Platile in numele unui tert. Inregistrari contabile

Raspuns: In opinia noastra, situatia este reglementata din punct de vedere fiscal de art. 137 alin. (3) din Codul fiscal, ce reglementeaza ca incasarile sau platile in contul unui tert nu sunt supuse TVA.

Normele de aplicare pentru acest articol, stabilesc faptul ca societatile ce aplica platile in contului unui tert pot utiliza o factura emisa in regim de scutire de TVA. Emiterea facturii nu este obligatorie, ci este facultativa ca document justificativ pentru incasarile aferente unui tert.

Din punct de vedere contabil, consideram ca sunt aplicabile prevederile de la pct. 253 din OMFP 3055/2009 privind contabilitatea, ce stabilesc ca incasarile/platile in numele unui tert nu sunt venituri sau cheltuieli ale societatii, ci se evidentiaza pe seama conturilor de debitori/creditori diversi.

De exemplu, in contul societatii X se incaseaza suma de 1.000 lei, aferenta societatii Y din grup, iar ulterior, din aceasta se achita o datorie de 500 lei la furnizorul Z, furnizor al societatii Y.
Incasare suma in cont:
5121 „Conturi la banci in lei” = 462 „Creditori diversi – analitic societate Y” cu suma de 1000 lei
Plata catre furnizorul Z, in contul societati Y:
462 „Creditori diversi – analitic societate Y” = 5121 „Conturi la banci in lei” cu suma de 500 lei.

Retinem si faptul ca in afara de legislatia contabila si fiscala, intervin si cateva reglementari din Codul civil, adoptat prin Legea 287/2009. Astfel, structura aceasta de plati in numele unui tert este reglementata de art. 1474 – 1479 din Codul civil, ce stabileste in principal existenta unui acord intre cei ce efectueaza platile si incaseaza suma pe seama tertului, precum si conditia ca cel ce incaseaza suma nu are nici o interdictie.

Din punctul de vedere al dobanzilor incasate/platite, consideram ca implicatiile de natura fiscala sunt cele de tranzactii intre societati afiliate si acestea trebuie sa se efectueze la pretul pietei. Respectandu-se aceasta conditie, consideram ca venitul din dobanzi este unul impozabil, iar cheltuiala cu dobanda este deductibila la calculul impozitului pe profit.

Desigur, daca societatea dvs va primi un imprumut de la o alta societate din grup, cu termen de restituire mai mare de 1 an, vor interveni si restrictiile suplimentare de deductibilitate limitata a cheltuielii cu dobanda, prevazute la art. 23 din Codul fiscal.