Livrarea intracomunitara

Intrebare: Pentru livrarile intracomunitare efectuate de S.C MT S.A cu domiciliul fiscal in Targoviste Romania catre partenerul extern SIA Meatex INC inregistrata in scopuri de TVA in Letonia, in conditiile CPT transportul principal este platit de catre vanzator, care suporta cheltuielile, dar nu si riscurile pe timpul transportului, iar in conditiile DDU, transportul principal este platit de catre vanzator, care suporta cheltuielile, dar si riscurile pe timpul transportului.

Transportul de produse laminate din otel, pe relatia Romania - Polonia (Targoviste - Laziska Gorne), a fost efectuat in regim rutier prin casa de expeditie SC SV SRL cu domiciliul fiscal in municipiul Bucuresti Romania cu operatori de transport din Polonia.

Documentele justificative privind transportul bunurilor (CMR-uri ) apartin firmelor de transport poloneze.

S-a constatat ca, livrarile au fost efectuate in 3 (trei) conditii de transport, dupa cum urmeaza:

1. In conditia FCA Targoviste s-au emis facturi de livrare pentru cantitatea totala de 311,760 to produse laminate in valoare de 596.700,38 lei.

Din documentele de livrare prezentate (facturi, invoices, CMR-uri, packing list) a rezultat ca, din cantitatea totala livrata in aceasta conditie de transport, cantitatea de 81 to, in valoare de 176.006,95 lei a fost expediata in Bulgaria, avand destinatia Plovdiv, fiind intocmite un numar de 4 facturi (invoices), in zilele de 15 si 30 septembrie 2010, 18 octombrie 2010 si 04 noiembrie 2010. Documentele de transport (CMR) fiind confirmate de primire de Master Plovdiv Bulgaria.

Conform documentelor prezentate, o alta parte din cantitatea livrata in conditia FCA, si anume, cantitatea de 230,76 to laminate otel, in valoare de 420.693,43 lei, a fost expediata in Cehia, loc. Bratislava, catre Cosmotrade Spol s.r.o., documentele de transport (CMR) fiind vizate de primire de catre Cosmotrade Spol s.r.o..

2. In conditia DDU Katowice s-au emis facturi de livrare in perioada 13.09.2010 - 24.09.2010 pentru cantitatea de 162,630 tone oteluri laminate in valoare de 437.739,33 lei. S-a constatat ca au fost emise un numar de 8 facturi (invoices) in care este inscris destinatarul bunurilor: Laziska Gorne Polonia.

Din documentele prezentate a rezultat ca transportul bunurilor a fost realizat de diversi operatori de transport pe relatia Targoviste Laziska Gorne Polonia, cu respectarea conditiilor de livrare (Incoterms): DDU Katowice Polonia.

3. In conditia CPT Katowice s-au emis facturi de livrare in perioada 19.11.2010 - 16.12.2010 pentru cantitatea de 86,340 tone oteluri laminate in valoare de 224.389,65 lei. S-a constatat ca au fost emise un numar de 4 facturi (invoices) in care este inscris destinatarul bunurilor : Merkury sp.z.o.o. - Laziska Gorne Polonia.

In conditiile de livrare DDU KatowicePoland, pretul de vanzare este de 632 euroto, la produsul laminat din otel de tipul 42CrM0S4, pentru luna septembrie 2010.

In conditiile CPT KatowicePoland pretul de vanzare practicat este de 650 EUR, pentru produsul laminat din otel de tipul 42Cr M0S4, aferent lunii decembrie 2010.

In conditiile FCA Targoviste pretul de vanzare aferent lunii septembrie 2010, pentru produsele laminate din otel de tipurile se prezinta astfel :

a) 41Cr 44, pretul de vanzare este de 505 EURto,

b) 30HGSA, pretul de vanzare este de 510 EURto.

In conditiile CPT KatowicePoland, pretul de vanzare in perioada noiembrie si decembrie 2010, pentru produsele laminate din otel se prezinta astfel:

a) 41Cr 4U, pretul de vanzare este de 585 EURto,

b) 35HGSA, pretul de vanzare este de 590 EURto.

Potrivit Declaratiilor Recapitulative privind LivrarileAchizitiilePrestarile Intracomunitare, cod formular 390 VIES, intocmite si depuse lunar in termen legal la organul fiscal teritorial , S.C. MT SA a declarat livrari intracomunitare (cod L) dupa cum urmeaza:

-in luna septembrie 2010, declara livrari intracomunitare in valoare de 644.196 lei;

-in luna octombrie 2010, declara livrari intracomunitare in valoare de 347.735 lei;

-in luna noiembrie 2010, declara livrari intracomunitare in valoare de 149.351 lei;

-in luna decembrie 2010, declara livrari intracomunitare in valoare de 117.547 lei.

Analizand modul de derulare a tranzactiilor de livrari efectuate de catre SC MT SA s-a constatat ca, desi facturile de livrare (invoices) au fost emise catre SIA Meatex Inc Letonia, bunurile au fost expediate cu transport in alt stat membru, fara a tranzita granita Letoniei, locul unde se incheie expedierea bunurilor fiind in acest alt stat membru (Bulgaria, Cehia si Polonia).

Avand in vedere prevederile stipulate la art. 132^1 alin. (1) din Legea 5712003, privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare , care stipuleaza ca :

Locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor, precum si cele ale art.132^1 alin.(5) care stipuleaza ca :,, Prevederile alin.(2) nu se vor aplica in cazul operatiunilor triunghiulare, atunci cand cumparatorul revanzator inregistrat in scopuri de TVA in Romania in conformitate cu art.153 face dovada ca a efectuat o achizitie intracomunitara neimpozabila pe teritorul altui stat membru in conditii similare celor prevazute la art.126 alin.(8) lit.b) in vederea efectuari unei livrari ulterioare in acel alt stat membru,

organele de inspectie fiscala considera ca operatiunile de livrari intracomunitare realizate de catre SC Mechel Targoviste S.A. indeplinesc conditiile legale si reprezinta de fapt livrari intracomunitare in cadrul unei operatiuni triunghiulare (cod T) , fiind indeplinite conditiile pentru operatiuni triunghiulare, astfel :

- cei trei agenti apartin unor state membre diferite;

- are loc o vanzare si o revanzare;

- transportul se realizeaza o singura data de la locatia initiala catre destinatarul final;

- furnizorul sau cumparatorul revanzator isi asuma responsabilitatea transportului de bunuri in conformitate cu conditiile cuprinse in contractele incheiate intre cele doua parti (din primul si al doilea stat membru).

In conformitate cu art.1564, alin.(1) Orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, conform art.153 sau 1531 din Codul fiscal, trebuie sa intocmeasca si sa depuna la organele fiscale competente, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare unei luni calendaristice, o declaratie recapitulativa in care mentioneaza (...) livrarile de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare prevazute la art.1321, alin.(5) efectuate in statul membru de sosire a bunurilor si care se declara drept livrari intracomunitare cu cod T, pentru care exigibilitatea de taxa a luat nastere in luna calendaristica respective.

Pentru a califica aceste livrari intracomunitare ca fiind realizate in cadrul unei operatiuni triunghiulare trebuie sa se raspunda si la urmatoarele intrebari:

1. Persoanele juridice care au confirmat primirea marfurilor in alt stat membru decat Polonia sunt cumparatori ai acestor marfuri de la SIA Meatex INC din Letonia?

2. Daca persoanele juridice care au confirmat primirea marfurilor in alt stat membru decat Polonia au calitatea de cumparatori ai acestor marfuri de la SIA Meatex INC din Letonia sunt acesti cumparatori inregistrati in scopuri de TVA in statul mebmbru in care au fost descarcate bunurile din mijloacele de transport?

3. SC MT SA trebuie sa detina mijloace de proba din care sa rezulte ca SIA Meatex INC din Letonia (cumparatorul-revanzator) a desemnat pe beneficiarii final ai livrarilor (din Polonia, Bulgaria, Cehia) ca persoane obligate la plata taxei pentru livrarile respective ? Daca DA, contractul incheiat intre SC MT SA si SIA Meatex INC din Letonia poate fi un astfel de mijloc de proba?

4. SC MT SA trebuie sa demonstreze conform conditiilor prevazute in contractul incheiat cu SIA Meatex INC din Letonia ca bunurile achizitionate de aceasta in calitate de cumparator revanzator fac obiectul livrarilor ulterioare catre beneficiarii directi din Polonia, Bulgaria, Cehia care au confirmat primirea marfurilor prin semnarea CMR-urilor?

5. Cum raporteaza SC MT SA in declaratia 394 aceste livrari daca sunt in cadrul unei operatiuni triunghiulare? In declaratie se va evidentia suma totala a livrarilor de bunuri efectuate in statul membru de sosire a bunurilor pe fiecare beneficiar direct al livrarii ulterioare din Polonia, Bulgaria, Cehia ? Daca DA va fi inscris in declaratia 394

codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarilor din Polonia, Bulgaria, Cehia ? In ce mod trebuie sa obtina SC MT SA aceste coduri? Temeiul legal prezentat mai sus este corect si suficient ?