restituirea tuturor actelor si documentelor puse la dispozitie auditorilor publici externi.
  Impotriva prezentului raport privind modul de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie/recomandarilor transmise prin scrisoare pot fi formulate obiectii de catre conducatorul entitatii in termen de 15 zile calendaristice de la data inregistrarii actului la entitatea verificata sau de la data confirmarii de primire a acestuia.
 
Echipa de control
Auditori publici  externi:
Numele si prenumele 
……
Semnatura
……
 
Reprezentantii legali ai entitatii
verificate
Numele si prenumele, functia
……
Semnatura
……
 
 
  ANEXA NR. 10 la regulament
   

  
 
ANEXA NR. 10.1 la Regulament
   
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul/Camera de Conturi .....
  REGISTRUL PRIVIND EVIDENTA
   proceselor-verbale de constatare si sanctionare a contraventiilor;
   proceselor-verbale de constatare a abaterilor si de aplicare a amenzii civile prevazute la art. 62 lit. a) si b) din Legea nr. 94/1992
, republicata;
   proceselor-verbale de constatare a incalcarii obligatiilor prevazute la art. 5 alin (2)
 si de aplicare a penalitatilor prevazute la art. 63 din Legea nr. 94/1992
, republicata.
Nr. crt.Entitatea supusa verificariiNr. si data PVCTipul procesului verbal de constatare *)Tipul sanctiunii aplicate:
  • Contraventie
  • Amenda civila
  • Penalitate
Contraventia/
Amenda civila / penalitatea aplicata
Persoana careia i s-a aplicat sanctiuneaPlatit operativ:
Suma/ nr. si data document
Transmis spre executare org. fiscale (nr. si data adresei)
**)
Plangere/Contestatie
Nr./  data
Solutia pronuntata de catre instanta de judecata
Admis
Respins
Nr. adresei de confirmare de luare in debit a sumelor de catre organul fiscal competent
La structura  CCRLa entitatea verificata
0123456789101112
            
            
              
 
 
  *) Proces-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor;
  Proces-verbal de constatare a abaterilor si de aplicare a amenzii civile prevazute la art. 62 lit. a) si b) din Legea nr. 94/1992
, republicata;
  Proces-verbal de constatare a incalcarii obligatiilor prevazute la art. 5 alin (2)
 si de aplicare a penalitatilor prevazute la art. 63 din Legea nr. 94/1992
, republicata.
  **) In cazul in care nu s-a formulat plangere/contestatie in termenul legal.
  
ANEXA NR. 11 la Regulament
   
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul/Camera de Conturi ........
  DECIZIA
  nr. ......../anul .............
  Avand in vedere prevederile Legii nr. 94/1992
 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata, si ale Regulamentului privind organizarea si desfasurarea activitatilor specifice Curtii de Conturi, precum si valorificarea actelor rezultate din aceste activitati, aprobat prin Hotararea plenului Curtii de Conturi nr. 155/2014
, examinand deficientele consemnate in ....(raportul de control/audit).... nr. ......, incheiat in urma actiunii de verificare ........ efectuate la ....(entitatea verificata)...., precum si obiectiile formulate la constatarile inscrise in actul de control de mai sus,
  SE CONSTATA:
  Se vor inscrie in mod sintetic si concret erorile/abaterile de la legalitate si regularitate, si dupa caz, situatiile de nerespectare a principiilor de economicitate, eficienta si eficacitate in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, dupa cum urmeaza:
  1. .................................
  2. .................................
  ....................................
  n. .................................
  Se vor indica succint, pentru fiecare eroare/abatere, si actele normative incalcate.
  Pentru inlaturarea deficientelor de mai sus, in baza prevederilor Legii nr. 94/1992
, republicata, si ale Regulamentului privind organizarea si desfasurarea activitatilor specifice Curtii de Conturi, precum, si valorificarea actelor rezultate din aceste activitati, aprobat prin Hotararea plenului Curtii de Conturi nr. 155/2014
, directorul din cadrul departamentului/directorul camerei de conturi/directorul adjunct al camerei de conturi, dupa caz,
  I. Potrivit prevederilor art. 43 din Legea nr. 94/1992
, republicata, si ale pct. 174 din regulamentul sus-mentionat,
  DECIDE:
  Aplicarea urmatoarelor masuri:
  1. Suspendarea, in temeiul prevederilor art. 43 lit. a) din Legea nr. 94/1992
, republicata, aplicarii urmatoarelor masuri care contravin reglementarilor legale in domeniul financiar, contabil si fiscal:
  a) ........................................
  b) ........................................
  c) ........................................
  ...........................................
  n) ........................................
  2. Blocarea in temeiul prevederilor art. 43 lit. b) din Legea nr. 94/1992
, republicata, a urmatoarelor fonduri bugetare sau speciale:
  a) ........................................
  b) ........................................
  c) ........................................
  ...........................................
  n) ........................................
  3. Inlaturarea conform prevederilor art. 43 lit. c) din Legea nr. 94/1992
, republicata, a neregulilor in activitatea financiar-contabila si/sau fiscala controlata, astfel:
  a) ........................................
  b) ........................................
  c) ........................................
  ...........................................
  n) ........................................
  (Pentru fiecare constatare se vor inscrie in mod concret masurile ce urmeaza a fi duse la indeplinire de catre entitatea verificata, precum si termenul de realizare a acestora - ziua/luna/anul).
  II. Potrivit prevederilor art. 33 alin. (3) din Legea nr. 94/1992
, republicata, si ale pct. 174 din regulamentul sus-mentionat,
  DECIDE:
  Aplicarea urmatoarelor masuri pentru stabilirea intinderii prejudiciilor si recuperarea acestora:
  1. ..........................................
  2. ..........................................
  3. ..........................................
  .............................................
  n. ..........................................
  (Pentru fiecare constatare se vor inscrie in mod concret masurile ce urmeaza a fi duse la indeplinire de catre entitatea verificata, precum si termenul de realizare a acestora - ziua/luna/anul.)
  Pe langa masurile prezentate mai sus, va rugam sa dispuneti si orice alte masuri pe care le considerati necesare pentru remedierea deficientelor constatate de Curtea de Conturi in urma actiunii de verificare, inclusiv implicarea compartimentului de audit intern in urmarirea modului de implementare a masurilor dispuse prin decizie de Curtea de Conturi.
  Despre masurile luate si rezultatele obtinute ne veti comunica la termenele prevazute pentru realizarea acestor masuri.
  La expirarea termenelor stabilite prin decizie pentru ducerea la indeplinire a masurilor dispuse, structura de specialitate poate efectua verificarea, fara o notificare prealabila.
  In termen de 15 zile calendaristice de la comunicarea deciziei, conducatorul entitatii verificate poate depune/transmite contestatie impotriva unor masuri din decizie sau a termenelor stabilite pentru realizarea acestora, la ....(Se mentioneaza departamentul/camera de conturi si adresa.)....... .
  Analiza eventualei contestatii se face de catre Comisia de solutionare a contestatiilor constituita la nivelul Curtii de Conturi, in conformitate cu prevederile pct. 213 din regulamentul mentionat mai sus.
  Directorul din cadrul departamentului/
  Directorul camerei de conturi/
  Directorul adjunct al camerei de conturi,
  ..................................
  Semnatura (clar si olograf)
  ...........................
  Data emiterii
  .............
  NOTE:
  I. In situatia in care prin decizie s-a dispus conducerii entitatii verificate sa stabileasca intinderea prejudiciului si sa ia masuri pentru recuperarea acestuia, in aceasta se vor inscrie in mod obligatoriu si urmatoarele precizari:
  "(1) Nerecuperarea prejudiciilor, ca urmare a nedispunerii si a neurmaririi de catre conducere a masurilor transmise de Curtea de Conturi, constituie infractiune si se pedepseste cu inchisoare de la 3 luni la un an sau cu amenda.
(2) Daca fapta prevazuta la alin. (1) a fost savarsita din culpa, pedeapsa este amenda, conform prevederilor art. 64 din Legea nr. 94/1992
 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata."
  II. In cazul verificarilor efectuate la entitatile apartinand administratiei publice locale, in partea finala a deciziei se vor insera si urmatoarele precizari: "In termen de 10 zile calendaristice de la data primirii deciziei, aveti obligativitatea de a prezenta .......... (consiliului judetean, consiliului local, consiliului de administratie, ordonatorului secundar/ordonatorului principal de credite sau altor organisme ierarhic superioare, in functie de modul in care este organizata si condusa entitatea), o copie de pe raportul de control/raportul de audit, dupa caz, si o copie de pe prezenta decizie.
  Dupa prezentarea/transmiterea acestora, ne veti informa in scris cu privire la indeplinirea acestei obligatii."
  
ANEXA NR. 11.1 la regulament
   
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul ....................
  DECIZIA
  nr. ...../anul .......
  Avand in vedere prevederile Legii nr. 94/1992
 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata, si ale Regulamentului privind organizarea si desfasurarea activitatilor specifice Curtii de Conturi, precum si valorificarea actelor rezultate din aceste activitati, aprobat prin Hotararea plenului Curtii de Conturi nr. 155/2014
, examinand deficientele consemnate in .....(raportul de control/audit).... nr. ......, incheiat in urma actiunii de verificare ....... efectuate la .....(entitatea verificata)...., precum si obiectiile formulate la constatarile inscrise in actul de control de mai sus,
  SE CONSTATA:
  Se vor inscrie in mod sintetic si concret faptele cauzatoare de prejudicii importante sau abaterile grave cu caracter financiar constatate in urma verificarii efectuate pana la solutionarea definitiva a cauzelor in care sunt implicate persoanele acuzate de savarsirea acestor fapte sau abateri, pentru care se cere suspendarea din functie, dupa cum urmeaza:
  1. .............................................
  2. .............................................
  ................................................
  n. .............................................
  In baza prevederilor art. 45 din Legea nr. 94/1992
, republicata, si ale pct. 174 din regulamentul sus-mentionat, directorul directiei din cadrul departamentului
  CERE
  suspendarea din functie a domnului/doamnei ........, acuzat(a) de savarsirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante prezentate la pct. ....... din prezenta decizie/raportul de control/audit nr. ....... din data de ........ si/sau a unor abateri grave cu caracter financiar mentionate la pct. ..... de mai sus, pana la solutionarea definitiva a cauzelor in care este implicat(a).
  Suspendarea din functie se va dispune incepand cu data de ........... .
  Despre masura luata ne veti comunica pana cel tarziu la data de ......... .
  La expirarea termenelor stabilite prin decizie pentru ducerea la indeplinire a masurilor dispuse, structura de specialitate poate efectua verificarea, fara o notificare prealabila.
  In cazul neindeplinirii acestei masuri dispuse in temeiul prevederilor art. 45 din Legea nr. 94/1992
, republicata, se aplica amenda civila potrivit prevederilor art. 62 lit. b) din Legea nr. 94/1992
, republicata.
  In termen de 15 zile calendaristice de la comunicarea deciziei, conducatorul entitatii verificate poate depune/transmite contestatie impotriva masurii din decizie sau a termenului stabilit pentru realizarea acesteia, la ....(Se mentioneaza departamentul si adresa.)..... .
  Analiza eventualei contestatii se face de catre Comisia de solutionare a contestatiilor constituita la nivelul Curtii de Conturi, in conformitate cu prevederile pct. 213 din regulamentul mentionat mai sus.
  In situatia in care nu se va proceda, din diverse motive, la luarea masurii de suspendare din functie a persoanelor responsabile de crearea prejudiciului, veti fi raspunzator de consecintele ce pot decurge din nerespectarea acestei masuri.
  In cazul in care persoanele pentru care s-a solicitat suspendarea din functie savarsesc in continuare fapte de natura a prejudicia patrimoniul entitatii, raspunderea urmeaza sa revina, in solidar, atat persoanelor respective, cat si organismelor competente sa puna in aplicare cererea Curtii de Conturi si care nu au luat masuri in acest sens.
  Seful departamentului de specialitate*)/
  Directorul directiei din cadrul departamentului,
  ..............................................
  Semnatura (clar si olograf)
  ....................................
  Data emiterii
  ....................
  ---------
  *) In cazul deciziilor emise pentru suspendarea din functie a unei persoane care este conducatorul unei autoritati centrale autonome, aflata sub control parlamentar, precum si in cazul in care persoana ce face obiectul cererii este un ministru, secretar de stat, conducator al altui organ central de specialitate al administratiei publice centrale sau al unei structuri cu personalitate juridica din subordinea Guvernului ori un prefect.
  
ANEXA NR. 12 la regulament
   
 
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul/Camera de Conturi ....................
  Adresa .....................................
  Numar de inregistrare ......./ziua ..../luna ....../anul ......
  Entitatea ..........................
  Doamnei/Domnului ....................
  In temeiul prevederilor art. 33 alin. (1) din Legea 94/1992
 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata, si ale pct. 180 din Regulamentul privind organizarea si desfasurarea activitatilor specifice Curtii de Conturi, precum si valorificarea actelor rezultate din aceste activitati, aprobat prin Hotararea plenului Curtii de Conturi nr. 155/2014
, va transmitem alaturat, pentru a asigura punerea in executare a Deciziei nr. .../ziua ....../luna ............/anul ..... emisa de catre directorul directiei din cadrul departamentului/directorul camerei de conturi/directorul adjunct al camerei de conturi (dupa caz), pentru inlaturarea deficientelor constatate si consemnate in raportul de control/raportul de audit, dupa caz, nr. ....../ziua ....../luna ......../anul ...... .
  Va precizam ca in situatia in care, din motive justificate, masurile dispuse prin decizie nu pot fi realizate si/sau termenul stabilit pentru ducerea la indeplinire a masurilor este insuficient, aveti posibilitatea de a solicita analizarea acestora prin formularea unei contestatii, conform prevederilor pct. 204 din regulamentul mai sus mentionat.
  Solutionarea eventualei contestatii la decizie se va face de catre Comisia de solutionare a contestatiilor constituita la nivelul Curtii de Conturi.
  Presedintele Curtii de Conturi*)/
  Seful departamentului/
  Directorul camerei de conturi,
  ........................
  Semnatura (clar si olograf)
  ....................
  ----------
  *) In cazul deciziilor emise pentru suspendarea din functie a unei persoane care este conducatorul unei autoritati centrale autonome, aflata sub control parlamentar, precum si in cazul in care persoana ce face obiectul cererii este un ministru, secretar de stat, conducator al altui organ central de specialitate al administratiei publice centrale sau al unei structuri cu personalitate juridica din subordinea Guvernului ori un prefect.
  
ANEXA NR. 13 la regulament
   
 
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul/Camera de Conturi ..........
  Adresa ...................................
  Numar de inregistrare ......./ziua ..../luna ....../anul ......
  Catre: Ordonatorul principal de credite
  Ministerul Finantelor Publice
  Agentia Nationala de Administrare Fiscala
  Directia generala regionala a finantelor publice ........,
  In baza prevederilor art. 43 lit. b) din Legea nr. 94/1992
 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata, si ale pct. 186 din Regulamentul privind organizarea si desfasurarea activitatilor specifice Curtii de Conturi, precum si valorificarea actelor rezultate din aceste activitati, aprobat prin Hotararea plenului Curtii de Conturi nr. 155/2014
, va informam asupra aplicarii de catre Curtea de Conturi, departamentul/camera de conturi a masurii de blocare a fondurilor bugetare/speciale ale ....(denumirea entitatii).... in cuantum de ....... lei.
  Masura a fost dispusa ca urmare a actiunii de verificare .....(denumirea actiunii de verificare)......., desfasurata la ....(entitatea verificata)......, unde s-au constatat urmatoarele deficiente, pentru care se aplica masura blocarii:
  1. .............................................................
  2. .............................................................
  3. .............................................................
  4. .............................................................
  .............................................................
  Cauzele producerii deficientelor pentru care se aplica masura blocarii:
  – .............................................................
  – .............................................................
  – .............................................................
  .............................................................
  Masurile dispuse de Curtea de Conturi pentru inlaturarea acestor deficiente:
  – .............................................................
  – .............................................................
  – .............................................................
  ............................................................
  Va rugam ca in termen de ...... zile calendaristice de la data primirii prezentei instiintari sa luati masura de a bloca suma de ......... lei din bugetul entitatii ......, in perioada cuprinsa intre data de ....... si pana la data ducerii la indeplinire de catre entitate a masurilor dispuse de Curtea de Conturi.
  In situatia in care in urma verificarilor efectuate de Curtea de Conturi se va constata ca entitatea a remediat deficientele care au condus la dispunerea blocarii fondurilor, va vom comunica aceasta stare de fapt, pentru ca fondurile sa fie deblocate.
  Despre modul de ducere la indeplinire a masurii de blocare a fondurilor va rugam sa ne comunicati in termen de ..... zile calendaristice de la data primirii prezentei instiintari.
  In cazul neindeplinirii masurii de blocare a fondurilor in legatura cu care ati fost instiintati prin prezenta, dispusa in temeiul prevederilor art. 43 lit. b) din Legea nr. 94/1992
, republicata, se aplica amenda civila potrivit prevederilor art. 62 lit. b) din Legea nr. 94/1992
, republicata.
  Seful departamentului/
  Directorul camerei de conturi,
  .............................
  
ANEXA NR. 14 la regulament
   
 
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul/Camera de Conturi ....................
  Numar de inregistrare ......../ziua ...../luna ...../anul ......
  Aprobat
  Presedinte/Vicepresedinte/Director camera de conturi
  Domnului presedinte/
  Doamnei/Domnului vicepresedinte/Doamnei/
  Domnului director al camerei de conturi
  Prin Scrisoarea nr. ....... din data de ......., s-a primit contestatia la Decizia nr. ..... din data de ......, emisa de Departamentul/Camera de Conturi ....... la raportul de control/audit ......, intocmit in urma actiunii de verificare ......, efectuata la entitatea ........ in perioada ......... .
  In baza prevederilor pct. 214 din Regulamentul privind organizarea si desfasurarea activitatilor specifice Curtii de Conturi, precum si valorificarea actelor rezultate din aceste activitati, aprobat prin Hotararea plenului Curtii de Conturi nr. 155/2014
 (regulament), va propunem membrii Comisiei de solutionare a acestei contestatii:
  a) pentru deciziile emise de catre departamentele de specialitate:
  1. .........................................., consilier de conturi coordonator al actiunii;
  2. ..........................................., consilier de conturi;
  3. ..........................................., consilier de conturi;
  b)pentru deciziile emise de camerele de conturi in cazul entitatilor prevazute la pct. 212 lit. b) si d) din regulament:
  1. ...................................., consilier de conturi coordonator al actiunii;
  2. ...................................., consilier de conturi;
  3. ...................................., directorul directiei din cadrul departamentului in a carui competenta intra entitatea;
  c) pentru deciziile emise de camerele de conturi in cazul entitatilor prevazute la pct. 212 lit. c) din regulament:
  1. ...................................., directorul camerei de conturi;
  2. ...................................., un auditor public extern, altul decat cei care au efectuat verificarea;
  3. ...................................., un auditor public extern, altul decat cei care au efectuat verificarea;
  d) pentru deciziile emise de Camera de Conturi a Municipiului Bucuresti in cazul entitatilor prevazute la pct. 212 lit. e) din regulament:
  1. ..................................., directorul Camerei de Conturi a Municipiului Bucuresti;
  2. ...................................., un sef de serviciu (altul decat cel care a coordonat actiunea)/un auditor public extern, altul decat cei care au efectuat verificarea;
  3. ...................................., un sef de serviciu (altul decat cel care a coordonat actiunea)/un auditor public extern, altul decat cei care au efectuat verificarea.
  Seful departamentului de specialitate/
  Directorul adjunct al camerei de conturi,
  ..........................................
  
ANEXA NR. 15 la regulament
   
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul ......................................
  Camera de Conturi .................................
  INCHEIERE
  nr. ......... din .....(ziua, luna, anul).....
  In baza prevederilor Legii nr. 94/1992
 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata, si ale Regulamentului privind organizarea si desfasurarea activitatilor specifice Curtii de Conturi, precum si valorificarea actelor rezultate din aceste activitati, aprobat prin Hotararea plenului Curtii de Conturi nr. 155/2014
 (regulament) din data de ........, Comisia de solutionare a contestatiilor constituita din:
  ................................................................
  ................................................................
  ................................................................
  Examinand Contestatia nr. ....., inregistrata la Curtea de Conturi/camera de conturi sub nr. .... si la Departamentul ........ sub nr. ...., formulata de ....(conducatorul entitatii).... impotriva Deciziei nr. ..../..../..../...., emisa de catre Curtea de Conturi - Departamentul ......./camera de conturi ........, ca urmare a actiunii de control/audit ..(denumirea actiunii)...., efectuate la aceasta entitate in perioada ........,
  CONSTATA:
  Conducerea ....(entitatea verificata)...., prin ...... in calitate de ......., prin contestatia depusa, solicita anularea totala/partiala a masurilor dispuse la punctele nr. .... din Decizia nr. ..../...../..../...., emisa de catre Curtea de Conturi - Departamentul ......../camera de conturi ........, pentru ..(Se indica situatia corespunzatoare naturii abaterii conform art. 33 alin. (3)
, art. 43
 si 45 din Legea nr. 94/1992, republicata
.)..... .
  1. Cu privire la masura dispusa prezentata la pct. ........ din Decizia nr. ...../...../....../...... a Curtii de Conturi - Departamentul ......../camera de conturi ........ .
  Prin Raportul de control/Raportul de audit financiar si Procesul-verbal de constatare, anexa la Raportul de audit financiar, incheiat in urma actiunii privind ........, desfasurata la ........, inregistrat la Curtea de Conturi - Departamentul/ camera de conturi ........ sub nr. ...... si la entitatea verificata sub nr. ...., la sectiunea ......, punctul ......, s-a retinut ca ...(prezentarea pe scurt a abaterii)... .
  Prin Decizia nr. ...../....../....../..... emisa de Curtea de Conturi - Departamentul ...../camera de conturi ......, la masura nr. ....., s-a dispus:
  ".....(Se prezinta masura dispusa prin decizie.) ......"
  ....(denumirea entitatii)..., in calitate de contestatar, prin Contestatia depusa, a invocat in principal urmatoarele argumente:
  "......(Se prezinta cat mai complet punctele de vedere prezentate in contestatie de catre entitate.)....."
  Comisia a analizat argumentele prezentate in contestatie, aspectele prezentate in Raportul de control/Raportul de audit financiar si Procesul-verbal de constatare, anexa la Raportul de audit financiar, precum si prevederile legale aplicabile in acest domeniu si a constatat urmatoarele:
  ......(Se prezinta argumentat concluziile la care a ajuns comisia in urma analizei tuturor documentelor existente la dosarul cauzei.)............ .
  2. Cu privire la masura dispusa prezentata la pct. ...... din Decizia nr. ...../...../...../..... a Curtii de Conturi - Departamentul ......./camera de conturi .........
  Avand in vedere cele aratate mai sus, Comisia de solutionare a contestatiilor
  DISPUNE
  admiterea totala/admiterea partiala/respingerea contestatiei.
  Impotriva hotararii formulate prin prezenta incheiere de catre Comisia de solutionare a contestatiilor, conducatorul entitatii verificate poate sesiza sectia de contencios administrativ si fiscal a tribunalului/curtii de apel in a carui/carei raza teritoriala se afla sediul entitatii verificate, potrivit prevederilor pct. 223 lit. e) din regulament, in termen de 15 zile calendaristice de la data confirmarii de primire a incheierii transmise prin posta.
 
Emisa in sedinta astazi,
……..
(ziua, luna, anul)
Intocmit
…..
Secretar de sedinta,
…….
 
  
  Comisia de solutionare a contestatiilor
  .......................................
  .......................................
  .......................................
  NOTE:
  1. Cu ocazia sedintei Comisiei de solutionare a contestatiilor, in vederea emiterii incheierii, secretarul de sedinta intocmeste un proces-verbal al sedintei, in care se va consemna participarea si a altor persoane decat membrii Comisiei de solutionare a contestatiilor (respectiv directorul directiei din cadrul departamentului de specialitate care a efectuat verificarea, directorul camerei de conturi care a efectuat verificarea, membri ai echipei de control/audit, reprezentanti ai entitatii verificate sau alte persoane). Totodata, in procesul-verbal se vor mentiona, in sinteza, explicatiile auditorilor publici externi participanti la sedinta, dezbaterile care au avut loc, precum si actele si documentele suplimentare depuse in vederea sustinerii contestatiei.
  2. Opinia separata si motivarea acesteia se anexeaza la prezenta incheiere si se semneaza de catre persoana care a formulat-o.
  OBSERVATII:
  1. In cazul in care prin contestatie se admit(e) una sau mai multe masuri ce au facut obiectul acesteia, se va preciza concret, prin incheiere, masura din decizie pentru care comisia a admis contestatia entitatii.
  2. Admiterea totala/Admiterea partiala/Respingerea contestatiei se motiveaza in mod obligatoriu, iar motivarea trebuie sa contina elementele prevazute la pct. 223 din regulament, respectiv motive de fapt, motive de drept, precizarea caii de atac, termenul de exercitare si instanta competenta.
  ANEXA NR. 15.1 la regulament
   
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul ......................................
  Camera de Conturi .................................
  Adresa ........................................
  Nr. de inregistrare ......./ziua ...../luna ....../anul ......
  DECIZIE
  de prelungire a termenului pentru
  realizarea masurilor/recomandarilor dispuse/
  transmise prin Decizia/Scrisoarea nr. ......
  din ....(ziua, luna, anul)....
  In baza prevederilor Legii nr. 94/1992
 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata, si ale pct. 234-236 din Regulamentul privind organizarea si desfasurarea activitatilor specifice Curtii de Conturi, precum si valorificarea actelor rezultate din aceste activitati, aprobat prin Hotararea plenului Curtii de Conturi nr. 155/2014
, se acorda prelungirea pana la data de ...... a termenului pentru ducerea la indeplinire a masurii/masurilor nr. ..... sau a recomandarii/recomandarilor nr. ...... dispuse/transmise prin Decizia/Scrisoarea nr. ..... din data de ...... .
  Directorul directiei
  din cadrul departamentului/
  Directorul camerei de conturi/
  Directorul adjunct al camerei de conturi,
  ....................................
  Semnatura (clar si olograf)
  .............................
  Data emiterii
  .............
  NOTA:
  In situatia in care structura de specialitate a Curtii de Conturi apreciaza ca exista riscul la nivelul entitatii verificate de a nu recupera debitele sau prejudiciile consemnate in actul de control incheiat, din cauza prescrierii dreptului la actiune, aceasta va atentiona conducerea entitatii verificate prin decizia de prelungire a termenului pentru realizarea masurilor dispuse asupra acestui fapt/lucru.
  ANEXA NR. 16 la regulament
 
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul/Camera de Conturi ....................
  Adresa ..................................
  Numar de inregistrare ......../ziua ...../luna ...../anul ......
  Catre .....(partea interesata)......
  Domnului/Doamnei ...................
  Stimate(a).......................,
  Conform Programului de activitate al Curtii de Conturi pe anul ......., aprobat prin Hotararea plenului nr. ...../....., va comunicam ca in perioada ........ urmeaza sa efectuam misiunea de audit financiar asupra situatiilor financiare intocmite la data de 31 decembrie 201X ....... la .....(numele entitatii ce va fi supusa auditului financiar)..... .
  Cu prilejul acestei misiuni, se va verifica si activitatea entitatii in exercitiile financiare anterioare anului supus auditarii, daca aceste exercitii financiare nu au fost verificate de catre Curtea de Conturi, urmand ca pe parcursul actiunii de audit sa fie puse la dispozitia auditorilor publici externi acte, documente, situatii si informatii aferente acestor perioade, la termenele si in structura stabilite de catre Curtea de Conturi.
  In scopul efectuarii in conditii optime a activitatii de verificare si in conformitate cu prevederile art. 5 alin. (1)
, (2)
 si (4)
 si ale art. 32 alin. (1) din Legea nr. 94/1992
 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata, va rugam sa puneti la dispozitia auditorilor publici externi actele, documentele, situatiile si informatiile ce va vor fi solicitate pe parcursul desfasurarii misiunii de audit financiar, precum si sa asigurati un spatiu adecvat si logistica necesara pe perioada desfasurarii actiunii.
  In vederea eficientizarii activitatii de audit si implicit de reducere a timpului de efectuare a acestei actiuni la entitatea dumneavoastra, va rugam sa pregatiti si, respectiv, sa furnizati/sa inmanati, la data prezentarii echipei de audit, urmatoarele:
  1. actele, documentele si informatiile necesare efectuarii misiunii de audit financiar, prevazute in lista anexata (anexa nr. 26 la regulament), in structura stabilita de catre Curtea de Conturi (machetele nr. 1-5);
  2. declaratia din partea conducerii entitatii, care cuprinde asertiunile dumneavoastra cu privire la situatiile financiare si activitatea desfasurata, conform modelului anexat;
  3. situatiile financiare incheiate in perioada cuprinsa intre ultimul exercitiu financiar supus auditarii si exercitiul financiar ce face obiectul actiunii curente, in cazul in care aceste perioade nu au fost controlate/auditate.
  In cazul in care actele, documentele, situatiile si informatiile necesare, precum si declaratia din partea conducerii entitatii nu vor fi puse la dispozitia Curtii de Conturi la termenele si in structura stabilite de catre conducerea departamentului/camerei de conturi si ulterior de catre echipa de audit, vor fi aplicate prevederile art. 62
 si 63 din Legea nr. 94/1992, republicata
.
  Cu stima,
  ..............
  Semnatura
  (sefului departamentului/
  directorului camerei de conturi)
  .....................................
  Data
  .................
  NOTA:
  Prin adresa de notificare se poate solicita ordonatorului principal, secundar sau tertiar de credite si furnizarea de acte, documente, situatii, informatii cu privire la fondurile publice alocate sub orice forma (virari de credite bugetare, transferuri, subventii, forme de sprijin etc.) catre entitatile din subordine/coordonare/sub autoritate, catre asociatii de dezvoltare intercomunitara ale unitatilor administrativ-teritoriale, precum si catre alte entitati care, in temeiul unor prevederi legale, au primit fonduri publice prin bugetele acestor ordonatori, sub aspectul fundamentarii si justificarii sumelor solicitate, al monitorizarii si controlului utilizarii acestor fonduri in conditii de legalitate si regularitate.
  Pe langa fondurile publice alocate acestor entitati, pot fi verificate si alte elemente patrimoniale, daca valoarea acestora se preia si se centralizeaza in situatiile financiare ale ordonatorului de credite auditat.
  ANEXA NR. 17 la regulament
  
  DECLARATIA
  conducerii entitatii auditate
  ...................
  Subsemnatii, ........, avand functiile de ......., in calitate de reprezentanti legali ai ...(denumirea entitatii)....., cu sediul in ....(adresa)...., avand CUI nr. ........, la solicitarea Departamentului/Camerei de Conturi ......, facem urmatoarele precizari ....... in legatura cu situatiile financiare intocmite la data de 31 decembrie 201X:
  a) ne asumam responsabilitatea ca modul de administrare a patrimoniului public si privat al statului/al unitatilor administrativ-teritoriale, precum si executia bugetului de venituri si cheltuieli sunt in concordanta cu scopul, obiectivele si atributiile prevazute in actele normative prin care a fost infiintata entitatea si respecta principiile legalitatii, regularitatii, economicitatii, eficientei si eficacitatii;
  b) de asemenea, ne asumam responsabilitatea pentru prezentarea situatiilor financiare in conformitate cu cadrul legal de raportare financiara aplicabil in Romania si cu respectarea principiilor legalitatii si regularitatii, situatiile financiare oferind o imagine reala si fidela a pozitiei financiare, a performantei si/sau a modificarilor pozitiei financiare ale entitatii.
  In acest sens, aratam urmatoarele:
  1. elaborarea si fundamentarea proiectului de buget propriu s-a facut in conformitate cu prevederile legale in vigoare;
  2. angajarea, lichidarea, ordonantarea si plata cheltuielilor sau facut in limita creditelor bugetare repartizate si aprobate si numai in legatura cu activitatea institutiei publice pe care o conducem si cu respectarea dispozitiilor legale;
  3. veniturile au fost realizate integral si la termenele legale, cu exceptia .......;
  4. angajarea si utilizarea creditelor bugetare s-au facut pe baza bunei gestiuni financiare;
  5. am asigurat integritatea bunurilor incredintate institutiei pe care o conducem;
  6. contabilitatea a fost organizata si tinuta la zi si a asigurat prezentarea la termen a situatiilor financiare asupra situatiei patrimoniului aflat in administrare si executiei bugetare; au fost selectate si aplicate politicile contabile adecvate;
  7. situatiile financiare au fost intocmite in conformitate cu cadrul de raportare financiara aplicabil acestora;
  8. a fost organizat sistemul de monitorizare a programului de achizitii publice si a programului de lucrari de investitii publice;
  9. a fost organizata evidenta programelor, inclusiv a indicatorilor aferenti acestora;
  10. a fost organizata si tinuta la zi evidenta patrimoniului, conform prevederilor legale;
  11. a fost organizat, implementat si mentinut un sistem de control intern corespunzator pentru intocmirea si prezentarea corecta si fidela a situatiilor financiare;
  12. se monitorizeaza performantele financiare si nefinanciare ale entitatilor aflate in coordonare.
  Avand la baza datele si informatiile pe care le detinem, activitatile desfasurate de noi si de ceilalti salariati, deciziile dispuse in legatura cu administrarea patrimoniului si utilizarea fondurilor publice la nivelul institutiei noastre, precum si aplicarea principiului bunei-credinte in tot ceea ce am intreprins in cursul exercitiului financiar 201X, confirmam si urmatoarele asertiuni sau declaratii:
  1. nu au existat neregularitati care sa implice conducerea ori angajatii cu un rol important in sistemul contabil si in sistemul de control intern sau care ar fi putut avea efect asupra situatiilor financiare;
  2. v-am pus la dispozitie, la data inceperii misiunii de audit financiar, actele, documentele si informatiile solicitate de dumneavoastra prin adresa de notificare nr. ...... din data de ....... si va vom pune la dispozitie pe parcursul actiunii de audit financiar orice alte acte, documente si informatii pe care le veti considera necesare bunei desfasurari a activitatii dumneavoastra;
  3. confirmam caracterul complet al informatiilor prezentate in situatiile financiare;
  4. entitatea a respectat toate prevederile contractuale care ar putea avea efect asupra situatiilor financiare in eventualitatea neconformitatii;
  5. nu a existat nicio neconformitate cu cerintele autoritatilor de reglementare care ar fi putut avea efect asupra situatiilor financiare in eventualitatea neconformitatii;
  6. am inregistrat sau am prezentat, dupa caz, toate datoriile si am prezentat in nota ............ la situatiile financiare toate garantiile pe care noi le-am acordat tertilor;
  7. nu exista evenimente ulterioare datei de 31 decembrie 201X care sa necesite ajustare sau prezentare in situatiile financiare ori in notele la acestea;
  8. nu avem alte contracte de imprumut decat cele prezentate in situatiile financiare;
  9. am inregistrat si am prezentat corect si la justa valoare in situatiile financiare bunurile apartinand patrimoniului public si privat al statului/al unitatilor administrativ-teritoriale aflate in administrarea entitatii pe care o reprezentam, precum si participarea la constituirea capitalului social al entitatilor cu care s-a intrat in parteneriat public-privat si a dividendelor cuvenite din aceste asocieri;
  10. nu exista deficiente in conceperea/proiectarea sau operarea/functionarea controalelor interne, care ar putea afecta indeplinirea atributiilor entitatii;
  11. ne insusim responsabilitatea pentru conceperea si implementarea unor proceduri si controale care sa previna si sa detecteze frauda;
  12. nu am identificat si nu avem nicio suspiciune privind existenta unor fraude la nivelul entitatii care sa afecteze entitatea si care sa fie legata de:
  a) management;
  b) angajatii care au un rol important in controlul intern;
  c) altii, care prin frauda ar determina un impact financiar asupra conturilor de executie bugetara;
  13. suntem de acord cu constatarile compartimentului de audit intern si am luat in considerare recomandarile lui in determinarea impactului financiar al acestora si al informatiilor conexe acestora; nu am emis decizii care sa vina in contradictie cu cele constatate de auditul intern sau care sa impieteze asupra independentei si obiectivitatii celor ce lucreaza in compartimentul de audit intern.
  Conducerea entitatii,
  .................................
  (numele, prenumele, functia si semnatura)
  NOTE:
  Aceasta declaratie nu trebuie sa aiba un continut standard, acesta avand posibilitatea de a fi adaptat in functie de specificul entitatii.
  Solicitarea declaratiilor conducerii privind o varietate de probleme poate servi la determinarea modului de abordare a auditului financiar de catre echipa de audit, care trebuie sa fie constienta de limitarile declaratiilor conducerii ca probe de audit.
  ANEXA NR. 18 la regulament
   
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul/Camera de Conturi ..........
  Adresa ..........
  Numar de inregistrare ......./ziua ..../luna ............/anul ......
  DELEGATIE
  In baza prevederilor art. 140 din Constitutia Romaniei, republicata, si ale art. 1 alin. (1) din Legea nr. 94/1992
 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata, conform carora Curtea de Conturi exercita controlul asupra modului de formare, administrare si intrebuintare a resurselor financiare ale statului si ale sectorului public, domnul/doamna ......, auditor public extern/auditor public extern in calitate de sef de echipa, din cadrul Departamentului/Camerei de Conturi ........ din Curtea de Conturi, posesor/posesoare al/a Legitimatiei nr. ..... din data de ......, al Ordinului de delegare nr. .... din data de ....... (atunci cand la actiunea de verificare participa si alti auditori publici externi de la alta structura de specialitate decat structura in competenta careia intra entitatea supusa verificarii), este imputernicit(a) sa efectueze/sa efectueze si sa coordoneze misiunea de audit financiar la ....(denumirea entitatii)..... .
  Obiectivul general al auditului financiar este acela de a obtine o asigurare rezonabila asupra faptului ca:
  a) situatiile financiare auditate nu contin denaturari semnificative ca urmare a unor abateri sau erori, permitand astfel sa se exprime o opinie cu privire la masura in care acestea sunt intocmite de catre .....(denumirea entitatii)......., in conformitate cu cadrul de raportare financiara aplicabil in Romania, respecta principiile legalitatii si regularitatii si ofera o imagine fidela a pozitiei financiare, a performantei financiare si a celorlalte informatii referitoare la activitatea desfasurata de entitate;
  b) modul de administrare a patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, precum si ca executia bugetului de venituri si cheltuieli al .....(denumirea entitatii)....... sunt in concordanta cu scopul, obiectivele si atributiile prevazute in actele normative prin care a fost infiintata entitatea si respecta principiile legalitatii, regularitatii, economicitatii, eficientei si eficacitatii;
  Principalele obiective urmarite in auditarea situatiilor financiare sunt cele prevazute la pct. 259 din Regulamentul privind organizarea si desfasurarea activitatilor specifice Curtii de Conturi, precum si valorificarea actelor rezultate din aceste activitati, aprobat prin Hotararea plenului Curtii de Conturi nr. 155/2014.
  Cu ocazia acestei misiuni de audit financiar se va verifica si realitatea lucrarilor de investitii, daca astfel de lucrari au fost efectuate.
  Misiunea de audit financiar se va efectua in perioada ......, iar perioada supusa auditului este ....... .
  Obiectivele urmarite cu ocazia actiunii de audit financiar si perioada supusa auditarii, mentionate mai sus, se pot completa in functie de constatarile rezultate pe parcursul acestei misiuni.
  De asemenea, cu ocazia misiunii de audit financiar, auditorii publici externi:
  – vor controla si exercitiile financiare anterioare anului supus auditarii, daca acestea nu au fost supuse verificarii, urmand ca pe parcursul actiunii de audit conducerea entitatii sa puna la dispozitie acte, documente si informatii aferente acestor perioade, la termenele si in structura stabilite de catre Curtea de Conturi;
  – vor verifica si alocarile de fonduri publice sub orice forma (virari de credite bugetare, transferuri, subventii, forme de sprijin etc.) catre entitatile din subordine/coordonare/sub autoritate, catre asociatii de dezvoltare intercomunitara ale unitatilor administrativ-teritoriale, precum si catre alte entitati, in temeiul unor prevederi legale, sub aspectul fundamentarii si justificarii sumelor solicitate, al monitorizarii si controlului utilizarii acestor fonduri in conditii de legalitate si regularitate, fara notificarea acestor entitati, dar prin grija entitatii supuse auditului financiar. Pe langa fondurile publice alocate acestor entitati, pot fi auditate si alte elemente patrimoniale;
  – vor consemna erorile/abaterile de la legalitate si regularitate, faptele pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale si, dupa caz, situatiile de nerespectare a principiilor de economicitate, eficienta si eficacitate in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale constatate, intr-un proces-verbal de constatare, anexa la raportul de audit financiar, prin care aceste deficiente vor fi estimate pana la zi si vor fi aduse la cunostinta entitatii auditate.
  Auditorul public extern are acces neingradit la toate actele, documentele si informatiile necesare exercitarii atributiilor sale, iar persoanele juridice si fizice supuse verificarii Curtii de Conturi sunt obligate sa le puna la dispozitia acestuia, potrivit prevederilor art. 5 din Legea nr. 94/1992, republicata.
  In cazul in care aceste acte, documente si informatii necesare nu vor fi puse la dispozitia auditorului public extern la termenele si in structura stabilite de acesta, vor fi aplicate prevederile art. 62 si 63 din Legea nr. 94/1992, republicata.
  Auditorul public extern poseda autorizatie de acces la informatii clasificate secret de stat, nivelul strict secret nr. ...... din data de ...... . (Fraza va fi inclusa numai in cazul entitatilor care prin specificul activitatii desfasurate gestioneaza astfel de informatii.)
  Perioada supusa auditarii se extinde in cazul constatarii unor deficiente a caror remediere ulterioara nu mai este posibila, dar care pot avea caracter de continuitate (de exemplu: nerespectarea prevederilor legale privind intocmirea programului anual de achizitii publice ori privind inventarierea patrimoniului, neevidentierea unor bunuri in patrimoniu etc.) sau a unor deficiente care provin din perioada anterioara celei supuse auditarii si care se refera la:
  a) nestabilirea, neevidentierea si neincasarea la termen a drepturilor de creanta cuvenite entitatii si bugetelor publice (clienti, dividende, impozite, taxe, contributii etc.);
  b) incalcarea prevederilor legale referitoare la lichidarea, ordonantarea si plata unor cheltuieli bugetare care au fost angajate in perioada anterioara celei supuse verificarii.
  Seful departamentului/
  Directorul camerei de conturi,
  ........................

 ANEXA NR. 19 la regulament
   
 
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul/Camera de Conturi ....................
  RAPORT DE AUDIT FINANCIAR
  Localitatea ......, ziua ...... luna ..... anul .......
  Subsemnatul/Subsemnatii, ......, avand functia de auditor(i) public(i) extern(i) in cadrul ....(denumirea structurii de control/audit)...., in temeiul prevederilor Legii nr. 94/1992
 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata, al Delegatiei nr. .... din data de ......, al Legitimatiei de serviciu nr. ..... din data de ..... si al Ordinului de delegare nr. ..... din data de ....... (atunci cand la actiunea de audit financiar participa si auditori publici externi de la alta structura de specialitate decat structura in competenta careia intra entitatea supusa verificarii), am efectuat in perioada ....... misiunea de audit financiar la ....(denumirea entitatii verificate, codul unic de inregistrare)..... din ...(localitatea si adresa completa).... pentru anul ....... .
  In exercitiul bugetar supus auditarii si in timpul misiunii de audit financiar, conducerea executiva, precum si conducerile compartimentelor economice, financiare si contabile, dupa caz, ale entitatii auditate au fost asigurate de .....(Se vor inscrie, pe perioade, numele, prenumele si functia persoanelor care au asigurat conducerea executiva si conducerile compartimentelor respective.)..... .
  Conducerea entitatii este responsabila de intocmirea si prezentarea fidela a acestor situatii financiare in conformitate cu Standardele internationale de raportare financiara si pentru acel control intern pe care conducerea stabileste ca este necesar pentru a permite intocmirea situatiilor financiare care sunt lipsite de denaturari semnificative, cauzate de frauda sau eroare.
  Responsabilitatea noastra este de a exprima o opinie cu privire la situatiile financiare ale anului ...... pe baza auditului efectuat.
  Misiunea de audit financiar a fost efectuata in conformitate cu standardele proprii de audit ale Curtii de Conturi, elaborate in baza standardelor internationale de audit.
  Continut:
  1. situatiile financiare auditate;
  2. obiectivele auditului financiar;
  3. prezentarea generala a entitatii auditate si a cadrului legal aplicabil acesteia, care se va referi la:
  (i) contextul institutional;
  (ii) date cu caracter general:
  (ii1) descrierea activitatii, a scopului, obiectivelor si atributiilor prevazute in actele normative de infiintare;
  (ii2) modul de organizare si functionare a acesteia, precum si entitatile aflate in subordine/ coordonare/sub autoritate, grupate pe categorii de entitati si, dupa caz, alte entitati care nu sunt in subordinea/coordonarea/sub autoritatea entitatii verificate, dar care primesc fonduri publice prin bugetul acesteia;
  (ii3) participarea entitatii supuse auditarii la capitalul social al altor entitati, prezentandu-se intr-un tabel elemente cu privire la: denumirea societatii la care entitatea auditata detine actiuni/parti sociale; capitalul social total al acesteia, numarul total de actiuni/parti sociale; cota-parte din capitalul social, precum si numarul de actiuni/parti sociale detinute de catre entitatea auditata;
  (ii4) veniturile si cheltuielile aprobate prin buget, aferente perioadei auditate;
  (iii) principalele date din situatiile financiare, precum si analiza in evolutie a acestora pe ultimii 3 ani, cu accent pe: venituri si cheltuieli atat pe total, cat si in structura; drepturi de incasat; datorii; numar de personal; active nete; capitaluri proprii; rezultat patrimonial etc.;
  (iv) modul de organizare a sistemului contabil;
  (v) modul de organizare si implementare a sistemului de control intern;
  (vi) evaluarea riscurilor;
  4. metodologia de audit aplicata pe parcursul desfasurarii misiunii de audit financiar, continand informatii referitoare la:
  (i) stabilirea pragului de semnificatie (nivelul materialitatii);
  (ii) determinarea factorilor care au influentat desfasurarea auditului financiar sau care au generat schimbari semnificative de orice natura in entitatea auditata pe parcursul perioadei auditate;
  (iii) dificultatile tehnice si procedurale cu care s-au confruntat auditorii publici externi (daca este cazul);
  (iv) identificarea categoriilor de operatiuni economice auditate si utilizarea procedurilor de audit;
  (v) obtinerea si examinarea probelor de audit ce sustin constatarile inscrise in raportul de audit financiar;
  5. sinteza constatarilor si concluziilor auditului financiar.
  Pentru deficientele constatate se vor prezenta in mod succint urmatoarele elemente:
  (i) erorile/abaterile de la legalitate si regularitate, precum si faptele pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale constatate in timpul misiunii de audit financiar;
  (ii) valoarea estimativa a erorilor/abaterilor constatate;
  (iii) descrierea cauzelor si imprejurarilor care au condus la aparitia deficientelor constatate;
  (iv) efectul, respectiv consecintele economico-financiare, sociale etc. generate de deficientele constatate;
  (v) concluziile echipei de audit.
  In raportul de audit financiar vor fi prezentate in sectiuni distincte:
  A. constatarile auditorilor publici externi cu privire la:
  1. respectarea principiilor de legalitate si regularitate in administrarea patrimoniului, in executia bugetului de venituri si cheltuieli si in intocmirea situatiilor financiare anuale;
  2. evaluarea sistemului de control intern al entitatii, inclusiv a aspectelor de natura etica;
  3. inventarierea si evaluarea patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, aflat in administrarea entitatii auditate;
  4. alte aspecte.
  B. constatarile rezultate in urma actiunilor de verificare efectuate la entitatile subordonate, daca este cazul (o prezentare sintetica);
  6. constatari rezultate in urma controlului efectuat pe perioadele anterioare exercitiului financiar auditat;
  7. constatari rezultate in urma verificarii entitatilor care au primit fonduri publice prin bugetul ordonatorului de credite verificat, conform prevederilor pct. 260 din Regulamentul privind organizarea si desfasurarea activitatilor specifice Curtii de Conturi, precum si valorificarea actelor rezultate din aceste activitati, aprobat prin Hotararea plenului Curtii de Conturi nr. 155/2010 (regulament), prezentandu-se sintetic urmatoarele informatii:
  – entitatile verificate;
  – volumul fondurilor bugetare de care au beneficiat;
  – aspecte retinute in urma verificarilor efectuate conform pct. 260 din regulament, indiferent daca s-au constatat sau nu deficiente;
  8. punctul de vedere al conducerii entitatii auditate cu privire la constatarile auditului financiar, precum si motivatia neinsusirii acestuia, daca este cazul;
  9. masurile luate operativ de conducerea entitatii in timpul misiunii de audit financiar pentru inlaturarea deficientelor constatate de Curtea de Conturi;
  10. concluziile generale rezultate in urma auditului financiar si recomandarile echipei de audit cu privire la masurile ce urmeaza a fi luate pentru inlaturarea deficientelor constatate in timpul misiunii de audit financiar;
  11. opinia auditorilor publici externi;
  12. carentele, inadvertentele sau imperfectiunile cadrului legislativ identificate, precum si propuneri privind imbunatatirea acestuia;
  13. anexe.
  Prezentul raport de audit financiar, care contine impreuna cu anexele sale un nr. de ..... pagini, a fost intocmit in ..... exemplare si a fost inregistrat sub nr. ..... din ...... la entitatea auditata, iar in registrul unic de control la nr. ..... din data de ...... . Un exemplar al raportului de audit financiar (impreuna cu anexele sale) se lasa entitatii auditate. ....... exemplare ale procesului-verbal de constatare sunt lasate entitatii verificate pentru a fi semnate si restituite echipei de audit in termen de pana la 5 zile calendaristice de la data inregistrarii la entitatea auditata sau de la data confirmarii de primire a acestora.
  Impotriva prezentului raport de audit financiar conducatorul entitatii poate formula obiectii in termen de 15 zile calendaristice de la data inregistrarii actului la entitatea verificata sau de la data confirmarii de primire a acestuia.
  Echipa de audit
  Auditori publici externi:
  Numele si prenumele/Semnatura .........
  NOTA:
  In cazul intocmirii unei note de constatare ce a fost transmisa departamentului de specialitate ca urmare a actiunii de verificare efectuate la institutii publice ori la sucursale, filiale sau alte subunitati fara personalitate juridica ale unor operatori economici, se va consemna despre acest lucru in raportul de audit financiar.
  ANEXA NR. 19.1 la regulament
   
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul/Camera de Conturi ...........
  PROCES-VERBAL DE CONSTATARE
  Localitatea ....., ziua .... luna .... anul ......
  Subsemnatul/Subsemnatii,......., avand functia de auditor(i) public(i) extern(i) in cadrul ....(denumirea structurii de specialitate) ......, in temeiul prevederilor Legii nr. 94/1992
 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata, al Delegatiei nr. ..... din data de ......., al Legitimatiei de serviciu nr. .... din data de ........ si al Ordinului de delegare nr. ..... din data de ....... (atunci cand la actiunea de audit financiar participa si auditori publici externi de la alte structuri de specialitate decat structura in competenta careia intra entitatea supusa verificarii), am efectuat in perioada ....... auditul financiar .....(denumirea actiunii) ..... la .....(denumirea entitatii auditate, numarul de inregistrare la registrul comertului sau codul unic de inregistrare)..... avand sediul in ....(localitatea si adresa completa)..... pentru perioada .....(perioada supusa verificarii).... .
  In perioada supusa verificarii si in timpul actiunii de audit financiar, conducerea executiva, precum si conducerea compartimentelor economice, financiare si contabile, dupa caz, ale entitatii verificate au fost asigurate de .....(Se vor inscrie, pe perioade, date referitoare la numele, prenumele si functia persoanelor care au asigurat conducerea executiva si conducerea compartimentelor respective atat in perioada supusa verificarii, cat si in timpul misiunii de audit.)......
  Continut:
  Constatarile rezultate in urma actiunii de audit financiar.
  In procesul-verbal de constatare se inscriu doar erorile/abaterile de la legalitate si regularitate, faptele pentru care exista indicii ca au fost savarsite cu incalcarea legii penale, sau, dupa caz, situatiile de nerespectare a principiilor de economicitate, eficienta si eficacitate in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale.
  Pentru fiecare deficienta din procesul-verbal de constatare se consemneaza in mod obligatoriu urmatoarele elemente:
  a) descrierea detaliata, cat mai completa si in clar a erorii/abaterii de la legalitate si regularitate constatate, a faptei savarsite pentru care exista indicii ca a fost infaptuita cu incalcarea legii penale si/sau, dupa caz, a situatiei de nerespectare a principiilor de economicitate, eficienta si eficacitate in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale etc. pe baza de date, documente si alte dovezi relevante, precum si a cauzelor si imprejurarilor care au condus la aparitia acestor deficiente;
  b) actul normativ incalcat, cu indicarea articolului, literei si a continutului acesteia;
  c) valoarea estimativa a erorii/abaterii constatate, care se determina pe baza de date, documente si alte probe relevante (valoarea tuturor deficientelor consemnate in procesul-verbal de constatare va fi estimata pana la zi);
  d) consecintele economico-financiare, sociale etc. ale erorii/abaterii de la legalitate si regularitate, ale faptei pentru care exista indicii ca a fost savarsita cu incalcarea legii penale sau, dupa caz, ale situatiilor de nerespectare a principiilor de economicitate, eficienta si eficacitate in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale etc.;
  e) persoanele cu atributii in domeniul in care s-au constatat deficientele, cu descrierea atributiilor prevazute in fisa postului si/sau in celelalte norme si regulamente interne, sinteza explicatiilor si punctul de vedere al acestora fata de deficientele constatate, exprimate in nota de relatii, precum si punctul de vedere motivat al auditorilor publici externi in cazul neluarii in considerare a justificarilor prezentate de aceste persoane;
  f) faptele care constituie contraventie, a caror constatare intra in competenta Curtii de Conturi, persoanele raspunzatoare de faptele contraventionale constatate si sanctiunile contraventionale aplicate prin procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor;
  g) masurile luate de catre entitatea verificata in timpul auditului financiar;
  h) punctul de vedere al conducerii entitatii verificate fata de problemele ramase in divergenta in urma procesului de conciliere si, dupa caz, motivatia auditorilor publici externi pentru neinsusirea acestui punct de vedere;
  i) recomandarile auditorilor publici externi cu privire la masurile concrete ce se impun a fi luate in vederea inlaturarii erorii/abaterii constatate, a faptei pentru care exista indicii ca a fost savarsita cu incalcarea legii penale sau, dupa caz, pentru cresterea economicitatii, eficientei si eficacitatii in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale.
  Prezentul proces-verbal de constatare, care contine impreuna cu anexele un nr. de ....... pagini, a fost intocmit in ....... exemplare si a fost inregistrat sub nr. ..... din data de ........ la entitatea auditata si la nr. .... din data de ...... in registrul unic de control. Din acestea un exemplar se lasa entitatii verificate, iar ....... exemplare se vor restitui echipei de audit in termen de pana la 5 zile calendaristice de la data inregistrarii acestora la entitatea verificata sau de la data confirmarii lor de primire.
  Prin semnarea procesului-verbal de constatare se recunoaste restituirea tuturor actelor si documentelor puse la dispozitia auditorilor publici externi.
  Impotriva prezentului procesului-verbal de constatare care reprezinta anexa a raportului de audit financiar pot fi formulate obiectii de catre conducatorul entitatii in termen de 15 zile calendaristice de la data inregistrarii actului la entitatea verificata sau de la data confirmarii de primire a acestuia.
 
Echipa de audit
Auditori publici  externi:
Numele si prenumele 
……
Semnatura
……
 
Reprezentantii legali ai entitatii
auditate
Numele si prenumele, functia
……
Semnatura
……
 
  ANEXA NR. 20 la regulament
   
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul/Camera de Conturi ....................
  Adresa ..........................................
  Numar de inregistrare .......... ziua ...../luna ...../anul .....
  CERTIFICAT DE CONFORMITATE
  In baza prevederilor art. 33 alin. (2) din Legea nr. 94/1992
 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata,
  se ia act de faptul ca in urma efectuarii, in temeiul prevederilor art. 26 din Legea nr. 94/1992
, republicata, a misiunii de audit financiar la ......(Se mentioneaza entitatea auditata.)....., in raportul de audit financiar a fost formulata o opinie nemodificata sau opinie cu rezerve, cu paragraf de evidentiere a anumitor aspecte, intrucat:
  Varianta A (opinie nemodificata)
  a) situatiile financiare auditate au fost intocmite, din toate punctele de vedere semnificative, in conformitate cu cadrul general de raportare financiara aplicabil in Romania si ofera sub toate aspectele semnificative o imagine fidela si reala asupra operatiunilor economice ale entitatii;
  b) modul de administrare a patrimoniului public si privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, precum si executia bugetului de venituri si cheltuieli al entitatii verificate (inclusiv entitatile subordonate acesteia si verificate) sunt in concordanta cu scopul, obiectivele si atributiile prevazute in actele normative prin care a fost infiintata entitatea verificata si respecta principiile legalitatii, regularitatii, economicitatii, eficientei si eficacitatii;
  c) toate informatiile de importanta semnificativa privind situatiile financiare sunt prezentate corect.
  Varianta B (opinie cu rezerve, cu paragraf de evidentiere a anumitor aspecte)
  a) probele de audit colectate sunt suficiente si adecvate, iar denaturarile individuale sau cumulate sunt semnificative, dar nu cu efecte generalizate asupra situatiilor financiare ca intreg;
  b) valoarea cumulata a erorilor/abaterilor de la legalitate si regularitate, extrapolate la nivelul intregii populatii auditate, constatate atat la entitatea auditata, cat si la entitatile din subordine [inclusiv abaterile constatate in urma verificarii perioadelor anterioare, conform prevederilor pct. 343 din Regulamentul privind organizarea si desfasurarea activitatilor specifice Curtii de Conturi, precum si valorificarea actelor rezultate din aceste activitati, aprobat prin Hotararea plenului Curtii de Conturi nr. 155/2014
 (regulament)], se situeaza sub pragul de semnificatie si au fost remediate in integralitate in timpul misiunii de audit, conform prevederilor pct. 347 din regulament.
  Se certifica situatiile financiare intocmite de .....(Se mentioneaza entitatea auditata.) ..... pentru exercitiul financiar al anului ....... .
  Conform prevederilor art. 34 din Legea nr. 94/1992
, republicata, certificarea situatiilor financiare pentru exercitiul financiar al anului ....... nu constituie temei pentru exonerarea de raspundere juridica.
  Seful departamentului/
  Directorul camerei de conturi,
  ..............................
 
  ANEXA NR. 21 la regulament
   
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul/Camera de Conturi ....................
  CONTINUTUL
  dosarului curent intocmit in urma misiunii de audit financiar
  1. adresa de notificare;
  2. nota privind propunerea de desemnare a auditorilor publici externi;
  3. nota intocmita cu ocazia instruirii;
  4. delegatiile si ordinele de delegare; declaratiile de independenta;
  5. nota intocmita cu prilejul prezentarii auditorilor publici externi la entitate;
  6. planul de audit financiar;
  7. raportul de audit financiar, cu anexele acestuia:
  a) procesul-verbal de constatare, cu anexele acestuia, respectiv:
  (i) situatii, tabele;
  (ii) notele de relatii;
  (iii) actele, documentele si informatiile obtinute in cadrul actiunii curente, care sustin constatarile, concluziile si recomandarile auditorilor publici externi;
  (iv) nota privind propunerea de apelare la serviciile unui expert, daca este cazul;
  (v) nota privind propunerea de solicitare catre anumite institutii specializate ale statului sa efectueze cu prioritate unele verificari de specialitate, daca este cazul;
  (vi) nota cuprinzand propunerea de extindere a perioadei supuse verificarii, daca este cazul;
  (vii) nota privind propunerea de sesizare a altor autoritati abilitate de lege sa aplice sanctiuni contraventionale, daca este cazul si adresa aferenta;
  b) nota/notele de constatare intocmita/intocmite, daca este cazul;
  c) procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor, daca este cazul;
  d) procesul-verbal de constatare a abaterilor si de aplicare a amenzii civile prevazute la art. 62 din Legea nr. 94/1992
 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata, daca este cazul;
  e) procesul-verbal de constatare a incalcarii obligatiilor prevazute la art. 5 alin. (2)
 si de aplicare a penalitatilor prevazute la art. 63 din Legea nr. 94/1992
, republicata, daca este cazul;
  f) nota de conciliere;
  g) alte acte, documente si informatii obtinute in cadrul actiunii curente, care sustin constatarile, concluziile si recomandarile auditorilor publici externi;
  8. documentele de lucru intocmite in etapa de planificare, executie si raportare;
  9. obiectiile formulate la constatarile consemnate in raportul de audit financiar si in procesul-verbal de constatare, daca este cazul;
  10. decizia;
  11. alte acte si documente intocmite in procesul de valorificare a constatarilor si de urmarire a verificarii modului de ducere la indeplinire a masurilor dispuse prin decizie, pana la finalizarea valorificarii constatarilor consemnate de auditorii publici externi si arhivarea actului de control intocmit in urma actiunii de audit financiar.
  
ANEXA NR. 22 la regulament
   
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul/Camera de Conturi ....................
  Adresa .............................................
  Numar de inregistrare ....../ziua ...../luna ...../anul .....
  Catre ...........................
  (partile interesate)
  Stimate(a) .............................,
  Conform Programului de activitate a Curtii de Conturi pe anul ......., aprobat prin Hotararea plenului nr. ......./.............., va comunicam faptul ca in perioada ........ urmeaza sa efectuam o actiune de ...... cu tema ...... la .....(numele entitatii ce va fi supusa verificarii)....... .
  In scopul efectuarii in conditii optime a actiunii de audit al performantei si in conformitate cu prevederile art. 5 alin. (1), (2) si (4) din Legea nr. 94/1992
 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata, va rugam sa puneti la dispozitia auditorilor publici externi actele, documentele si informatiile care va vor fi solicitate, precum si sa asigurati un spatiu adecvat si logistica necesara pe perioada desfasurarii actiunii.
  In vederea eficientizarii actiunii de audit al performantei si implicit a reducerii timpului de efectuare a acestei actiuni la entitatea dumneavoastra, va rugam sa pregatiti si, respectiv, sa furnizati/inmanati la data prezentarii echipei de audit actele, documentele si informatiile prevazute in lista anexata, in structura stabilita de Curtea de Conturi.
  In cazul in care actele, documentele si informatiile necesare nu vor fi puse la dispozitia echipei de audit a Curtii de Conturi la termenele si in structura stabilite de conducerea departamentului/camerei de conturi si, ulterior, de catre echipa de audit, vor fi aplicate prevederile art. 62 si 63 din Legea nr. 94/1992, republicata.
  Cu stima,
  Seful departamentului/
  Directorul camerei de conturi,
  ...............................
  Semnatura
  (sefului departamentului/
  directorului camerei de conturi)
  ..................................
  
ANEXA NR. 23 la regulament
   
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul/Camera de Conturi ....................
  Adresa .............................................
  Numar de inregistrare ....../ziua ...../luna ...../anul .....
  DELEGATIE
  In baza prevederilor art. 140 din Constitutia Romaniei, republicata
, si ale art. 1 alin. (1) din Legea nr. 94/1992
 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, republicata, conform carora Curtea de Conturi exercita controlul asupra modului de formare, administrare si intrebuintare a resurselor financiare ale statului si ale sectorului public, domnul/doamna ........, auditor public extern/auditor public extern in calitate de sef de echipa, din cadrul Departamentului/Camerei de Conturi ......... din Curtea de Conturi, posesor/posesoare al/a Legitimatiei de serviciu nr. ....... din data de ......., al/a Ordinului de delegare nr. .... din data de ....... (atunci cand la actiunea de verificare participa si auditori publici externi de la alta structura de specialitate decat structura in competenta careia intra entitatea supusa verificarii), este imputernicit(a) sa efectueze/sa efectueze si sa coordoneze misiunea de audit al performantei cu tema ...... la entitatea ........
  Principalele obiective urmarite in cadrul actiunii de audit al performantei sunt urmatoarele: ....... .
  Misiunea de audit al performantei se va efectua in perioada ......, iar perioada supusa auditului este ....... .
  Obiectivele urmarite cu ocazia actiunii de audit al performantei si perioada supusa auditarii, mentionate mai sus, se pot completa in functie de constatarile rezultate pe parcursul acestei misiuni.
  Auditorul public extern are acces neingradit la toate actele, documentele si informatiile necesare exercitarii atributiilor sale, iar persoanele juridice si fizice supuse verificarii Curtii de Conturi sunt obligate sa le puna la dispozitia acestuia, potrivit prevederilor art. 5 din Legea nr. 94/1992
, republicata.
  In cazul in care aceste acte, documente si informatii necesare nu vor fi puse la dispozitia auditorului public extern la termenele si in structura stabilite de acesta, vor fi aplicate prevederile art. 62
 si 63 din Legea nr. 94/1992, republicata
.
  Auditorul public extern poseda autorizatie de acces la informatii clasificate secret de stat, nivelul strict secret, nr. ........ din data de ....... (Fraza va fi inclusa numai in cazul entitatilor care prin specificul activitatii desfasurate gestioneaza astfel de informatii.)
  Seful departamentului/
  Directorul camerei de conturi,
  ...............................
  
ANEXA NR. 24 la regulament
   
 
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul/Camera de Conturi ............
  LISTA
  riscurilor identificate si evaluarea acestora
 
Programul /
Proiectul /
Procesul /
Activitatea
Descrierea riscului- cauza, problema, impactul, dupa cazRisc critic
(semnificativ si relevant)
Da / Nu
Observatii
    
    
    
    
    
    
    
 
 
  ANEXA NR. 25 la regulament
   
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul/Camera de Conturi ....................
  CONTINUTUL
  dosarului curent intocmit in urma
  actiunilor de audit al performantei
  1. adresa de notificare;
  2. nota privind propunerea de desemnare a auditorilor publici externi;
  3. nota intocmita cu ocazia instruirii;
  4. delegatiile si ordinele de delegare daca este cazul; declaratii de independenta;
  5. nota intocmita cu prilejul prezentarii auditorilor publici externi la entitate;
  6. planul de audit al performantei;
  7. raportul de audit al performantei, cu anexele acestuia:
  7.1. lista riscurilor identificate si evaluarea acestora;
  7.2. actele, documentele, situatiile si informatiile obtinute in cadrul actiunii curente, care sustin constatarile, concluziile si recomandarile auditorilor publici externi;
  7.3. nota cuprinzand propunerea de extindere a perioadei supuse verificarii, daca este cazul;
  7.4. nota privind propunerea de apelare la serviciile unui expert, daca este cazul;
  7.5. nota privind propunerea de solicitare catre anumite institutii specializate ale statului sa efectueze cu prioritate unele verificari de specialitate, daca este cazul;
  7.6. nota de conciliere;
  8. documentele de lucru intocmite in etapele de planificare, executie si raportare;
  9. obiectiile formulate la constatarile consemnate in raportul de audit al performantei, daca este cazul;
  10. scrisoarea continand recomandarile transmise conducerii entitatii;
  11. alte acte si documente intocmite in procesul de valorificare, de urmarire a modului de ducere la indeplinire a recomandarilor transmise prin scrisoare, pana la finalizarea valorificarii aspectelor consemnate de auditorii publici externi in raportul de audit al performantei si de arhivare a actului de control.
  
ANEXA NR. 26 la regulament
   
 
  CURTEA DE CONTURI
  Departamentul/Camera de Conturi ....................
  LISTA
  actelor, documentelor si informatiilor necesare
  efectuarii controlului/auditului financiar/auditului performantei
 
 Acte, documente si informatii                                         
  1.  Actele normative de constituire a entitatii/statutul, registre cu      procese-verbale ale adunarii generale a actionarilor/consiliului de    administratie/consiliului local                                       
  2. Rapoartele de activitate/dispozitiile/ordinele conducerii .......      pentru anii .....................                                     
  3.Deciziile emise de ordonatorul de credite in perioada .............   
  4.  Registrele cuprinzand procesele-verbale de sedinta, precum si          hotararile: adunarii generale a actionarilor, consiliului de           administratie, consiliului local, dupa caz                            
  5. Procesele-verbale ale sedintelor Consiliului director pentru           perioada .......................                                      
  6. Controalele dispuse de conducere, reclamatii, contestatii si modul de  solutionare a acestora                                                 
  7. Contractele de imprumut si cele de garantie imobiliara prin care a fostgrevat de sarcini patrimoniul unitatii                                
  8.  Contractele de achizitie publica si actele aditionale la acestea,      incheiate in anul 201X si anterior, pe baza carora s-au efectuat plati in anul 201X                                                          
  9.Organigrama entitatii la data de 31 decembrie 201X                    
 10. Statul de functii si statul de personal valabile in perioada .........;numarul mediu lunar de angajati in perioada ................          
 11. Lista cuprinzand numele si adresele avocatilor, juristilor sau ale     altor consultanti externi cu care colaborati                           
 12. Rapoartele auditorilor interni pentru perioada .................... -  in prezent, daca este cazul                                           
 13.    Lista litigiilor in curs semnata de catre departamentul juridic si caresa cuprinda detalii privind: natura litigiilor, o scurta descriere,    partile implicate, calitatea entitatii (parata sau reclamanta), stadiulin care se afla litigiul, termenul dosarului, suma la care se refera,  estimarea rezultatului litigiilor                                      
 14.Fisele de cont sintetice si analitice aferente anilor ................
 15.    Dosarul de inventariere a patrimoniului public si privat al statului/  unitatii administrativ-teritoriale, intocmit cu ocazia inventarului    efectuat in anul ..... (decizia/ordinul de inventariere, listele de    inventariere, procesele-verbale ale comisiei centrale de inventariere  etc.) si documentele de valorificare a acestuia                       
 16. Actele de control intocmite de organe cu atributii de control in       perioada ..........................                                   
 Situatii financiare                                                   
  1.   Balanta de verificare la data de 31 decembrie 201X pentru perioada     1 ianuarie - 31 decembrie 201X, situatiile financiare intocmite la     aceasta data si contul de executie centralizat pe toate sursele de     finantare (macheta nr. ........)                                      
 Trezorerie                                                             
  1.  Situatia conturilor deschise la banci, in lei si in valuta; situatia   trebuie sa cuprinda: banca, numarul de cont, suma in lei, suma in      valuta la data de 31 decembrie 201X                                   
  2.   Contractele de imprumut pe termen scurt, de overdraft, pe termen mediu sau lung si de leasing incheiate pentru perioada .........., cu        informatii despre modul de garantare a acestor imprumuturi, precum si  actele aditionale aferente contractelor anterioare, daca este cazul   
  3. Registrele de casa la data de 31 decembrie 201X; ultima fila la data de31 decembrie 201X, precum si prima fila de la inceputul anului urmator
  4. Ordinele de cumpararea valuta valabile la data de 31 decembrie 201X,   daca este cazul                                                       
  5. Detalii privind orice fel de restrictii asupra disponibilitatilor      banesti, daca este cazul                                              
 Clienti si conturi asimilate                                          
  1.  Situatia clientilor la data de 31 decembrie 201X, dupa vechimea        creantelor pentru fiecare client in parte, precum si calculul          provizioanelor, daca este cazul                                        
  2.Situatia veniturilor inregistrate in avans la data de 31 decembrie 201X
  3. Situatia avansurilor acordate angajatilor si ramase nedecontate la datade 31 decembrie 201X                                                  
  4.   Situatia provizioanelor pentru clienti incerti la 31 decembrie 201X:   tabel de miscare pentru perioada cuprinsa intre 31 decembrie 201X-2 si 31 decembrie 201X, cuprinzand si explicatii privind modul de calcul al provizioanelor, daca este cazul                                        
  5.Jurnalul de vanzari pentru anul 201X                                  
 Imobilizari corporale si necorporale                                  
  1.Registrul mijloacelor fixe la data de 31 decembrie 201X               
  2.     Situatia imobilizarilor corporale vandute si a celor casate (sau a     iesirilor de orice fel) in perioada ................., cuprinzand      detalii privind: valoarea de intrare, durata de amortizare, amortizareacumulata la data iesirii din patrimoniu, amortizarea pentru anul 201X, pretul de vanzare (daca este cazul), data iesirii si modul de iesire   (casare/vanzare/transfer)                                             
  3. Situatia ajustarilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a     mijloacelor fixe                                                      
  4.Situatia mijloacelor fixe neutilizate (daca este cazul)               
  5. Situatia mijloacelor fixe aprobate pentru casare la data de 31         decembrie 201X                                                         
  6. Situatia imobilizarilor in curs in perioada ................ (de       precizat daca exista investitii in curs ce nu vor mai fi realizate)   
  7. Componenta subventiilor pentru investitii la data de 31 decembrie 201X,daca este cazul                                                       
  8.Lista obiectivelor de investitii pe anul ........                     
 Stocuri                                                               
  1.  Structura dupa vechime a stocurilor la data de 31 decembrie 201X si    lista stocurilor propuse pentru casare/deteriorate la data de          31 decembrie 201X                                                     
  2. Calculul costului de productie la data de 31 decembrie 201X, daca este cazul                                                                 
  3.  Explicatii si detalii privind modul de calcul al ajustarilor pentru    stocuri depreciate calitativ sau cu miscare lenta/fara miscare, daca   este cazul                                                            
  4. Situatia tuturor stocurilor la terti la data de 31 decembrie 201X si   documentele justificative                                             
  5. Situatia stocurilor fara miscare, cu miscare lenta sau depreciate la   data de 31 decembrie 201X                                             
  6.Politele de asigurare incheiate pentru anul 201X                      
 Furnizori si conturi asimilate, datorii                                
  1.Balanta analitica a furnizorilor la data de 31 decembrie 201X         
  2.Situatia avansurilor catre furnizori la data de 31 decembrie 201X     
  3.Jurnalele de achizitie pentru perioada ........                       
 Datorii si creante cu bugetele publice                                
  1. Procesele-verbale, alte documente si instiintari primite din partea    autoritatilor fiscale, aferente perioadei.......                      
  2.Deconturile privind TVA pentru perioada ........                      
  3. Declaratiile privind impozitele si taxele datorate bugetelor locale    pentru anul financiar ........., precum si modul de calcul al acestora
  4.Declaratia privind impozitul pe venit, daca este cazul                 
  5.   Situatii privind plata obligatiilor unitatii reprezentand contributia  unitatii si a angajatului la asigurarile sociale, la somaj, la         sanatate, la fondul pentru persoanele cu handicap, precum si la        celelalte fonduri speciale pentru perioada .........                  
  6.Situatia creantelor prescrise la data de 31 decembrie 201X            
 Salarii                                                               
  1. Contractul/Acordul colectiv de munca si actele sale aditionale         valabile in perioada .........                                        
  2. Situatia privind concediile de odihna neefectuate la data de 31        decembrie 201X si concediile medicale platite in perioada ............
  3. Situatia privind primele si bonusurile in bani si in natura acordate inperioada .........                                                    
  4.Statele de plata si centralizatoarele de salarii pe perioada .........
 Venituri in avans, capitaluri si rezerve                              
  1. Fundamentarea si utilizarea alocatiilor bugetare si a creditelor       nerambursabile                                                        
  2.Venituri inregistrate in avans in perioada .........                   
 Capitaluri si rezerve                                                 
  1.  Structura capitalurilor si a rezervelor la data de 31 decembrie 201X sicorespondenta acestor conturi de pasiv cu conturile corespunzatoare de activ; evolutia conturilor de capitaluri si rezerve in perioada ......
 Venituri si cheltuieli                                                
  1. Documentatia care a stat la baza elaborarii bugetului de venituri si   cheltuieli pentru anul .......                                         
  2. Situatia privind rectificarile bugetului de venituri si cheltuieli in  anul ...... si documentatia care a stat la baza acestor modificari    
  3. Fisele de cont pentru venituri si cele pentru cheltuieli pentru        perioada ...........                                                  
  4. Situatia achizitiilor publice in anul...., conform modelului anexat    (macheta nr. 1)                                                       
  5. Situatia realizarii bugetului de venituri si cheltuieli definitiv      aprobat pe anul ......                                                
 Chestionare                                                           
  1. Chestionar pentru evaluarea sistemului contabil, conform modelului     anexat (macheta nr. 2)                                                
  2. Chestionar pentru evaluarea sistemului IT, conform modelului anexat    (macheta nr. 3)                                                       
  3. Chestionar minimal pentru evaluarea sistemului de control intern,      conform modelului anexat (macheta nr. 4)                              
  4. Chestionar minimal pentru evaluarea auditului intern, conform          modelului anexat (macheta nr. 5)                                       
 
  Mentionam ca lista de mai sus nu este completa, iar pe masura verificarii acestor informatii de catre echipa de control/audit este posibil sa fie solicitate unele clarificari sau alte acte/documente/informatii suplimentare.
  Seful departamentului/
  Directorul camerei de conturi,
  ................................
  NOTE:
  Continutul listei de mai sus va fi adaptat si completat de conducerea structurii de specialitate, selectandu-se doar acele acte, documente si informatii care sunt specifice entitatii care urmeaza a fi notificata. Se va evita solicitarea tuturor actelor, documentelor si informatiilor cuprinse in lista fara a se tine cont de specificul entitatii care urmeaza sa fie verificata.
  Continutul machetelor nr. 1-5 poate fi completat, forma prezenta reprezentand un minim obligatoriu.


MACHETA Nr. 1
 


MACHETA Nr. 2
Denumirea entitatii ....................
CHESTIONAR
pentru evaluarea sistemului contabil

Nr.
crt.
 
 

   Evaluarea sistemului contabil               
 
 
 

Raspuns
 
 
 

  Explicatii/ 
Documentul care
    probeaza  
   afirmatia  

  1.
 

Exista organizat in cadrul entitatii          
compartiment de contabilitate?                

 
 

 
 

  2.
 

La compartimentul contabilitate cate persoane 
lucreaza?                                     

 
 

 
 

  3.
 

Cum este/a fost stabilit necesarul de personal
pentru contabilitate? Prin cine? Prin ce?     

 
 

 
 

  4.
 
 

S-au respectat prevederile legale cu privire la
organizarea contabilitatii financiare si a    
contabilitatii de gestiune?                   

 
 
 

 
 
 

  5.
 
 
 

Evidenta contabila este organizata astfel incat
sa ofere informatii cu privire la: imobilizari,
creante, datorii, clienti, furnizori,          
cheltuieli, venituri?                         

 
 
 
 

 
 
 
 

  6.
 
 

La nivelul entitatii sunt emise, aprobate si  
aplicate proceduri si politici contabile      
specifice?                                    

 
 
 

 
 
 

  7.
 
 
 
 
 
 
 

In cadrul entitatii s-au emis, aprobat si     
aplicat si alte proceduri pentru activitati   
desfasurate, cum ar fi: scoaterea din functiune
a fondurilor fixe; transmiterea fara plata a  
mijloacelor fixe; procedura privind angajarea,
lichidarea, ordonantarea si plata             
cheltuielilor; inventarierea; arhivarea       
documentelor etc.?                            

 
 
 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 

  8.
 
 

Sunt asigurate conditiile pentru ca situatiile
financiare sa fie intocmite si prezentate la  
termenele prevazute de lege?                  

 
 
 

 
 
 

  9.
 

Contabilitatea este condusa de catre o firma  
specializata?                                 

 
 

 
 

 10.
 

Personalul cu atributii financiar-contabile   
cunoaste sarcinile/responsabilitatile?        

 
 

 
 

 11.
 
 
 
 

Au fost supuse aprobarii ordonatorului de     
credite numai proiectele de operatiuni care   
respectau cerintele de legalitate, regularitate
si care poarta viza de control financiar      
preventiv propriu?                            

 
 
 
 
 

 
 
 
 
 

 12.
 

Care sunt operatiunile supuse controlului     
financiar preventiv propriu?                  

 
 

 
 

 13.
 
 
 
 
 
 

Proiectele de operatiuni prezentate la         
controlul financiar preventiv propriu au fost 
insotite de documente justificative certificate
in privinta realitatii, regularitatii si      
legalitatii prin semnatura de catre           
conducatorul compartimentului de specialitate 
care a initiat operatiunea?                   

 
 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 

 14.
 
 
 

Au fost efectuate operatiuni patrimoniale ca  
urmare a dispozitiei ordonatorului de credite,
fara sa existe viza de control financiar      
preventiv propriu?                             

 
 
 
 

 
 
 
 

 15.
 
 

Exista o evidenta distincta a proiectelor de  
operatiuni refuzate la viza de control        
financiar preventiv propriu?                  

 
 
 

 
 
 

 16.
 
 
 
 
 
 

In cazul operatiunilor efectuate fara viza de 
control financiar preventiv propriu, ca urmare
a dispozitiei exprese a ordonatorului de      
credite, persoana desemnata sa efectueze      
controlul financiar preventiv propriu a       
informat in scris Ministerul Finantelor Publice
si, dupa caz, organul ierarhic superior?      

 
 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 

 17.
 
 

Operatiunile efectuate pe raspunderea         
ordonatorului de credite au fost inregistrate 
in conturi in afara bilantului?               

 
 
 

 
 
 

 18.
 
 
 
 
 
 

Exista o procedura in care se prevede         
supervizarea activitatii desfasurate de       
personalul cu atributii financiar-contabile,  
respectiv documentele sunt semnate de         
salariatul care le-a intocmit, revizuite si   
semnate de o alta persoana (seful             
compartimentului)?                            

 
 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 

 19.
 
 
 
 

Exista un sistem informatic de prelucrare     
automata a datelor contabile care asigura     
respectarea normelor contabile si controlul   
datelor inregistrate in contabilitate, precum 
si pastrarea acestora pe suport tehnic?       

 
 
 
 
 

 
 
 
 
 

 20.
 
 

Sistemul informatic asigura intocmirea        
registrelor contabile obligatorii             
(registru-jurnal, Cartea mare)?               

 
 
 

 
 
 

 21.
 
 

Programul (softul) de inregistrare utilizat   
asigura obtinerea situatiilor de raportare si 
evidenta conform reglementarilor existente?   

 
 
 

 
 
 

 22.
 
 

Exista prevederi si/sau nominalizari privind  
persoanele care efectueaza modificari in baza 
de date?                                      

 
 
 

 
 
 

 23.
 

Exista un manual de lucru al programului/     
softului contabil utilizat?                   

 
 

 
 

 24.
 

Personalul de la contabilitate a fost pregatit
in vederea utilizarii softului contabil?      

 
 

 
 

 25.
 
 
 

Transferul soldurilor conturilor de la o      
perioada la alta si de la sfarsitul unui an   
financiar la inceputul celuilalt an financiar 
se efectueaza automat de catre sistem?        

 
 
 
 

 
 
 
 

 26.
 

Exista o procedura care sa reglementeze modul 
de arhivare a documentelor?                   

 
 

 
 
 

Conducatorul entitatii,
 
..............................
Numele, prenumele si semnatura)

Conducatorul compartimentului
financiar-contabil,
..............................
(Numele, prenumele si semnatura)

MACHETA Nr. 3
Denumirea entitatii ....................
CHESTIONAR
pentru evaluarea sistemului IT

Nr.
crt.
 
 
 

                    Evaluarea sistemului IT                                 
 
 
 
 

Raspuns
 
 
 
 

Explicatii/
Documente 
care      
probeaza  
afirmatia 

I. Conformitatea utilizarii IT-ului                                                                   

  1.
 

Cati angajati are entitatea? Cati din acestia sunt in mod regulat utilizatori
IT? Care este numarul de angajati IT in entitate?                           

 
 

 
 

  2.

Cum este/a fost stabilit necesarul de personal pentru IT? Prin cine? Prin ce?

 

 

  3.
 
 

Unde este amplasat IT-ul in cadrul entitatii - din punct de vedere          
organizatoric (responsabil IT, persoana raspunzatoare de securitatea IT,    
administratorii, utilizatorii)?                                              

 
 
 

 
 
 

  4.
 

Sunt ocupate cu personal toate posturile prevazute in domeniul IT? Care este
durata medie de pastrare a postului ocupat?                                 

 
 

 
 

  5.

Sunt prezentate corect sarcinile personalului IT in cadrul fisei postului?  

 

 

  6.
 

Fisa postului descrie corect sarcinile personalului IT si in mod            
corespunzator separarea de functii?                                         

 
 

 
 

  7.

Ce proceduri IT utilizeaza entitatea?                                       

 

 

  8.
 

Care este bugetul pe care entitatea l-a cheltuit in anul 201X pentru        
dezvoltarea sistemului IT?                                                  

 
 

 
 

  9.
 

Prin cine, in ce mod si din ce resurse bugetare se realizeaza achizitionarea
de hardware, software, externalizarea serviciilor IT, instruirea etc.?      

 
 

 
 

 10.
 

Necesarul a fost stabilit corect si cu responsabilitate pentru fiecare       
structura interna? Exista un plan de achizitie pe termen mediu?             

 
 

 
 

 11.
 

Exista o strategie IT pe termen scurt/mediu? Exista un plan de implementare a
strategiei IT?                                                               

 
 

 
 

 12.
 
 
 

Cum planifica entitatea inlocuirea hardware-ului uzat, precum si solicitarile
de necesar pentru consumabile? Elaboreaza pentru acestea formate standard   
corespunzatoare? Cum sunt transpuse in practica solicitarile din cadrul      
structurilor interne/formatelor standard?                                   

 
 
 
 

 
 
 
 

 13.
 

Care sunt politicile si sarcinile stabilite pentru administratorii si       
utilizatorii IT?                                                             

 
 

 
 

 14.
 
 
 

Exista reglementari pentru utilizarea internetului? Cati angajati utilizeaza
internetul si pentru ce? Este permisa utilizarea internetului in scopuri    
personale? A fost blocat accesul pe anumite pagini de web? Exista o politica
in utilizarea internetului dupa orele de program?                           

 
 
 
 

 
 
 
 

 15.
 
 

Cum, unde si prin ce document este reglementat accesul la bazele de date ale
entitatii (proceduri de administrare a dreptului de acces)? Sunt documentate
complet aceste proceduri si drepturi acordate?                              

 
 
 

 
 
 

 16.
 

Cate echipamente IT sunt in stare de functionare in prezent? Cate licente   
sunt achizitionate in prezent? Cate licente sunt utilizate in prezent?      

 
 

 
 

 17.
 

Entitatea utilizeaza software de aplicatie dezvoltat de catre proprii       
angajati? Care sunt acestea?                                                

 
 

 
 

 18.
 

Entitatea utilizeaza software de aplicatie dezvoltat de catre terti? Care   
sunt toate aplicatiile de acest gen, pentru cati utilizatori si cate licente?

 
 

 
 

 19.
 
 

Exista proceduri, respectiv politici cu privire la utilizarea e-mail-ului?  
Exista "adrese de corespondenta" la nivelul entitatii? Cum sunt acestea     
utilizate?                                                                  

 
 
 

 
 
 

II. Operarea IT (utilizarea IT-ului pentru sprijinirea sarcinilor administrative)                    

  1.
 

Exista un inventar central al hardware-ului/software-ului instalat in       
entitate? Este acesta complet si actualizat?                                

 
 

 
 

  2.
 
 
 

Cine si in ce mod stabileste solicitarile tehnice pentru componentele de    
hardware ale serverelor utilizate la locul de munca (dimensionarea          
sistemului)? Cine stabileste specificatiile tehnice ale echipamentelor IT   
care trebuie achizitionate in cadrul entitatii?                             

 
 
 
 

 
 
 
 

  3.
 

Cate si ce fel de servere exista in cadrul entitatii si ce fel de functii   
indeplinesc?                                                                

 
 

 
 

  4.
 

Entitatea efectueaza masuratori cu privire la gradul de utilizare a         
serverelor si a unitatilor de transmitere si le valorifica?                 

 
 

 
 

  5.
 

Cum verifica entitatea capacitatea de functionare a serverelor lor          
(monitorizare activa sau pasiva, instrumente, timpi de reactie)?            

 
 

 
 

  6.
 
 

Care este volumul de date stocat? Exista suficiente rezerve in ceea ce      
priveste spatiul de stocare pe discuri? Entitatea foloseste cote privind    
limitarea volumului de date ce pot fi stocate?                              

 
 
 

 
 
 

  7.

Exista legaturi cu retele publice?                                          

 

 

  8.
 
 
 

Cum este realizata tehnic conectarea la internet (conectare pentru selectie/
stand, digital/analog, frecventa)? Ce fel de societati de prestari de       
servicii in domeniul internet (Internet Services Provider) utilizeaza       
institutia?                                                                 

 
 
 
 

 
 
 
 

  9.

Entitatea utilizeaza un sistem si/sau un software de management al retelei? 

 

 

 10.
 
 

Resursele din domeniul LAN/WAN (computer, cablare, frecvente) sunt suficient
dimensionate? Pot fi acestea extinse fara probleme? Timpii de raspuns sunt  
acceptabili pentru utilizator?                                               

 
 
 

 
 
 

 11.
 

Exista diferente mari in volumul datelor transferate in decursul unui an sau
cu ocazii speciale? Daca da, cand si unde?                                  

 
 

 
 

 12.
 
 

Sunt mentionate intr-un protocol defectiunile functionarii IT si a          
software-ului utilizat si sunt acestea analizate si evaluate? De catre cine?
Care sunt consecintele?                                                     

 
 
 

 
 
 

 13.

Exista un registru al defectiunilor?                                         

 

 

 14.
 

Ce sisteme de operare sunt implementate pe calculatoarele si pe serverele   
institutiei (Windows si Open Source Software)? Pe ce baza?                  

 
 

 
 

 15.
 

Exista in cadrul entitatii ghiduri de programare pentru dezvoltare si acestea
sunt respectate?                                                            

 
 

 
 

 16.
 

Care este numarul de persoane angajate pentru intretinerea si administrarea 
IT a entitatii?                                                              

 
 

 
 

 17.
 

Va rugam sa faceti o scurta descriere a tuturor aplicatiilor informatice    
utilizate in entitate.                                                      

 
 

 
     -    

III. Performanta (economicitatea) utilizarii IT                                                      

  1.
 
 

Care este valoarea totala a cheltuielilor entitatii in domeniul IT in       
decursul unui an (de exemplu, pentru hardware, software, materiale,          
instruire)?                                                                 

 
 
 

 
 
 

  2.
 

Care este procedura entitatii cu privire la alegerea echipamentelor IT?     
Achizitie, inchiriere sau leasing? Pe ce baza?                               

 
 

 
 

  3.
 
 

In entitate exista echipamente IT de tip notebook-uri, organizatoare        
(PDA-uri), camere digitale etc.? Ca urmare a caror solicitari? Care sunt    
modalitatile de achizitionare? Pentru ce sunt acestea utilizate?             

 
 
 

 
 
 

  4.
 

Exista contracte de intretinere pentru echipamentele IT dupa iesirea acestora
din garantie?                                                               

 
 

 
 

IV. Securitatea IT                                                                                    

  1.

Exista o analiza a riscurilor pentru sistemul IT?                           

 

 

  2.

Exista un regulament de securitate IT aferent institutiei? In ce stadiu este?

 

 

  3.
 

Exista reguli de securitate IT cu referire la entitate pentru toate         
procedurile IT utilizate in cadrul institutiei?                             

 
 

 
 

  4.

Exista proceduri de securitate a datelor? In ce stadiu sunt?                

 

 

  5.
 

Cum are loc securizarea datelor (responsabilitate/competente, produse etc.)?
Exista o securizare a datelor la intervale regulate, daca da, cat de des?   

 
 

 
 

  6.
 

Cate persoane au atributii si care sunt responsabilitatile pentru securizarea
datelor?                                                                    

 
 

 
 

  7.
 
 

Pe ce medii/suporturi sunt datele pastrate? Cate generatii de back-upuri sunt
pastrate? La ce interval de timp se realizeaza un back-up? Back-upul se     
realizeaza automat sau manual? Unde sunt depozitate copiile de siguranta?   

 
 
 

 
 
 

  8.
 
 

Foloseste institutia pentru serverele sale, respectiv pentru alte componente
centrale ale retelei UPS-uri? Cat timp sistemul ramane in stare de           
functionare pe baza UPS?                                                    

 
 
 

 
 
 

  9.
 
 

Exista iesiri ale entitatii catre alte retele externe? Care este configuratia
de sistem a gateway-urilor (hardware, software)? Utilizati un firewall?     
Descrieti pe scurt tipul de firewall utilizat.                              

 
 
 

 
 
 

 10.
 
 
 

Entitatea efectueaza o verificare a calculatoarelor virusate in urma        
transferurilor de date (virusi/troieni)? Daca da, cine, cu ce, la ce interval
si cu ce echipament? Entitatea are o protectie activa contra virusilor la   
nivel de client/server si a interfetelor externe ale sistemului sau IT?     

 
 
 
 

 
 
 
 

 11.
 
 

Entitatea realizeaza o verificare, la intervale regulate, a stadiului       
software-ului sau a datelor sale pe baza informatiilor furnizate de catre   
programele antivirus?                                                       

 
 
 

 
 
 

 12.

Se actualizeaza permanent programele antivirus?                              

 

 

 13.
 

Entitatea utilizeaza echipamente/programe speciale de protectie privind     
securitatea retelei?                                                        

 
 

 
 

 14.
 
 

Componentele importante IT ale entitatii, precum serverul, datele sensibile 
etc. sunt amplasate in camere separate, securizate? Cine are acces la aceste
camere? Exista pentru acestea proceduri corespunzatoare? Care sunt?         

 
 
 

 
 
 

 15.
 

Se asigura protectia contra incendiilor? In camera serverului se stocheaza  
hartie sau alte materiale inflamabile?                                      

 
 

 
 

 16.
 

Un calculator aflat in retea poate fi accesat cu rolul de administrator de  
catre un utilizator obisnuit?                                                

 
 

 
 

 17.
 

Se monitorizeaza modificarile introduse in sistem de catre administrator sau
grupul de administratori?                                                   

 
 

 
 

 18.
 

Exista proceduri cu privire la parole (valabilitate, lungime minima,        
succesiunea de semne)?                                                      

 
 

 
 

 19.
 

Transmiterea informatiilor in sistem este criptata? Descrieti modul de      
criptare.                                                                    

 
 

 
 

 20.
 
 

Care este atitudinea entitatii in cazul accesarilor eronate (din ce moment se
poate produce blocarea accesului, cine poate debloca, exista proceduri in   
acest sens)?                                                                 

 
 
 

 
 
 

 21.

Sunt urmarite incercarile repetate de accesare eronate?                     

 

 

 22.
 
 
 

Poate utilizatorul sa isi modifice parola in orice moment? Parolele se      
pastreaza criptat? Se blocheaza parola utilizata din momentul expirarii     
pentru o perioada determinata, pentru a se evita o noua utilizare? Exista   
functie de istoric a parolei?                                               

 
 
 
 

 
 
 
 

 23.
 

Este posibila accesarea in sistem fara nume de utilizator si parola (de     
exemplu, accesare vizitator - guest)?                                       

 
 

 
 

 24.
 
 

Parolele sistemului sunt pastrate intr-un registru? Registrul este pastrat  
intr-un loc securizat? Cine cunoaste acest loc? Cine are acces la acest     
registru?                                                                   

 
 
 

 
 
 

 25.
 

Utilizatorii sunt impartiti pe grupuri? Daca da, dupa ce criterii (unitati   
organizatorice, domeniu de responsabilitate, pozitie etc.)?                 

 
 

 
 

 26.
 

Au fost informati utilizatorii IT ai entitatii cu privire la procedurile    
interne de securitate IT (instructiuni de lucru, instruire)?                

 
 

 
 

Conducerea entitatii,
.................................
Data ..................


MACHETA Nr. 4
Denumirea entitatii ....................
CHESTIONAR MINIMAL
pentru evaluarea sistemului de control intern

Nr.
crt.
 
 
 

                                Obiectivul                                    
 
 
 
 

Da
 
 
 
 

Nu
 
 
 
 

Explicatii/
Documentele
care      
probeaza  
raspunsul 

  1.
 
 
 
 
 
 

Au fost stabilite obiectivele generale la nivelul ordonatorului principal de  
credite si al entitatilor aflate in subordine (conform legii de organizare si 
functionare sau documentului de politica si strategie aprobat de conducere)?  

 
 
 

 
 
 

 
 
 

- la nivelul ordonatorului principal de credite;                              

 

 

 

- la nivelul entitatilor aflate in subordine.                                 

 

 

 

  2.
 
 
 
 
 

Au fost stabilite obiectivele specifice la nivelul ordonatorului principal de 
credite si al entitatilor publice aflate in subordine?                         

 
 

 
 

 
 

- la nivelul ordonatorului principal de credite;                              

 

 

 

- la nivelul entitatilor aflate in subordine.                                 

 

 

 

  3.
 
 
 
 
 
 
 

Au fost stabiliti indicatori de performanta pentru activitatile desfasurate in
entitate in vederea monitorizarii eficacitatii si atingerii obiectivelor, la  
nivelul ordonatorului principal de credite si al entitatilor publice aflate in
subordine? In cazul unui raspuns afirmativ, mentionati indicatorii stabiliti: 

 
 
 
 

 
 
 
 

 
 
 
 

- la nivelul ordonatorului principal de credite;                              

 

 

 

- la nivelul entitatilor aflate in subordine.                                 

 

 

 

  4.
 
 
 
 
 
 

Au fost constituite comisii/grupuri de lucru cu atributii de monitorizare,    
coordonare si indrumare metodologica cu privire la sistemele proprii de control
managerial, in conformitate cu prevederile legale in vigoare?                  

 
 
 

 
 
 

 
 
 

- la nivelul ordonatorului principal de credite;                              

 

 

 

- la nivelul entitatilor aflate in subordine.                                 

 

 

 

  5.
 
 
 
 
 
 
 

Au fost elaborate si aprobate programe de dezvoltare a sistemelor de control  
managerial, in conformitate cu prevederile legale in vigoare, atat la nivelul 
ordonatorului principal de credite, cat si la nivelul entitatilor aflate in   
subordine?                                                                     

 
 
 
 

 
 
 
 

 
 
 
 

- la nivelul ordonatorului principal de credite;                              

 

 

 

- la nivelul entitatilor aflate in subordine.                                 

 

 

 

  6.
 
 
 
 
 

Au fost identificate activitatile procedurale la nivelul ordonatorului        
principal de credite si al entitatilor aflate in subordine?                   

 
 

 
 

 
 

- la nivelul ordonatorului principal de credite;                               

 

 

 

- la nivelul entitatilor aflate in subordine.                                 

 

 

 

  7.
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Sunt elaborate si aprobate proceduri operationale (instructiuni de lucru)     
aferente activitatilor procedurale identificate, la nivelul ordonatorului     
principal de credite si la nivelul entitatilor aflate in subordine?           
In cazul unui raspuns afirmativ, mentionati numarul procedurilor operationale 
aprobate comparativ cu numarul inventariat al procedurilor prevazute a fi     
elaborate.                                                                    

 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 

- la nivelul ordonatorului principal de credite;                              

 

 

 

- la nivelul entitatilor aflate in subordine.                                 

 

 

 

  8.

Procedurile operationale existente sunt actualizate periodic?                 

 

 

 

  9.
 

Procedurile operationale stabilite includ si descrieri referitoare la controlul
intern?                                                                       

 
 

 
 

 
 

 10.
 
 
 
 
 

Exista o evaluare sistematica si o monitorizare a riscurilor la nivelul       
ordonatorului principal de credite si al entitatilor aflate in subordine?     

 
 

 
 

 
 

- la nivelul ordonatorului principal de credite;                              

 

 

 

- la nivelul entitatilor aflate in subordine.                                 

 

 

 

 11.
 
 
 
 
 
 

Este completat registrul riscurilor la nivelul ordonatorului principal de     
credite si al entitatilor aflate in subordine in conformitate cu procedura de 
sistem privind managementul riscului?                                         

 
 
 

 
 
 

 
 
 

- la nivelul ordonatorului principal de credite;                              

 

 

 

- la nivelul entitatilor publice aflate in subordine.                         

 

 

 

 12.
 
 
 
 
 

A fost elaborata o procedura privind managementul riscurilor la nivelul       
ordonatorului principal de credite si al entitatilor aflate in subordine?     

 
 

 
 

 
 

- la nivelul ordonatorului principal de credite;                              

 

 

 

- la nivelul entitatilor aflate in subordine.                                 

 

 

 

 13.
 
 

Exista organizat la nivelul ordonatorului principal de credite un sistem de   
monitorizare pe verticala a modului de implementare si functionare a sistemelor
de control intern/managerial la entitatile aflate in subordine?               

 
 
 

 
 
 

 
 
 

 14.
 
 
 
 
 
 

Au fost identificate functiile sensibile la nivelul ordonatorului principal de
credite si al entitatilor aflate in subordine? In cazul unui raspuns afirmativ,
mentionati functiile sensibile identificate:                                  

 
 
 

 
 
 

 
 
 

- la nivelul ordonatorului principal de credite;                              

 

 

 

- la nivelul entitatilor aflate in subordine.                                  

 

 

 

 15.
 
 

S-au efectuat informarile referitoare la progresele inregistrate cu privire la
dezvoltarea sistemelor de control managerial, prevazute de prevederile legale 
in vigoare?                                                                    

 
 
 

 
 
 

 
 
 

 16.
 

Controlul financiar preventiv propriu a fost organizat in cadrul entitatii?   
Daca da, va rugam prezentati documente in acest sens.                         

 
 

 
 

 
 

 17.
 

In anul .......... au existat operatiuni refuzate la viza? Daca da, va rugam  
prezentati documente in acest sens.                                           

 
 

 
 

 
 

 18.
 
 
 

Proiectele de operatiuni prezentate la controlul financiar preventiv propriu au
fost insotite de documente justificative certificate in privinta realitatii,  
regularitatii si legalitatii prin semnatura de catre conducatorul             
compartimentului de specialitate care a initiat operatiunea?                  

 
 
 
 

 
 
 
 

 
 
 
 

 19.
 
 

Au fost operatiuni patrimoniale efectuate ca urmare a dispozitiei ordonatorului
de credite/managerului, fara sa existe viza de control financiar preventiv    
propriu?                                                                      

 
 
 

 
 
 

 
 
 

 20.
 

Personalul de conducere de la toate nivelele are calificarea corespunzatoare  
realizarii sarcinilor specifice?                                              

 
 

 
 

 
 

 21.
 

Sunt actualizate fisele postului cu sarcini si responsabilitati privind       
exercitarea controlului intern/managerial?                                    

 
 

 
 

 
 

 22.
 

Exista reglementari interne referitoare la angajare, salarizare, evaluarea    
performantelor, sanctiuni ale nonperformantei, promovare?                     

 
 

 
 

 
 

 23.

Sunt stabilite proceduri de delegare a responsabilitatilor?                   

 

 

 

 24.
 

Exista un program anual de pregatire profesionala a angajatilor, precum si a  
managerilor?                                                                  

 
 

 
 

 
 

 25.
 
 

In programul de dezvoltare al sistemului de control intern managerial sau in  
programul de pregatire profesionala sunt cuprinse teme de instruire privind   
standardele de control intern/managerial?                                     

 
 
 

 
 
 

 
 
 

 26.

Au fost evaluate rezultatele activitatii de pregatire profesionala?           

 

 

 

 27.
 

Sunt stabilite reguli interne referitoare la exercitarea controlului asupra   
angajamentelor, contractelor, cheltuielilor, leasingului, achizitiilor?       

 
 

 
 

 
 

 28.
 
 

Exista o separare a atributiilor angajatilor, respectiv atributiile de        
aprobare, control si inregistrare a operatiunilor economice sunt incredintate 
unor persoane diferite?                                                       

 
 
 

 
 
 

 
 
 

 29.
 

Exista reguli interne referitoare la exercitarea controlului asupra legalitatii
activitatilor care nu au caracter financiar?                                  

 
 

 
 

 
 

 30.
 

Sunt stabilite reguli interne referitoare la accesul persoanelor la active si 
informatii?                                                                   

 
 

 
 

 
 

 31.

Este controlat accesul la date si inregistrari?                               

 

 

 

 32.
 

Exista posibilitatea aparitiei de erori determinate de efectuarea de modificari
in baza de date de catre persoane neautorizate?                                

 
 

 
 

 
 

 33.
 

Prin sistemul de control intern s-au asigurat aprobarea si efectuarea         
operatiunilor exclusiv de catre persoanele special imputernicite in acest sens?

 
 

 
 

 
 

 34.
 

S-a asigurat inregistrarea operativa si in mod corect a tuturor operatiunilor 
economice si a evenimentelor semnificative?                                   

 
 

 
 

 
 

 35.
 

Exista procedura care sa stabileasca regimul circulatiei si arhivarea         
documentelor in cadrul entitatii, separat pentru fiecare an financiar?        

 
 

 
 

 
 

 36.

Sistemele contabile includ si controale specifice?                            

 

 

 

 37.
 
 
 
 

Sistemul de control intern al entitatii include controlul:                     

 

 

 

? modului de formare a veniturilor, respectiv legalitatea modului in care     
acestea au fost stabilite, urmarite si incasate, la termenele prevazute de lege
(daca este cazul)?                                                             

 
 
 

 
 
 

 
 
 

 
 

? modului de angajare, lichidare, ordonantare si plata a cheltuielilor bugetare
in legatura cu scopul, obiectivele si atributiile entitatii?                  

 
 

 
 

 
 

 
 
 

? respectarii principiilor de economicitate, eficienta si eficacitate in      
utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniului public si     
privat al statului/unitatii administrativ-teritoriale?                        

 
 
 

 
 
 

 
 
 

 38.
 

Exista un sistem de raportare periodica catre conducatorul entitatii,         
indiferent de format?                                                         

 
 

 
 

 
 

 39.
 

Sistemul de informare permite conducerii sa monitorizeze in mod eficient      
obiectivele si activitatile stabilite?                                        

 
 

 
 

 
 

 40.
 

Sistemul de informare si comunicare este adaptat periodic la schimbarile      
aparute?                                                                      

 
 

 
 

 
 

 41.
 

Exista un sistem intern de comunicare scris/electronic/oral care sa permita   
angajatilor desfasurarea in conditii eficiente a activitatii lor?             

 
 

 
 

 
 

 42.

Exista proceduri interne ce stabilesc accesul la informatii de interes public?

 

 

 

 43.
 

Exista proceduri interne cu privire la inregistrarea, analiza, verificarea,   
solutionarea si remiterea raspunsurilor la petitii?                           

 
 

 
 

 
 

 44.
 
 

Exista proceduri interne cu privire la inregistrarea, analiza, verificarea,   
solutionarea si monitorizarea neregulilor/fraudelor? Sunt implementate masuri 
preventive?