Monografie contabila venituri din penalitati contractuale

Intrebare: Care este tratamentul contabil si fiscal al penalitatilor calculate in urma derularii unor contracte comerciale ce au ca baza finantarea din fonduri europene nerambursabile si/sau alocatii bugetare?

Prezentare generala a Companiei

Compania Nationala Administratia Canalelor Navigabile S.A. (in continuare Compania sau ACN) a fost infiintata in anul 1998 prin reorganizarea Regiei Autonome Administratia Canalelor Navigabile Constanta in baza Hotararii de Guvern nr. 519/1998, astfel cum aceasta a fost completata si modificata prin H.G. nr. 383/2003 si H.G. nr. 599/2009. ACN este concesionara Canalului Dunarea - Marea Neagra, iar activitatea Companiei consta in exploatarea si intretinerea senalelor navigabile pe canalele Dunare - Marea Neagra, respectiv Poarta Alba Midia Navodari, a ecluzelor si a instalatiilor de telecomunicatii, astfel incat sa se poata asigura tranzitarea in conditii de maxima siguranta a navelor si convoaielor. Compania genereaza cu precadere venituri din prestarea de servicii constand in utilizarea si administrarea infrastructurii de transport naval, aflata in concesiune, pentru tranzitarea unor convoaie de nave si barje fluviale.

Relatia comerciala cu SC ABC VAL SRL

Obiectul contractului il reprezinta proiectarea si executia lucrarii: finalizare lucrari de protectii si consolidari maluri, Canal Dunare - Marea Neagra. Executantul acestor lucrari este SC ABC VAL SRL. Finantarea acestui contract se face din alocatii bugetare aprobate de Ministerul Transporturilor, pentru cheltuielile de investitii aferente canalului navigabil aflat in concesiunea companiei. In urma neindeplinirii de catre ABC VAL a graficului de executie al lucrarilor la termenele prevazute in contract, CN ACN SA a calculat si facturat catre ABC VAL penalitati de 0.1% din valoarea neexecutata a contractului pentru fiecare zi de intarziere, pana la indeplinirea efectiva a obligatiilor. Conform clauzelor contractuale, ACN poate recupera de la executant, orice pierdere sau prejudiciu suferit. In orice situatie in care ACN este indreptatita la despagubiri/ penalitati/ daune, Compania poate retine contravaloarea acestora din orice sume datorate de catre executant.

Precizam ca facturile de penalitati nu au fost refuzate de catre ABC VAL, compania noastra neprimind nicio notificare in acest sens, dar nu au fost nici achitate, termenul scadent fiind expirat la acest moment. CN ACN SA a notificat SC ABC VAL SRL ca in cazul in care acestia nu vor plati toate facturile de penalitati, Compania va deduce din plata ultimei facturi emise de ABC VAL, toate sumele reprezentand penalitati/ daune neachitate. La momentul incasarii in Trezorerie a alocatiilor bugetare cu c/valoarea situatiilor de lucrari executate de catre ABC VAL, ACN a dedus din totalul valorii de plata suma penalitatilor facturate si neincasate, valoarea dedusa ramanand in contul Trezoreriei.

Cum se inregistreaza in contabilitatea companiei aceste sume provenite din penalitati contractuale?

Deoarece contractul este finantat din fonduri publice (alocatii bugetare), Compania ar trebui:

1. sa inregistreze pe veniturile proprii si sa vireze in conturile proprii, din contul de alocatii bugetare deschis la Trezorerie, c/val penalitatilor sau

2. sa returneze aceste sume ministerului de resort, neinregistrand pe veniturile proprii c/v penalitatilor contractuale facturate?

Deoarece nu am gasit precizari legislative in acest sens, va rugam sa ne transmiteti punctul dvs. de vedere referitor la abordarea inregistrarii in evidentele contabile a penalitatilor provenite din derularea contractelor comerciale finantate prin alocatii bugetare.

Relatia comerciala cu ROMENERGO SA

Obiectul contractului il reprezinta Proiectare si executie: Modernizare ecluze echipamente si instalatii. Executantul acestor lucrari este ROMENERGO SA. Finantarea acestui contract se face din fonduri europene nerambursabile si cofinantare de la bugetul de stat. In urma neindeplinirii la termenele prevazute in contract a graficului de executie al lucrarilor, CN ACN SA a calculat si facturat catre ROMENERGO SA penalitati de 0.1% din valoarea neexecutata a contractului pentru fiecare zi de intarziere, pana la indeplinirea efectiva a obligatiilor. Aceste penalitati au provenit din intarzierea executiei lucrarilor si au fost achitate de catre ROMENERGO SA.

Conform Legii nr. 500/2002 privind finantele publice, art. 52 (12) sumele reprezentand plati in avans si nejustificate prin bunuri livrate, lucrari executate si servicii prestate pana la termenul stabilit in conditiile prevederilor contractuale vor fi recuperate de catre institutiile publice care au acordat avansurile si se vor restitui bugetului din care au fost avansate, cu perceperea de dobanzi si penalitati de intarziere sau majorari de intarziere, dupa caz, aplicabile pentru veniturile bugetare, calculate pentru perioada cuprinsa intre data acordarii avansului si data recuperarii sumelor restante. Deoarece penalitatile calculate nu provin din avansuri achitate din fonduri europene nerambursabile nejustificate, ci din depasirea termenului de executie a lucrarilor ce au fost finalizate cu intarziere, va rugam sa ne transmiteti punctul dvs de vedere referitor la modalitatea de inregistrare in contabilitatea companiei a acestor penalitati:

1. acestea reprezinta venituri proprii ale societatii sau

2. c/v penalitatilor trebuie virata bugetului din care au provenit sumele care au stat la finantarea contractului?