Lucrari de constructii montaj pe teritoriul unui stat membru. Regim fiscal TVA

Din detaliile prezentate, inteleg ca societatea B din Romania are calitatea de subantreprenor in cadrul contractului de constructii montaj incheiat de catre societatea A din Romania, in calitate de antreprenor general. In situatia in care B nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA la autoritatea fiscala din Ungaria printr-un sediu fix, factura se emite de catre B pe numele antreprenorului A, respectand prevederile legislatiei fiscale din Romania.

In acest caz, B trebuie sa considere serviciul neimpozabil in Romania, fiind impozabil in Ungaria, la antreprenorul A cu sediul activitatii economice din Romania, dar inregistrat printr-un sediu fix la autoritatea fiscala din Ungaria.In acest caz, pe factura emisa, subantreprenorul B inscrie in factura emisa baza legala a operatiunii, respectiv prevederile art. 278 alin. (4) lit. a) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal"(4) Prin exceptie de la prevederile alin. (2) si (3), pentru urmatoarele prestari de servicii, locul prestarii este considerat a fi: locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestarile de servicii efectuate in legatura cu bunurile imobile,......, pentru servicii de pregatire si coordonare a lucrarilor de constructii, precum serviciile prestate de arhitecti si de societatile care asigura supravegherea pe santier; "     

Astfel, exceptia prevaleaza regula generala de taxare de la art. 278 alin. (2), aspect reglementat, in mod expres, la  pct. 15 alin. (1) din normele de aplicare ale acestui articol: „15. (1) Regulile prevazute la art. 278 alin. (2) sau (3) din Codul fiscal se aplica numai in situatia in care serviciile nu se pot incadra in niciuna dintre exceptiile prevazute la art. 278 alin. (4) - (7) din Codul fiscal. Daca serviciile pot fi incadrate in una dintre exceptiile prevazute la art. 278 alin. (4) - (7) din Codul fiscal, intotdeauna exceptia prevaleaza, nemaifiind aplicabile regulile generale stabilite la art. 278 alin. (2) si (3) din Codul fiscal. "

 

Valoarea facturii emise de catre subantreprenorul B pe numele antreprenorului A, cu sediul activitatii economice in Romania, prin inscrierea in factura emisa a codului fiscal din Romania al beneficiarului A, se raporteaza doar prin decontul de TVA cod 300, la randul 3 alocat pentru  “Livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care locul livrarii/locul prestarii este in afara Romaniei  (in UE sau in afara UE), precum si livrari  intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 294   alin. (2) lit. b) si c) din Codul fiscal, ………” , dar fara report la randul  

randul 3.1 “Prestari de servicii intracomunitare care nu beneficiaza de scutire in statul membru in care taxa este datorata” deoarece operatiunea nu este o prestare intracomunitara de servicii.   

In concluzie:

- locul prestarii serviciului se considerain Ungaria, unde este amplasat bunul imobil asupra caruia se efectueaza lucrari de constructii – montaj conform prevederilor art. 278 alin. (4) lit. a), fara a se considera locul unde este stabilit beneficiarul serviciului art. 278 alin. (2);

- serviciul este neimpozabil in Romania conform prevederilor art. 278 alin. (4) lit. a), fara a fi considerat taxabil in Romania prin aplicarea cotei standard TVA 19% sau scutit cu drept de deducere conform prevederilor art. 294 din Codul fiscal. 

- factura se emite pe numele antreprenorului A cu sediul activitatii in Romania, fara a se emite pe adresa punctului de lucru din Ungaria deoarece contractul de subantrepriza este incheiat cu sediul activitatii economice din Romania a beneficiarului A;

- serviciul nu este taxabil in Ungaria daca B nu trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in Ungaria, printr-un sediu fix, similar obligatiei de inregistrare reglementate in Codul fiscal aplicabil in Romania prin art. 316 alin. (2) lit. c) pct. 2" (2) Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei, dar este stabilita in Romania printr-un sediu fix, conform art. 266 alin. (2) lit. b), este obligata sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA in Romania, astfel:……

- c) inainte de realizarea unor activitati economice de la respectivul sediu fix in conditiile stabilite la art. 266 alin. (2) lit. b) si c) care implica:

- 2. prestari de servicii taxabile si/sau scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere, altele decat cele prevazute la lit. a) si b);

….."Conform prevederilor art. 266 "Semnificatia unor termeni si expresii" alin. (2) lit. b)  din Codul fiscal o persoana impozabila se considera ca este stabilita in Romania daca are un sediu fix in Romania. Din punctul  de vedere  al TVA, indiferent de durata acestuia, o persoana impozabila are un sediu fix in Romania daca are resurse tehnice si umane necesare realizarii operatiunilor din sfera de aplicare a TVA, respectiv livrari de bunuri si/sau prestari de servicii "In intelesul prezentului titlu:

a) o persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania este considerata a fi stabilita in Romania;

b) o persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei se considera ca este stabilita in Romania daca are un sediu fix in Romania, respectiv daca dispune in Romania de suficiente resurse tehnice si umane pentru a efectua regulat livrari de bunuri si/sau prestari de servicii impozabile; "