Lichidarea/radierea de bunavoie a unui SRL. Aspecte generale

Probabil ca isi va inchide activitate cu 01 ianuarie 2020.

 

In cazul in care se doreste radierea unei societati, apar doua mari stari juridice pentru societatea respectiva si, implicit, o serie de notiuni noi, care trebuie foarte bine intelese si uzitate, deoarece neintelegerea sensului juridic al acestora ar putea conduce la formulari incorecte si la consecinte fiscale neconforme cu legislatia.

 

Radierea voluntara a unei societati reprezinta, de fapt, in termeni juridici, dizolvarea cu lichidare simultana. Acest procedeu este prevazut la art. 235 din legea societatilor nr. 31/1990 – republicata, cu modificarile si completarile ulterioare:

 

“Art. 235

In societatile in nume colectiv, in comandita simpla si in cele cu raspundere limitata, asociatii pot hotari, odata cu dizolvarea, cu cvorumul si majoritatea prevazute pentru modificarea actului constitutiv, si modul de lichidare a societatii, atunci cand sunt de acord cu privire la repartizarea si lichidarea patrimoniului societatii si cand asigura stingerea pasivului sau regularizarea lui in acord cu creditorii.”

 

Acest procedeu este aplicabil doar atunci cand asociatii unei societati se inteleg intre ei cu privire la stingerea activului societatii si plata datoriilor acesteia sau atunci cand societatea are asociat unic.

 

Dizolvarea cu lichidare simultana (etapa I) are ca efect final radierea societatii din Registrul Comertului (etapa a II-a).

 

Procedura de dizolvare cu lichidare simultana (denumita si lichidare voluntara) urmata de radierea societatii presupune parcurgerea a doua etape la ONRC (a doi pasi importanti).

 

Prima etapa (primul pas):

 

Prima etapa consta in depunerea la ONRC a unei cereri de dizolvare simultana cu lichidarea – model pretiparit de la registru (cod: 11-10-150), in care, la punctul 4.6, se bifeaza atat casura dizolvare, cat si casuta lichidare.

 

Aceasta cerere trebuie insotita de o serie de documente juridice, intre care hotararea AGA (hotararea asociatului unic) de aprobare a dizolvarii cu lichidare simultana, countul AGA, imputernicire pentru persoana care depune actele, dovada platii taxelor la ONRC si de publicare a hotararii AGA in Monitorul Oficial partea a IV-a (taxele se achita direct la ONRC).

 

Dupa cateva zile de la depunerea acestor documente, ONRC elibereaza societatii certificatul de mentiuni privind dizolvarea cu lichidare.

 

Dar acest lucru nu desemneaza automat faptul ca societatea este desfiintata sau altcumva.

 

Procedura efectiva de radiere poate incepe abia dupa trecerea unei perioade de 30 de zile calendaristice de la data publicarii in Monitorul Oficial partea a IV-a a hotararii de dizolvare cu lichidare, perioada in care eventualii creditrori / opozanti pot ataca decizia (pot face opozitie la dizolvarea si lichidarea societatii).

 

Insa, daca juridic societatea nu trebuie sa intreprinda nimic de la data depunerii actelor la ONRC in prima etapa pana la implinirea celor 30 de zile de la data Monitorului Oficial in care este publicata AGA, din punct de vedere fiscal, incepand cu data certificatului de mentiuni, societatea are obligatia depunerii doar la ANAF (nu si la ONRC) a bilantului de lichidare (atentie, nu este vorba de bilantul de radiere, pe zero).

 

Bilantul de lichidare se intocmeste pe baza soldurilor existente intr-o balanta intocmita la data eliberarii certificatului de mentiuni de dizolvare cu lichidare, din etapa I, indiferent de informatiile inscrise in acea balanta (doar ca trebuie inchise, la acel moment, conturile de venituri si cheltuieli, pentru stabilirea rezultatului, repetam, in scop informativ pentru eventualii creditori – aceasta este formalitatea).

 

Acest bilant de lichidare este unul intocmit doar in scop informativ, avand un caracter special.

 

Datele concrete fata de care societatea se raporteaza si intreprinde anumite demersuri privind decizia sa de a se radia sunt doar cele de pe documentele legale: certificatele de mentiuni eliberate de ONRC, data Monitorului Oficial partea a IV-a in care s-a publicat AGA de dizolvare cu lichidare simultana si de la care se calculeaza cele 30 de zile de opozitie si alte asemenea.

 

Bilantul de lichidare este reprezentat de formularul S1039 (se descarca de pe site-ul ANAF – declaratii electronice – situatii financiare), in care se bifeaza prima casuta “SITUATII FINANCIARE ANUALE INTOCMITE IN VEDEREA EFECTUARII OPERATIUNILOR DE FUZIUNE, DIVIZARE SAU LICHIDARE CONF. ART.28 SI 36 ALIN.(4) DIN LEGEA CONTABILITATII NR.82/ 1991”, la care se anexeaza o arhiva zip ce contine aceleasi documente ca pentru orice situatii financiare (F10, F20, F30, F40, declaratia conform art. 30, raportul administratorului, notele explicative si hotararea asociatilor / asociatului unic de aprobare a bilantului de lichidare). Formularele de bilant (F10, 20, 30 si 40) sunt cele pe baza carora s-a intocmit bilantul de la 31.12.2019, cu mentiunea ca perioada precedenta este cea de la 01.01.2020 si perioada curenta este data la care se intocmeste bilantul de lichidare (data rezolutiei de pe certificatul de mentiuni). Pe formularele de bilant se taie cu pixul data de 01.01.2019 si se inscrie 01.01.2020, se taie 31.12.2019 si se inscrie data bilantului de lichidare (care, repetam, este data inscrisa pe certificatul de mentiuni eliberat de ONRC dupa depunerea setului de documente in etapa I), se taie 2018 si se inscrie 2019, se taie 2019 si se scrie data bilantului de lichidare (… 2020), adica data certificatului de mentiuni s.a.m.d. pe toate formularele.

 

In cadrul acestor formulare, soldurile initiale (rulajele precedente) sunt cele sfarsitului de an 2019, iar soldurile (rulajele) curente sunt cele pentru perioada ianuarie 2020 pana la data certificatului de mentiuni.

 

Raportul administratorului si notele explicative vor purta mentiunea “in vederea lichidarii”, in declaratia conform articolului 30, dupa sintagma“situatii financiare anuale”, se include sintagma “in vederea lichidarii", iar la lit. c) se va incrie textul “Persoana juridica se dizolva cu lichidare simultana."

 

Bilantul de lichidare (S1039 la care s-a atasat arhiva zip cu documentele anterior specificate, semnate de catre conducatorul societatii) se depune online la ANAF in termen de 30 de zile de la data aprobarii sale de catre adunarea generala asociatilor / asociatului unic (de la data AGA de aprobare a acestor situatii financiare de lichidare, care este o data ulterioara sau egala cu data de pe certificatul de mentiuni). Acest bilant nu se depune la ONRC, avand doar scop special, de informare a eventualilor creditori ai societatii, asa cum am precizat mai sus.

 

Baza legala pentru depunerea bilantului de lichidare este reprezentata de: art. 28 alin. (1^1) si art. 36 alin. (4) din legea nr. 82/1991 a contabilitatii – republicata, cu modificarile si completarile ulterioare – si punctul 5 din Anexa nr. 1 din OMFP nr. 897/2015 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor, precum si de retragere sau excludere a unor asociati din cadrul societatilor.

 

Din punct de vedere economic si comercial, societatea isi urmeaza cursul activitatii sale, efectuand operatiuni specifice activitatii sale. In acest sens, la art. 233 din legea societatilor nr. 31/1990 se arata:

 

“Art. 233

(4)Societatea isi pastreaza personalitatea juridica pentru operatiunile lichidarii, pana la terminarea acesteia.”

 

Toate operatiunile derulate de societate se analizeaza si se gestioneaza din punct de vedere contabil si fiscal fara a se tine cont de starea juridica a societatii – in curs de dizolvare cu lichidare.

 

De asemenea, societatea calculeaza taxe si impozite si depune declaratii conform vectorului sau fiscal, la termenele respective.

 

In toata aceasta perioada nu intervine absolut nici o modificare in activitatea financiar-contabila si fiscala a societatii.

 

Pe de alta parte, daca, la data primirii certificatului de mentiuni de la ONRC in prima etapa, societatea are TVA de recuperat sau TVA de recuperat rezulta din alte activitati, atunci, pe urmatorul decont de TVA, poate bifa casuta corespunzatoare solicitarii rambursarii de la stat a acestuia.

 

Rambursarea se face cu control anticipat – adica se face control de catre organul fiscal inainte de a se restitui TVA-ul societatii.

 

Dupa trecerea a 30 de zile de la publicarea in Monitorul Oficial partea a IV-a a hotararii de dizolvare cu lichidare simultana (AGA ce a fost depusa la ONRC in etapa I, inainte de eliberarea certificatului de mentiuni) - perioada in care eventualii creditori pot depune opozitie la dizolvarea societatii -, urmeaza indeplinirea formalitatilor din etapa a II-a.

 

A doua etapa (al doilea pas):

 

Aceasta etapa este etapa imediat premergatoare radierii societatii.

 

In aceasta etapa, pana la depunerea documentelor la ONRC pentru radiere, in contabilitate trebuie inchise soldurile, calculate si platite eventuale impozite ce rezulta din lichidare si depuse unele declaratii fiscale. Documentul contabil final care se intocmeste si se depune atat la ANAF, cat si la ONRC este bilantul de radiere (pe zero).

 

De retinut faptul ca toate elementele de capital propriu se deconteaza asociatilor, in sensul ca se inchid prin intermediul contului 456:

%      = 456

1012

1061

1068

 

1171 – SFC

121 – SFC

etc

 

Celelalte solduri:

- solduri creditoare (cum ar fi SFC cont 4551, alte datorii care nu se mai achita) se inchid prin intermediul creditului contului de venit 7588 – evident, calculandu-se impozit micro de 1% (sau, cel mai probabil, de 3%) sau impozit pe profit – dupa cum este constituit vectorul fiscal al societatii la acel moment:

4551 / 462 / 441x / 4xx = 7588

 

- solduri debitoare (cum ar fi SFD cont 4111 care nu se mai incaseaza) se inchid prin intermediul debitului contului de cheltuiala 6588.

6588 = 4111 / 461 / 4xx

 

Anularea / inchiderea unor datorii / creante neplatite / neincasate prin intermediul conturilor 758 / 658 este prevazuta la functiunea conturilor 758 si 658 din Reglementarile contabile aporbate prin OMFP 1802/2014.

 

Ambele tipuri de conturi (758 si 658) se inchid prin 121, care, apoi fie acopera o pierdere contabila precedenta, fie se deconteaza asociatului – prin contul creditul 456:

 

758 = 121

121 = 658

 

si, daca rezulta profit:

 

acoperire pierdere contabila precedenta (regasita in sold debitor cont 1171):

121 = 1171

sau, daca nu este pierdere contabila precedenta, se deconteaza asociatului:

121 = 456.

 

Daca la final, soldul contului 456 – calculat fara a lua in considerare valoarea capitalului social inchis prin acest cont (din cont 1012) – are o valoare care este mai mare decat valoarea insasi a capitalului social (s-a realizat un asa numit excedent din lichidare – desi, ma indoiesc), atunci asupra acestui excedent din lichidare, care se datoreaza asociatului, societatea trebuie sa calculeze un impozit numit impozit din lichidarea societatii, prin aplicarea procentului de 10% asupra acestui excedent.

 

Impozitul s-ar inregistra astfel (se deconteaza asociatului):

456 = 446/analitic distinct

 

Impozitul astfel calculat, se vireaza de societate la bugetul de stat, in contul unic, si se declara prin declaratia 100 pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost calculat.
 

Plata impozitului se inregistreaza:

446 = 5311 / 5121
 

Baza legala pentru calculul unui eventual impozit din lichidarea societatii este codul fiscal, astfel:

 

- art. 91 lit. c)

- art. 94 alin. (11) si punctul 23 alin. (2) din normele de aplicare

- art. 97 alin. (5) si punctul 25 din normele de aplicare.

 

Asociatului i se vireaza valoarea capitalului social si diferenta dintre excedentul din lichidare si acest impozit.

Insa, mai mult ca sigur, din inchiderea conturilor finale nu rezulta excedent din lichidare, ci, dimpotriva, deficit, caz in care asociatului nu i se mai plateste nici macar valoarea capitalului social.

 

Dupa aceasta ultima operatiune, pentru demararea etapei a II-a la ONRC, se procedeaza la intocmirea altui set de situatii financiare, denumite situatii financiare de radiere (sau situatii financiare dupa lichidare), sau asa numitul bilant pe zero.

 

Baza legala:

Legea societatilor nr. 31 din 1990 republicata, cu modificarile si completarile ulterioare: art. 260 alin. (6), art. 263 alin. (1) si (1^1), art. 268 alin. (1) si (2);

OMFP 897 din 2015, anexa 1, punctul 9.

 

Acest bilant pe zero se intocmeste identic cu cel despre care am vorbit mai sus – in vederea lichidarii – in sensul ca se intocmeste exact pe aceleasi formulare ca cele de la 31.12.2019, procedand identic cu cel in vederea lichidarii, insa pe coloana de curent se trece data la care se intocmeste efectiv, care trebuie sa fie o data ulterioara implinirii termenului de 30 de zile de la data publicarii in Monitor a dizolvarii, de la etapa I) si cu cateva zile inainte de data depunerii la ONRC.

 

In coloana a doua toate sumele sunt zero, pe toate cele 4 formulare: F10, F20, F30 si F40 – din acest motiv se numeste bilant pe zero.

 

Coloanele 1 au aceleasi date ca cele din situatia financiara in vederea lichidarii (de la inceputul anului 2020).

 

Se intocmesc:

Toate aceste documente se semneaza de administrator si de contabil, se scaneaza si se formeaza arhiva zip.

 

Apoi se descarca iarasi formularul S1039, in care se bifeaza, de aceasta data, casuta a doua “SITUATII FINANCIARE INTOCMITE DUPA TERMINAREA LICHIDARII CONF. ART.263 SI 268 DIN LEGEA 31/ 1990”, se completeaza cu toate informatiile si i se anexeaza arhiva zip care contine toate elementele constitutive ale bilantului pe zero (respectiv formularele F10, F20, F30 si F40, hotararea AGA de aprobare a radierii si a situatiilor financiare de radiere, raportul administratorului de radiere, notele explicative de radiere si declaratia conform art. 30).

 

Acest bilant pe zero de radiere se depune online la ANAF si apoi la ONRC, in termen de 15 zile de la data AGA de aprobare a radierii si a situatiilor financiare de radiere (incluse in zip).

 

Deci, dupa intocmirea acestora, in termen de 15 zile de la AGA, au loc urmatoarele operatiuni:

- depunerea bilantului pe zero la ANAF – se listeaza validarea in 2 exemplare, care va fi atasata unui exemplar din toate aceste componente ale bilantului pe zero;

- se depune la ANAF declaratia 100 – poate fi depusa si anterior depunerii bilantului pe zero; ideeea este ca declaratia 100 se depune la ANAF pana la depunerea documentelor la ONRC pentru etapa a II-a;

- se intocmeste documentatia pentru depunerea la ONRC in vederea radierii (etapa a II-a).

 

Documentatia care se depune in etapa a II-a, pentru radierea efectiva, cuprinde urmatoarele documente:

- cererea tip de radiere – formular tip ONRC (cod 11-10-183)

- bilantul de radiere – cu toate componentele, plus validarea de depunere la ANAF – cele enumerate mai sus

- CUI-ul si certificatul constatator de infiintare in original

- imputernicire

- dovada platii taxelor la ONRC.

 

Dupa cateva zile de la depunere,ONRC elibereaza certificatul de mentiuni privind radierea societatii.

 

Asadar, de la inceputul dizolvarii cu lichidare simultana (lichidare voluntara) si pana la radiere, avem urmatoarele documente legate strict de aceasta operatiune:

 

- 3 hotarari AGA: una de aprobare a dizolvarii cu lichidare, una de aprobare a situatiilor financiare in vederea lichidarii si una la final, de aprobare a radierii si a situatiilor financiare de radiere;

- 2 seturi distincte de situatii financiare: un set in vederea lichidarii (care se depune doar la ANAF in 30 de zile de la aprobarea lor de catre AGA) si un set de radiere (pe zero), care se depune atat la ANAF, cat si la ONRC – in etapa a II-a, in termen de 15 de zile de la AGA de aprobare;

 

- declaratia 100 – daca societatea este platitoare de impozit microintreprinderilor – sau declaratia 101 – daca societatea va fi platitoare de impozit pe profit – oricare dintre acestea se depune la ANAF pana la depunerea la ONRC a documentelor pentru etapa a II-a; de fapt, se depune la ANAF pana la data de 25 a lunii urmatoare trimestrului in care s-a calculat impozitul micro / profit sau s-au depus actele la ONRC;

- decontul de tva 300 – care se depune pana la ultima data a perioadei fiscale;

- plata impozitului pe micro / din lichidare, daca exista, si declararea acestuia prin intermediul declaratiei 100 – pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-a calculat acest impozit.

 

Dupa primirea certificatului de radiere de la ONRC, o copie a acestuia, impreuna cu CIF-ul in original (certificatul de TVA in original) si cu declaratia 010 – in care se mantioneaza, pe ultima pagina, data radierii societatii – se depun la ANAF pentru anularea inregistrarii in scop de TVA.

 

Aceasta este procedura generala pentru dizolvarea cu lichidare simultana in vederea radierii a unei societati.