Plata defalcata a TVA. Mecanism imbunatatit de colectare si de reducere a evaziunii fiscale

 

Atunci cand analizam motivele emiterii si impactul ordonantei privind plata defalcata a TVA, trebuie sa plecam de la rolul si ponderea  taxei pe valoarea adaugata in veniturile bugetului de stat.  Taxa pe valoarea adaugata reprezinta cea mai importanta sursa de venit a bugetului general consolidat al Romaniei (24,4% in 2015 si 23,1% in 2016). 

 

Desi statul roman a implementat mai multe masuri de combatere a fraudei fiscale in domeniul TVA, printre care taxarea inversa, anularea codului de inregistrare in scopuri de TVA ce are drept consecinta refuzul deducerii taxei atat la persoana al carei cod a fost anulat, cat si la beneficiar, etc.,tara noastra se confrunta in continuare cu cel mai ridicat nivel de GAP de TVA la nivel comunitar.

 

Gap-ul TVA reflecta atat TVA declarata si neplatita de catre agentii economici, cat si o estimare a pierderii de venituri din TVA ca urmare a fraudei si evaziunii, falimentului, insolventei, optimizarilor fiscale, precum si a unor calcule eronate. GAP-ul de TVA este definit ca diferenta dintre valoarea TVA colectata si TVA totala care ar fi trebuit colectata, si este exprimat atat in raport absolut, cat si in termeni relativi. 

 

Din studiile de specialitate efectuate atat la nivel comunitar, cat si la nivel national, rezulta ca Romania detine un record negativ intre statele membre in ceea ce priveste GAP-ul de TVA. In termeni absoluti, GAP-ul Romaniei la nivelul anului 2014 se traduce in aproximativ 7 miliarde euro.

In prezent, beneficiarii unor livrari de bunuri/prestari de servicii, indiferent de statutul acestora (institutii publice, societati comerciale, persoane fizice, etc.), au obligatia de a plati catre furnizori/prestatori intreaga contravaloare a achizitiilor de bunuri/prestarilor de servicii, inclusiv TVA aferenta, prin virarea intr-un cont bancar indicat de furnizor/prestator, in numerar/substitute de numerar, instrumente de plata etc. 

 

Furnizorii/prestatorii incaseaza astfel TVA aferenta operatiunilor taxabile efectuate, dar nu intotdeauna platesc catre bugetul de stat taxa datorata, utilizand sumele incasate cu titlul de TVA de la clienti in alte scopuri. Acei furnizori/prestatori care utilizeaza sumele reprezentand TVA incasate de la clienti in alte scopuri decat plata TVA datorate la randul lor furnizorilor/prestatorilor sau bugetului de stat beneficiaza de un avantaj fata de furnizorii/prestatorii corecti. 

 

 

Prin aceasta ordonanta se prevede introducerea unui mecanism imbunatatit de colectare a TVA (split payment), prin care se urmareste cresterea nivelului de conformare a persoanelor impozabile, prin asigurarea resurselor financiare ale acestora pentru plata TVA datorate bugetului de stat, avand in vedere ca taxa incasata de la clienti nu mai poate fi directionata pentru alte plati, ci doar pentru taxa datorata furnizorilor sau bugetului de stat. In acest mod se vor reduce si situatiile in care se calculeaza si se platesc accesorii la bugetul de stat ca urmare a neplatii TVA datorate de catre persoanele impozabile, intrucat prin acest mecanism se asigura disponibilitatile financiare pentru plata taxei la bugetul de stat si se economisesc astfel sumele pe care operatorii economici le-ar plati ca eventuale accesorii. 

 

Prin aplicarea mecanismului platilor defalcate de TVA vor fi stopate fraudele pe care astazi unii agenti economici le realizeaza prin utilizarea TVA in alte scopuri decat cele prevazute de lege, avand in vedere ca TVA nu reprezinta un venit al persoanei impozabile si ar trebui sa aiba doar destinatia de a acoperi TVA datorata furnizorilor/prestatorilor si TVA de plata catre bugetul de stat.

 Este stiut faptul ca TVA este un impozit colectat de persoana impozabila in numele statului, fara a reprezenta in niciun moment un venit al acesteia, insa in conditiile actuale reprezinta o lichiditate pe care o poate utiliza temporar, persoana ajungand astfel in unele situatii sa nu mai poata reconstitui aceste sume la momentul la care are obligatia sa plateasca taxa aferenta propriilor achizitii si TVA datorata bugetului de stat.

 

 Mecanismul de plati defalcate se va aplica de catre toate persoanele impozabile care efectueaza livrari de bunuri sau prestari de servicii taxabile, astfel masura nu va produce distorsiuni concurentiale. Contribuabilii corecti care si in prezent isi achita sumele datorate cu titlu de TVA catre bugetul de stat vor fi avantajati prin eliminarea sau reducerea semnificativa a concurentei neloiale din partea acelor contribuabili care nu isi platesc datoriile catre stat si utilizeaza resursele financiare din TVA pentru alte scopuri, fiind astfel intr-o pozitie avantajoasa fata de acei cotribuabili care au un comportament fiscal corect. 

 

Astfel, ca urmare a aplicarii acestui mecanism, se va realiza de fapt o aducere pe picior de egalitate a contribuabililor, prin eliminarea concurentei neloiale si a avantajelor obtinute de unii dintre acestia prin folosirea incorecta a sumelor provenind din TVA. De asemenea, sumele reprezentand TVA aferenta operatiunilor efectuate de persoanele aflate in procesul de insolventa vor fi recuperate, avand in vedere ca TVA se vireaza de catre beneficiari in contul de TVA al acestor persoane aflate in insolventa. 

 

 

Mecanismul privind plata defalcata a TVA presupune in principal:

 

Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA potrivit art.316 din Codul fiscal au obligatia sa deschida si sa utilizeze cel putin un cont de TVA pentru incasarea si plata TVA. Conturile de TVA se deschid in lei si, dupa caz, in valuta. Plata defalcata a TVA se aplica pentru toate livrarile de bunuri/prestarile de servicii taxabile din punct de vedere al TVA conform prevederilor Codului fiscal, pentru care locul se considera a fi in Romania, cu exceptia urmatoarelor:

Persoanele impozabile si institutiile publice, indiferent daca sunt sau nu inregistrate in scopuri de TVA, au obligatia sa plateasca contravaloarea TVA aferente achizitiilor de bunuri si servicii intr-un cont de TVA al furnizorului/prestatorului.  

 

Prin exceptie, persoanele fizice impozabile care nu sunt inregistrate si nu au obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal nu au obligatia sa plateasca contravaloarea TVA aferente achizitiilor de bunuri si servicii efectuate in contul distinct deschis de furnizor/prestator.  Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal au obligatia sa plateasca contravaloarea TVA aferente achizitiilor de bunuri si servicii din contul de TVA, cu exceptia operatiunilor reprezentand platile efectuate cu numerar sau prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de numerar.  In cazul platii partiale a contravalorii livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, precum si in cazul platii unui avans, fiecare plata se considera ca include si TVA aferenta care se determina prin aplicarea procedeului sutei marite, respectiv 19 x 100/119, in cazul cotei standard, si 9 x 100/109 sau 5 x 100/105, in cazul cotelor reduse. 

 

 

Conturile de TVA se deschid la: 

Conturile de TVA pot fi deschise automat de catre institutiile de credit pentru clientii acestora care sunt inregistrati in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, fara a fi necesara o cerere din partea acestora, cu obligativitatea comunicarii imediate a contului, a conditiilor de utilizare si a costurilor aferente. Clientii au dreptul ca, ulterior primirii comunicarii de la institutia de credit, sa opteze pentru pastrarea contului sau renuntarea unilaterala la acesta in termen de cel mult 90 de zile de la comunicare.

 

Pentru persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, conturile de TVA se deschid automat la unitatile trezoreriei statului din cadrul organului fiscal competent in administrarea acestora, pe baza Listei operatorilor economici inregistrati in scopuri de TVA intocmite si transmise in sistem informatic de catre organele fiscale competente ale ANAF.

 

 

Persoanele impozabile si institutiile publice, inregistrate in scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal, au obligatia sa vireze in contul de TVA propriu, in termen de maximum 7 zile lucratoare de la incasarea contravalorii livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii: 

Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal, au obligatia sa depuna in numerar/sa vireze in contul de TVA propriu, in termen de maximum7 zile lucratoare de la incasarea contravalorii livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii, diferenta intre TVA aferenta incasarilor in numerar si TVA aferenta platilor in numerar efectuate intr-o zi. Persoanele impozabile si institutiile publice, inregistrate in scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal, au obligatia sa vireze in contul de TVA propriu, in termen de maximum7 zile lucratoare de la incasare, TVA aferenta facturilor emise inainte de data de 1 ianuarie 2018, sau dupa, caz, inainte de data de la care aplica optional plata defalcata a TVA. 
 

Contul de TVA poate fi executat silit numai pentru plata TVA datorate bugetului de stat, precum si pentru plata altor obligatii bugetare restante existente in evidentele fiscale ale organelor fiscale centrale. Contul de TVA poate fi executat silit si in baza unor titluri executorii, potrivit legii, pentru TVA aferenta unor achizitii de bunuri si/sau servicii. 

 

 

Constituie contraventii urmatoarele fapte, daca nu au fost savarsite in astfel de conditii ca, potrivit legii, sa fie considerate infractiuni: 

Constatarea contraventiilor si aplicarea sanctiunilor se fac de catre organele fiscale competente. 

 

 

Sistemul „split payment”  se aplica obligatoriu incepand cu data de 1 ianuarie 2018, pentru facturile emise/avansurile incasate incepand cu 1 ianuarie 2018. In perioada 1 octombrie 2017 – 31 decembrie 2017, sistemul de plata defalcata se aplica optional. 

 

Persoanele impozabile care opteaza pentru plata defalcata a TVA in perioada 1 octombrie – 31 decembrie 2017 notifica organul fiscal competent si aplica mecanismul incepand cu ziua urmatoare celei in care sunt publicate in Registrul persoanelor care aplica plata defalcata a TVA, pentru facturile emise si avansurile incasate incepand cu acesta data.

 

Agentia Nationala de Administrare Fiscala organizeaza Registrul persoanelor care aplica plata defalcata a TVA. Registrul este public si se afiseaza pe site-ul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala. Inscrierea in Registrul persoanelor care aplica plata defalcata a TVA se face de catre organul fiscal competent, in termen de maximum 3 zile de la data depunerii notificarii.

 

 

Persoanele impozabile care opteaza pentru plata defalcata a TVA in perioada 1 octombrie – 31 decembrie 2017 beneficiaza de urmatoarele facilitati: 

 

Aceasta facilitate se acorda daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:

 

In concluzie, ordonanta privind plata defalcata a TVA adoptata in data de 30.08.2017 si publicata in 31.08.2017 in Monitorul Oficial (OG 23/2017) va conduce la cresterea gradului de conformare voluntara si la diminuarea evaziunii fiscale in domeniul TVA. In ceea ce priveste modul in care afecteaza mediul de afaceri, anumiti specialisti apreciaza ca acest sistem va genera dificultati de cash –flow majore pentru contribuabilii onesti si blocaje operationale semnificative pentru toate partile implicate-trezorerii, institutii de credit si ANAF.

 

Ramane sa vedem in perioada urmatoare care va fi impactul acestui nou sistem de plata defalcata a TVA, atat pentru bugetul de stat cat si pentru mediul economic.

Autor: consultant fiscal Ionut Jinga