Limitare deductibilitate TVA achizitie auto

Raspuns: OUG 34/2009 a introdus limitarea integrala a deductibilitatii TVA la achizitia vehiculelor rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului.

Erau exceptate de la aceasta prevedere:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca;
b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi;
c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane, instruirea de catre scolile de soferi, transmiterea folosintei in cadrul unui contract de leasing financiar sau operational;
d) vehiculele utilizate in scop comercial, respectiv in vederea revanzarii.

Tot la acest moment, leasingul financiar reprezenta prin care se putea evita aceasta limitare, intrucat operatiunea de leasing (indiferent de natura sa) reprezinta prestare de servicii in teoria TVA. Din acest motiv pentru ratele de leasing nu se aplica aceasta limitare. Insa in cazul in care valoarea reziduala era inclusa in rate, atunci plata efectuata pentru aceasta reprezenta un fel de plata in avans a valorii reziduale. La momentul transferarii dreptului de proprietate (la finalul contractului de leasing) ar fi trebui aplicata limitarea la deducerea TVA aferenta strict valorii reziduale. Adica la ultima rata ar fi trebuit sa se colecteze TVA aferenta valorii reziduale (suma portiunii din ratele platite care reprezentau valoarea reziduala). Oricum avantajul in acest caz era ca limitarea deducerii TVA se facea doar la nivelul valorii reziduale si nu la intreaga valoarea a autoturismului.

Ulterior, OUG 125/2011 a restrans limita de deductibilitate la 50% insa a inclus in aria acesteia si cheltuielile cu combustibilul aferent acestor autoturisme care se aflau in folosinta companiei, pentru care TVA era deductibila tot in procent de 50%. Exceptiile au ramas aceleasi si tratamentul operatiunii de leasing la fel ca mai sus, cu exceptia ca in loc de nedeductibilitatea integrala acum se putea deduce 50% din TVA aferenta valorii reziduale. Restul cheltuielilor aferente autoturismului (casco, service, rca) nu sufereau aceasta limitare.

Mai departe, OUG 24/2012 a modificat complet articolul. De la acest moment limitarea deducerii de 50% s-a extins si asupra leasingului, precum si asupra celorlalte cheltuieli (casco, rca, service) cu autoturismele respective.

Exceptiile s-au modificat in felul urmator:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru instruire de catre scolile de soferi;
e) vehiculele utilizate pentru inchiriere sau a caror folosinta este transmisa in cadrul unui contract de leasing financiar ori operational;
f) vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial.

Tot la acest moment a aparut totusi posibilitatea deducerii integrala a TVA in masura in care persoana impozabila putea justifica utilizarea exclusiva a autoturismului in interesul activitatii economice (foi de parcurs). Pana la acest moment nu exista posibilitate deducerii integrale, decat pentru vehiculele care faceau parte din exceptii.

Aceasta este si forma actuala a prevederii.

Mai jos aveti forma articolului in fiecare dintre cele 3 situatii.

Art. 1451*) - Limitari speciale ale dreptului de deducere
(1) In cazul vehiculelor rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, nu se deduce taxa pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor acestor vehicule si nici taxa aferenta achizitiilor de combustibil destinat utilizarii pentru vehiculele care au aceleasi caracteristici, aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, cu exceptia vehiculelor care se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca;
b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi;
c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane, instruirea de catre scolile de soferi, transmiterea folosintei in cadrul unui contract de leasing financiar sau operational;
d) vehiculele utilizate in scop comercial, respectiv in vederea revanzarii.
(2) Prin achizitie de vehicule, in sensul alin. (1), se intelege cumpararea unui vehicul din Romania, importul sau achizitia intracomunitara a vehiculului.
(3) Prevederile alin. (1) si (2) nu se aplica pentru avansurile care au fost achitate inainte de data de 1 mai 2009 pentru valoarea totala sau partiala a vehiculelor rutiere motorizate, daca livrarea acestora intervine dupa data de 1 mai 2009 inclusiv.
(4) Prevederile prezentului articol se aplica pana la data de 31 decembrie 2010 inclusiv.
(5) In cazul vehiculelor exceptate potrivit alin. (1) se vor aplica regulile generale de deducere stabilite la art. 145 si art. 146 - 1471.
_____________


Art. 1451*) - Limitari speciale ale dreptului de deducere
(1)**) In cazul vehiculelor rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, se deduce 50% din taxa pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor acestor vehicule si, respectiv, 50% din taxa aferenta achizitiilor de combustibil destinat utilizarii pentru vehiculele care au aceleasi caracteristici, aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, cu exceptia vehiculelor care se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca;
b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi;
c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane, instruirea de catre scolile de soferi, transmiterea folosintei in cadrul unui contract de leasing financiar sau operational;
d) vehiculele utilizate in scop comercial, respectiv in vederea revanzarii.
_____________
**) Modificarile aduse alin. (1) prin OUG 125/2011 se aplica de la data de 1 ianuarie 2012.
(2) Prin achizitie de vehicule, in sensul alin. (1), se intelege cumpararea unui vehicul din Romania, importul sau achizitia intracomunitara a vehiculului.
(3)**) Prevederile alin. (1) si (2) se aplica inclusiv in situatia in care au fost emise facturi si/sau au fost platite avansuri, pentru contravaloarea partiala a vehiculelor rutiere motorizate, inainte de data de 1 ianuarie 2012, daca livrarea acestora intervine dupa data de 1 ianuarie 2012 inclusiv.
_____________
**) Modificarile aduse alin. (3) prin OUG 125/2011 se aplica de la data de 1 ianuarie 2012.
(4) *** Abrogat prin OUG 125/2011 de la data de 1 ianuarie 2012.
(5) In cazul vehiculelor exceptate potrivit alin. (1) se vor aplica regulile generale de deducere stabilite la art. 145 si art. 146 - 1471.
_____________
*) Art. 1451 a fost introdus prin OUG 34/2009, publicata in M.Of. Nr. 249 din 14 aprilie 2009.


Art. 1451*) - Limitari speciale ale dreptului de deducere
(1) Prin exceptie de la prevederile art. 145 se limiteaza la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, in cazul in care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice.
(2) Restrictia prevazuta la alin. (1) nu se aplica vehiculelor rutiere motorizate avand o masa totala maxima autorizata care depaseste 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul soferului.
(3) Prevederile alin. (1) nu se aplica urmatoarelor categorii de vehicule rutiere motorizate:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru instruire de catre scolile de soferi;
e) vehiculele utilizate pentru inchiriere sau a caror folosinta este transmisa in cadrul unui contract de leasing financiar ori operational;
f) vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial.
(4) Prevederile alin. (1) - (3) se aplica inclusiv in situatia in care au fost emise facturi si/sau au fost platite avansuri, pentru contravaloarea partiala a bunurilor si/sau serviciilor, inainte de data de 1 iulie 2012, daca livrarea/prestarea intervine dupa aceasta data.
(5) In cazul vehiculelor care nu fac obiectul limitarii dreptului de deducere conform alin. (1), fiind utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, precum si a celor exceptate de la limitarea deducerii potrivit alin. (3), se vor aplica regulile generale de deducere stabilite la art. 145 si art. 146 - 1471.
(6) Modalitatea de aplicare a prevederilor prezentului articol se stabileste prin norme.
_____________
*) Art. 1451 a fost introdus prin OUG 34/2009, publicata in M.Of. Nr. 249 din 14 aprilie 2009.
**) Modificarile aduse art. 1451 prin OUG 24/2012 intra in vigoare la data de 1 iulie 2012.