Materii prime in curs de aprovizionare. Achizitie intracomunitara de bunuri. Tratament contabil si fiscal TVA

Raspuns: Avand in vedere ca factura este emisa de catre furnizor in luna ianuarie 2020, operatiunea este o achizitie intracomunitara de bunuri impozabila in Romania prin aplicarea regimului de taxare inversa.Astfel, data  exigibilitatii TVA este in luna ianuarie 2020, anticipata faptului generator care poate fi in luna februarie 2020.In acest caz, operatiunea este o A.I.C. impozabila in Romania in luna ianuarie 2020, motiv pentru care, declaratia cod 390 VIES trebuie depusa pentru luna ianuarie 2020, chiar daca materia prima nu a fost primita in luna ianuarie 2020, dar valoarea acesteia  a fost facturata de catre vanzatorul intracomunitar.

Deci, operatiunea trebuie impozitata prin aplicarea regimului de taxare inversa in luna ianuarie 2020. Pentru  determinarea echivalentului in lei al bazei de impozitare a  A.I.C.  se utilizeaza cursul valutar in vigoare la data emiterii  facturii  comerciale de catre furnizor, de exemplu, cursul valutar al B.N.R. din data de 14 ianuarie 2020, inscrisa in factura primita.

Referitor la cursul valutar aplicabil am in vedere prevederile din normele de aplicare ale art. 290 alin. (2) la pct. 35 alin.  (4) "In cazul achizitiilor intracomunitare de bunuri, cursul de schimb utilizat pentru determinarea in lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data exigibilitatii taxei, astfel cum este stabilita la art. 284 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi receptionate bunurile. " 

Pentru asigurarea concordantei informatiilor din cadrul Raportului VIES prin care cumparatorul din Romania declara valoarea unei A.I.C. si partenerul intracomunitar declara valoarea unei L.I.C., trebuie respectat cursul valutar impus de legislatia fiscala privind TVA.   

Deci, pentru efectuarea inregistrarilor contabile si fiscale se utilizeaza cu prioritate cursul valutar in vigoare la data emiterii facturii de catre furnizor, fara a tine cont de cursul valutar in vigoare la data receptiei bunurilor. Avand in vedere ca  factura este emisa  inainte de receptia bunurilor, la receptie se utilizeaza cursul valutar in vigoare la data emiterii facturii.

Avand in vedere ca  factura furnizorului este emisa in luna ianuarie 2020, dar receptia materiilor prime va avea  loc, de exemplu, in februarie 2020,  in luna ianuarie 2020  se procedeaza astfel d.p.d.v. contabil si fiscal:
 
In baza facturii primite ca document justificativ, se efectueaza inregistrarea:
321                    =                     401
“Materii prime in curs          “Furnizori”
de aprovizionare”
 
Concomitent, aplicarea regimului de taxare inversa prin  utilizarea  cotei standard 19%:
4426                  =                    4427
“TVA deductibila”               “TVA colectata”
 
Valoarea operatiunii efectuate, inregistrate in evidenta contabila,  se evidentiaza in jurnalele pentru TVA intocmite pentru luna ianuarie 2020  si se raporteaza, atat prin decontul de TVA cod 300, la randul 5 si 20, cu report la randul 5.1 si 20.1, cat si prin declaratia informativa cod 390 VIES, cu simbolul A.
 
Asa cum se poate constata, chiar daca nu a avut loc receptia bunurilor, achizitia intracomunitara  de bunuri se considera efectuata in luna ianuarie 2020.
 
In luna februarie 2020, in baza notei de intrare receptie ca document justificativ, se efectueaza doar  inregistrarea contabila de mai jos, fara a se mai aplica regimul de taxare inversa:
301                  =                      321
“Materii prime”                   “Materii prime in curs               
                                             de aprovizionare”
          
Astfel, in luna februarie 2020, receptia materiei prime se inregistreaza doar d.p.d.v. contabil, fara a fi afectata evidenta si raportarea fiscala a operatiunii care s-a realizat in luna ianuarie 2020.      

In alta ordine de idei, trebuie sa aveti in vedere faptul ca raspunsul a fost formulat pentru situatia in care materia prima cumparata este debitata de catre acelasi furnizor de tabla, fara a lua in considerare faptul ca furnizorul a transferat marfa catre un procesator din Italia care a debitat tabla in forma dorita de catre cumparatorul din Romania.

Daca ar fi fost o astfel de situatie, costul materiilor prime primite in Romania ar trebui  reintregit cu valoarea serviciilor de procesare efectuate  de catre procesatorul din Italia. Serviciile de procesare ar reprezenta pentru cumparatorul din Romania achizitii intracomunitare de servicii impozabile in Romania care se supun, de asemenea, regimului de taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427.