PFA. Contract de management. Inregistrari contabile

Din punct de vedere contabil, contractul de management se inregistreaza fie folosind articolul contabil 641 = 421 (recomandat, mai ales daca societatea are obligatia retinerii contributiilor sociale), fie articolul contabil 621 = 401.

 

Contractul de management este o conventie incheiata intre doua parti, prin care o parte, de regula o persoana juridica - in calitate de mandant - incredinteaza celeilalte parti, de regula o persoana fizica in calitate de manager - organizarea, conducerea si gestionarea activitatii sale, pe baza obiectivelor si criteriilor de performanta stabilite de parti.

Un astfel de contract se supune regulilor referitoare la mandat, insa abordarea din punct de vedere fiscal depinde de continutul propriu-zis al contractului, respectiv dupa cum este vorba de un contract pentru conducerea executiva a (managementul) societatii (pentru director), cand sunt aplicabile prevederile legislatiei societatilor comerciale (Legea nr. 31/1990, cu modificarile si completarile ulterioare) ori numai managementul unei anumite activitati, care nu presupune exercitarea atributiilor de conducere si administrare prevazute de Legea nr. 31/1990, caz in care sunt aplicabile numai prevederile din Codul comercial.

Remuneratia directorului general primita in baza contractelor de mandat la societatile pe actiuni potrivit Legii 31/1990 sunt venituri asmilate salariilor din punct de vedere al impunerii, potrivit art. 55 alin. (2) lit. d1) din Codul fiscal . In ceea ce priveste contributiile sociale obligatorii datorate asupra acestor venituri, textul Titlului IX indice 2 din Codul fiscal nu prevede exceptii speciale de la plata acestora. Cu toate acestea, nu vor fi datorate contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj si contributia datorata de angajator la bugetul asigurarilor pentru somaj asupra veniturilor asimilate salariilor in cazul in care persoana fizica are si calitatea de pensionar, si contributia la Fondul de garantare a creantelor salariale, la baza raporturilor contractuale nefiind un contract individual de munca.

Cand este un vorba de contract de management care nu presupune exercitarea unor atributii de conducere si administrare prevazute de Legea 31/1990 (contract comercial propriu-zis) societatea care incheie un astfel de contract cu o persoana fizica are doar obligatia retinerii la sursa a impozitului anticipat de 10% respectiv 16% din suma bruta, conform art. art. 52 sau art. 52 indice 1 din Codul fiscal, activitatea persoanei fizice fiind tratata ca o activitate independenta. Celelalte obligatii fiscale (inregistrarea la organele fiscale, contributiile sociale etc.) sunt numai in sarcina persoanei fizice respective, societatea neavand alte obligatii.

Daca persoana fizica nu este PFA pentru aceasta activitate si nu este inregistrat la organele fiscale, contractul este considerat din punct de vedere fiscal ca un contract civil, iar platitorul de venit are obligatia retinerii CAS 10,5% si ajutorului de somaj 0,5%, potrivit dispozitiilor art. III din OUG 58/2010, astfel cum a fost modificata prin OUG 82/2010 coroborate cu art. 296 indice 3 lit. c, art. 296 indice 14, art. 296 indice 18 alin. 7 si art. 296 indice 19 alin. 2 din Codul fiscal .

Mai exista si posibilitatea salariilor realizate in baza contractelor individuale de munca (cum este si cazul directorilor la societatile cu raspundere limitata), in acest caz sunt datorate toate contributiile sociale obligatorii. Cu toate acestea, contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj si contributia datorata de angajator la bugetul asigurarilor pentru somaj asupra salariilor nu vor fi datorate in cazul in care persoana fizica are si calitatea de pensionar.