Modificari legislative 1 iulie

Raspuns: Pentru autoturismul achizitionat in sistem de leasing financiar, se pune problema deductibilitatii a cheltuielilor generate de contractul de leasing cu privire la autoturismul respectiv si a TVA aferent ratelor, dobanzilor, comisioanelor, etc., in situatia in care autoturismul respectiv nu este utilizat exclusiv in scopul activitatilor economice si / sau pentru activitatile exceptate redate la art 21 alin 4 lit t si art 145^1 alin 3 din Codul fiscal.
Astfel, daca nu se face dovada ca autoturismul – obiect al contractului de leasing - este utilizat exclusiv pe destinatiile de mai sus, atunci, deductibililitatea cheltuielilor si a TVA aferent este in procent de 50%.
Redam mai jos prevederile art 21 alin 3 lit n, art 21 alin 4 lit t cu privire la deductibilitatea cheltuielilor.

Art 21 alin 3 lit.n

„(3) Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata ....
n) cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu functii de conducere si de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat potrivit art. 21 alin. (4) lit. t), la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane cu astfel de atributii.”

Art 21 alin 4 lit t
(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
t) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, cu o masa totala maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situatiile in care vehiculele respective se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane sau pentru instruire de catre scolile de soferi;
5. vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial.
Cheltuielile care intra sub incidenta acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.
Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabileste prin norme;”
Totodata, cu privire la TVA, conform art 145^1, se va limita la 50 % TVA –ul aferent cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, in cazul in care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, sau in cadrul activitatilor de la art 145^1 alin 3 din codul fiscal.

Referitor la leasing, art 145^1 alin 3 prevede:

„Prevederile alin. (1) - (3) se aplica inclusiv in situatia in care au fost emise facturi
si/sau au fost platite avansuri, pentru contravaloarea partiala a bunurilor si/sau serviciilor, inainte de data de 1 iulie 2012, daca livrarea/prestarea intervine dupa aceasta data.”

Conform proiectului de norme:
„Utilizarea in scopul activitatii economice a unui vehicul cuprinde, fara a se limita la acestea: deplasari in tara sau in strainatate la clienti/furnizori, pentru prospectarea pietei, deplasari la locatii unde se afla puncte de lucru, la banca, la vama, la oficiile postale, la autoritatile fiscale, utilizarea vehiculului de catre personalul de conducere in exercitarea atributiilor de serviciu.
Este obligatia persoanei impozabile sa demonstreze ca sunt indeplinite toate conditiile legale pentru acordarea deducerii.

In vederea exercitarii dreptului de deducere a cheltuielilor si a TVA orice persoana impozabila trebuie sa detina documentele prevazute de lege pentru deducerea taxei si sa intocmeasca foaia de parcurs care trebuie sa contina cel putin urmatoarele informatii: categoria de vehicul utilizat, scopul si locul deplasarii, kilometri parcursi, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.”

In cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitarii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele reprezentand: impozitele locale, asigurarea obligatorie de raspundere civila auto, inspectiile tehnice periodice, rovinieta, etc. (intretinere, reparatii, piese de schimb, dobanda leasing, comision leasing, combustibil, lubrifianti, odorizant, spalat auto, etc.)