Obligatii privind contributiile sociale si impozitul pe venit datorate de persoanele care desfasoara o profesie libera. Exercitarea profesiei de farmacist

Raspuns: In conformitate cu prevederile art. 557 din Legea nr. 95/2006, profesia de farmacist este profesie independenta si se exercita pe baza certificatului de membru al Colegiului Farmacistilor din Romania, in regim salarial si/sau independent, cu respectarea prevederilor prezentei legi. Profesia de farmacist se exercita in regim independent, dupa inregistrarea la administratia financiara din raza de domiciliu.

Veniturile realizate de farmacisti din activitatea desfasurata in mod independent sunt tratate din punct de vedere fiscal drept venituri din activitati independente din desfasurarea unei profesii libere si supuse regulilor prevazute la art. 48 din Codul fiscal, daca activitatea este desfasurata pe baza certificatului de membru al Colegiului Farmacistilor din Romania, in regim independent. Din acest punct de vedere, farmacistul care desfasoara o profesie libera in mod independent are obligatia sa se inregistreze din punct de vedere fiscal, in conformitate cu prevederile art. 72 si urmatoarele din Codul de procedura fiscala, prin completarea si depunerea formularului 070 – Declaratie de inregistrare fiscala/Declaratie de mentiuni pentru persoanele fizice care desfasoara activitati economice in mod independent sau exercita profesii libere (OMFP 2706/2011).

Odata cu intrarea in vigoare a noului Cod civil la data de 1 octombrie 2011, si cu abrogarea Codului comercial, sfera contractelor civile este mult mai larga, fiind astfel important de cunoscut faptul ca in functie calitatea persoanei fizice, modul de desfasurare a activitatii sau de optiunea acesteia catre o anumita metodologie de impunere (impunere anuala cu plati anticipate trimestriale sau efectuate prin retinere la sursa sau impunere finala) si obligatiile fiscale si declarative sunt diferite, intrand in sarcina persoanei fizice sau a platitorului de venit.

Din acest punct de vedere, trebuie facuta diferenta intre contractele civile incheiate in temeiul Codului civil carora li se aplica prevederile art. 52 din Codul fiscal (plati anticipate prin retinere la sursa) sau 52 indice 1 din Codul fiscal (impozit final) si cele carora li se aplica prevederile art. 48 si art. 82 din Codul fiscal (plati anticipate trimestriale). Astfel, asa cum prevede si OMFP 247/2012, persoanele fizice care realizeaza venituri din profesii libere au obligatia sa efectueze in cursul anului plati anticipate cu titlu de impozit stabilite de organul fiscal competent, pe baza venitului anual estimat sau a venitului net realizat in anul precedent, dupa caz, conform art. 82 din Codul fiscal, in timp ce in cazul contractelor/conventiilor civile, care atat inainte, cat si dupa intrarea in vigoare a Codului civil au aceeasi natura juridica, platitorii de venit vor avea obligatia retinerii la sursa a impozitului conform optiunii persoanei fizice. Aplicarea art. 52 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal este clarificata in prezent prin completarea adusa de OG 15/2012, potrivit careia veniturilor din activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile incheiate potrivit Codului civil obtinute de contribuabilii care desfasoara activitati economice in mod independent sau exercita profesii libere si sunt inregistrati fiscal potrivit legislatiei in materie nu li se aplica prevderile art. 52 referitoare la retinerea la sursa a impozitului.

Farmacistul ce desfasoara o profesie libera in mod independent datoreaza, in temeiul art. 84 din Codul fiscal, impozitul anual pe venit in cota de 16% aplicata asupra venitul net anual impozabil din activitati independente, determinat pe baza regulilor contabilitatii in partida simpla potrivit art. 48 din Codul fiscal. In cursul anul persoanele fizice care desfasoara activitati independente sunt supuse platilor anticipate trimestriale potrivit art. 82 alin. (3) din Codul fiscal, platile fiind stabilite prin Decizia de impunere pentru plati anticipate cu titlu de impozit emisa de administratia fiscala, urmare a depunerii formularului 220 - Declaratie privind venitul estimat/norma de venit (OPANAF 52/2012) sau pe baza veniturilor din anul precedent. Platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.

In relatia cu farmacistul ce desfasoara o activitate independenta, farmacia in calitate de beneficiar al prestatiilor nu va avea prin urmare obligatii cu privire la calculul, retinerea si plata impozitului pe venit datorat de persoana fizica.

In legatura cu obligatiile privind contributiile sociale datorate de persoanele fizice, retinerea la sursa a contributiilor sociale individuale de asigurari sociale si de asigurari sociale de sanatate se efectueaza numai in raport cu persoanele care realizeaza venituri, in regim de retinere la sursa a impozitului pe venit, din activitati de natura celor prevazute la art. 52 alin. (1) din Codul fiscal, nu si in raport cu persoanele fizice care realizeaza venituri din profesii libere.

Prin urmare, indiferent de clauzele contractuale care pot cuprinde prevederi privind obligatiile fiscale in sarcina unora dintre parti, vor fi aplicabile cu prioritate prevederile Codului fiscal.

Din punct de vedere al contributiilor sociale obligatorii, incepand cu data de 1 iulie 2012, in temeiul art. 296 indice 21 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, persoanele care realizeaza venituri din profesii libere au calitatea de contribuabil la sistemul public de pensii si la cel de asigurari sociale de sanatate, modul de stabilire, declarare si plata a contributiilor sociale de asigurari sociale si de asigurari sociale de sanatate intrand sub incidenta Codului fiscal. Astfel, potrivit art. 296 indice 26 din Codul fiscal, datoreaza cota integrala de 31,3%, pentru contributia de asigurari sociale, corespunzatoare conditiilor normale de munca si cota individuala de 5,5%, pentru contributia de asigurari sociale de sanatate.
Persoanele care realizeaza venituri din profesii libere – care nu intra sub incidenta exceptiei prevazuta de art. 296 indice 21 alin. (2) din Codul fiscal (salariat/pensionar) – completeaza si depun formularul 600 – Declaratie privind venitul asigurat la sistemul public de pensii, in conformitate cu prevederile art. 296 indice 21 alin. (1) din Codul fiscal. Formularul 600 se depune anual pana la data de 31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se datoreaza contributia de asigurari sociale, iar in cazul inceperii unei activitati in cursul anului fiscal, declaratia se depune in termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Ca urmare a declararii veniturilor in vederea stabiliri contributiei de asigurari sociale, este emis formnularul 610 - Decizie de impunere privind obligatii de plata cu titlu de contributii de asigurari sociale. In decizia de impunere, potrivit art. 296 indice 24 alin. (3) din Codul fiscal, baza de calcul al contributiei de asigurari sociale se evidentiaza lunar, iar plata acestei contributii se efectueaza trimestrial, in 4 rate egale, pana la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
Pentru anul 2012, conform art. 2 din OPANAF 874/2012 formularul 600 - Declaratie privind venitul asigurat la sistemul public de pensii se va depune numai in situatia in care persoanele care realizeaza venituri din profesii libere se incadreaza in aceasta categorie de contribuabili definiti la art. 296 indice 21 alin. (1) din Codul fiscal incepand cu data de 1 iulie 2012.

In raport cu obligatiile privind contributia de asigurari sociale de sanatate, declararea veniturilor care reprezinta baza lunara de calcul a contributiei de asigurari sociale de sanatate se realizeaza prin depunerea declaratiei de venit estimat prevazute la art. 81 (formularul 220 - Declaratie privind venitul estimat/norma de venit) si a declaratiei privind venitul realizat prevazute la art. 83 (formularul 200 - Declaratie privind veniturile realizate din Romania).

In cazul contributiei de asigurari sociale de sanatate, platile anticipate datorate in cursul anului se stabilesc de organul fiscal prin decizie de impunere pe baza declaratiei de venit estimat/declaratiei privind venitul realizat, potrivit regulilor prevazute la art. 82 din Codul fiscal. In cazul impunerii in sistem real, obligatiile anuale de plata a contributiei de asigurari sociale de sanatate se determina pe baza declaratiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 5,5% asupra bazei de calcul. Contributia de asigurari sociale de sanatate datorata de catre persoanele fizice stabilite de catre organul fiscal in decizia de impunere, se plateste trimestrial, in 4 rate egale, pana la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Stabilirea obligatiilor anuale de plata a contributiei de asigurari sociale de sanatate se realizeaza prin decizia de impunere anuala, pe baza careia se regularizeaza sumele datorate cu titlu de plati anticipate. Formularul 620 - Decizie de impunere pentru plati anticipate cu titlu de contributii de asigurari sociale de sanatate, se comunica contribuabililor in conformitate cu prevederile art. 44 din Codul de procedura fiscala. Obligatiile anuale de plata a contributiei de asigurari sociale de sanatate se determina pe baza declaratiei privind venitul realizat, in cazul impunerii in sistem real, prin aplicarea cotei contributiei de asigurari sociale de sanatate asupra bazei de calcul stabilita conform art. 296 indice 22 alin. (3) din Codul fiscal.