Prelucrare materii prime pentru client din Italia. Transportul bunurilor rezultate in Italia si Ungaria. Tratament TVA

Firma din Romania efectueaza o prestare de servicii (”lucrari asupra bunurilor mobile corporale”) pentru care locul livrarii se determina conform art. 278 alin. 2 din Codul fiscal, mai precis o prestare intracomunitara de servicii cu locul prestarii in Italia, unde este stabilit sediul firmei beneficiare a prestarii, cu conditia ca aceasta sa-i comunice codul sau valid de TVA atribuit de autoritatile fiscale italiene si verificabil in VIES.

 

Ca atare, in ambele situatii, serviciile facturate catre firma italiana vor fi declarate in declaratia recapitulativa 390 VIES ca prestari de servicii intracomunitare, pe codul valid de TVA atribuit de autoritatile italiene.

 

De mentionat ca pentru materialele suplimentare necesare asamblarii/prelucrarii materiei prime nu se aplica un tratament fiscal separat, ele fiind considerate operatiuni accesorii operatiunii principale constand in asamblarea/prelucrarea materiei prime, cu aplicarea aceluiasi tratament fiscal referitor la locul prestarii, dupa cum se arata la pct. 23 alin. 1 lit. b din Normele metodologice date in aplicarea art. 280 alin. 4 din Codul fiscal. Acest tratament este explicitat expres si la art. 4 alin. 2 din OMFP 102/2016, unde se arata ca, daca partea cocontractanta din Romania (in acest caz, firma din Romania) realizeaza lucrari asupra bunurilor mobile corporale, se considera ca orice bun incorporat in produsul prelucrat, ambalajele sau alte bunuri utilizate in legatura directa cu produsul prelucrat sunt accesorii serviciilor realizate si nu vor fi tratate ca livrari de bunuri, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Cu alte cuvinte, materialele achizitionate de firma din Romania in vederea asamblarii/prelucrarii materiei prime nu vor fi facturate distinct ca livrari de bunuri, ci vor incluse in costul manoperei facturate.

 

In cea de-a doua situatie, in care bunurile asamblate/prelucrate nu se intorc in Italia, statul membru care a eliberat codul de TVA al clientului care a comandat serviciile, ci sunt expediate in Ungaria, tratamentul TVA din punct de vedere al firmei prestatoare din Romania va ramane neschimbat. Aceasta deoarece firma din Romania efectueaza o prestare de servicii tot catre firma italiana - persoana impozabila care i-a comunicat codul sau valid de TVA din Italia si, in consecinta, pentru stabilirea locului prestarii se aplica tot regula generala B2B de la art. 278 alin. 2 din Codul fiscal, neexistand nicio exceptie la acest gen de prestari de servicii dintre cele mentionate la art. 278 alin. 4, 6  si 7 din Codul fiscal.

 

In schimb, pentru clientul italian vor interveni obligatii de inregistrare in scopuri de TVA in Romania, in conditiile in care bunurile nu se trimit in Ungaria pentru prelucrare ulterioara si, in final, sa fie returnate tot in Italia, pentru a putea fi aplicate masurile de simplificare (a se vedea in acest sens art. 3 alin. 1 lit. c din OMFP 102/2016 si art. 17-20 pentru cazul 4 din Instructiunile de aplicare a masurilor de simplificare in domeniul taxei pe valoarea adaugata privind operatiunile pluripartite din Uniunea Europeana, legate de lucrari asupra bunurilor mobile corporale, aprobate prin OMFP 102/2016).