Operatiuni economice realizate pe teritoriul comunitar, tratament fiscal

Raspuns: Avand in vedere faptul ca bunurile nu sunt livrate de pe teritoriul Romaniei, operatiunea este neimpozabila pe teritoriul Romaniei, fara a fi considerata:
- operatiune scutita cu drept de deducere conform prevederilor art. 143 alin. (1) din Codul fiscal. Exportul este operatiunea economica pentru care este obligatorie intocmirea declaratiei de export care se depune la biroul vamal in a carui raza de competenta se afla sediul exportatorului sau locul in care marfurile sunt ambalate sau incarcate in vederea exportului. Exportul de bunuri in Romania este reglementat prin Codul vamal al Romaniei adoptat in baza legii nr. 86 din 10 aprilie 2006 la cap. 3 art. 181. Regimul de export permite scoaterea marfurilor romanesti in afara teritoriului vamal al Romaniei prin indeplinirea formalitatilor vamale prevazute pentru exportul marfurilor.
- operatiune taxabila.

Astfel, livrarea bunurilor de pe teritoriul Spaniei pe un teritoriu NON UE nu reprezinta un export in Romania, ci un export in Spania deoarece are loc scoaterea marfurilor de origine Spania in afara teritoriului vamal al Spaniei. Deci, in ambele situatii prezentate, firma din Romania realizeaza operatiuni neimpozabile in Romania, dar impozabile pe teritoriul Spaniei. Practic, operatiunea reprezinta d.p.d.v. al TVA un export de bunuri efectuat pe teritoriul Spaniei pentru care trebuie respectate prevederile legislatiei fiscale aplicabile in Spania.

Pentru realizarea acestor operatiuni, firma din Romania trebuie sa verifice daca este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA la autoritatea fiscala din Spania asa cum o firma care nu este stabilita in Romania este obligata sa se inregistreze in Romania conform prevederilor art. 153 alin. (4) "O persoana impozabila care nu este stabilita in Romania conform art. 125^1 alin. (2) si nici inregistrata in scopuri de TVA in Romania conform art. 153 va solicita inregistrarea in scopuri de TVA la organele fiscale competente pentru operatiuni realizate pe teritoriul Romaniei care dau drept de deducere a taxei, altele decat serviciile de transport si serviciile auxiliare acestora, scutite in temeiul art. 143 alin. (1) lit. c) - m), art. 144 alin. (1) lit. c) si art. 144^1, inainte de efectuarea respectivelor operatiuni, …….)."

In situatia in care pentru aceasta operatiune care are locul pe teritoriul Spaniei firma din Romania nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA la autoritatea fiscala din Spania, valoarea acestei livrari se raporteaza doar prin decontul de TVA cod 300 care se depune in Romania la randul 3 denumit "Livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care locul livrarii/locul prestarii este in afara Romaniei (in UE sau in afara UE), precum si livrari intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b) si c) din Codul fiscal: ". In acest caz, societatea din Romania emite factura fara sa colecteze TVA, prin inscrierea mentiunii "neimpozabil in RO conform art. 126 alin. (1) din Codul fiscal".

In alta ordine de idei, trebuie sa aveti in vedere faptul ca, desi firma din Romania comunica furnizorului din Spania un cod valid de TVA emis de catre autoritatile romane, achizitia bunurilor respective de la furnizorul din Spania nu se incadreaza in categoria achizitiilor intracomunitare de bunuri pentru care este obligatorie:
- aplicarea regimului de taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427;
- raportarea prin declaratia cod 390 VIES.

In acest context, am in vedere definitia achizitiei intracomunitare de bunuri de la articolul 130^1, alineatul 1, conform careia achizitiile intracomunitare se refera la "bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.". Referitor la locul A.I.C., prin art. 132^1 alin. (1) se reglementeaza in mod expres faptul ca locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.
Valoarea achizitiei de bunuri astfel efectuata se raporteaza doar prin decontul de TVA cod 300 la randul 26 denumit "Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau
neimpozabile".

Achizitia bunurilor de pe teritoriul Spaniei este operatiune neimpozabila in Romania, motiv pentru care valoarea acesteia se raporteaza la randul 26"Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile…" din decontul de TVA cod 300 in situatia in care firma din Romania nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Spania. Daca este obligata sa se inregistreze d.p.d.v. al TVA in Spania, cele doua operatiuni, respectiv achizitia si livrarea de bunuri care au loc pe teritoriul Spaniei, se raporteaza la autoritatea fiscala din Spania, fara a se mai raporta prin decontul 300 din Romania.