Prestari servicii in antrepozit vamal. TVA

Intrebare: O societate din Romania este platitoare de impozit pe profit si TVA. Are ca obiect principal de activitate operatiuni de incarcare-descarcare marfuri in porturi dunarene, cod CAEN 5224. Societatea detine in proprietate siloz cereale in port pentru o parte din siloz (100 de celule, circa 10.000 to marfa) societatea a inregistrat antrepozit vamal. Contractul de prestari servicii este incheiat cu o societate din Polonia, cu cod valid de TVA, cerealele sunt de origine Ucraineana.

Prestarile de servicii efectuate de firma din Romania consta in:

- intrare receptie marfa in siloz pe cantar, analiza de laborator pentru stabilirea parametrilor de calitate a marfii (impuritati, daunatori, umiditate etc.);

- in functie de rezultatul analizelor de laborator, cu acordul scris al proprietarului marfii, prestatorul efectueaza operatiuni de reconditionare marfa (tarare, fumigare, aerare, uscare);

- livrare/iesire marfa din siloz tot prin cantar (auto) sau draft survey (naval) la dispozitia scrisa a proprietarului marfii catre clientii sai, care pot fi: firme din Romania din UE sau non-UE;

Operatiunea principala a contractului comercial il reprezinta manipulare marfa/incarcare-descarcare si reconditionare. Se poate intampla ca marfa sa ramana o perioada mai lunga in siloz si atunci se percepe si depozitare.

Cazul 1:

Factura de prestari servicii si depozitare emisa de operatorul portuar siloz de cereale din Romania catre beneficiarul proprietar al marfii din Polonia va fi intocmita fara TVA, in baza art. 295 lit. c) intrucat marfurile manipulate sunt plasate in regim de antrepozit vamal.

Art. 295 din Codul fiscal:

1) Sunt scutite de taxa urmatoarele:

a) livrarea de bunuri care urmeaza:

4. sa fie plasate in regim de antrepozitare vamala;

c) prestarile de servicii aferente livrarilor prevazute la lit. a) sau efectuate in locatiile prevazute la lit. a), pentru bunurile aflate in regimurile sau situatiile prevazute la lit. a) sau exista posibilitatea incadrarii dupa art. 278 "Locul prestarii" alin. 2 din Codul fiscal.

Ar permite intocmirea facturii tot fara tva, atat manipulare, reconditionare marfa, cat si depozitarea marfii.

Cazul 2:

Avand in vedere urmatoarele:

- prestarea de serviciu este direct legata de un imobil, respectiv siloz de cereale situate intr-un port romanesc;

- contractul de prestari servicii este incheiat pentru 5000 to cereale, adica 50% din antrepozitul vamal, dar cu posibilitatea suplimentarii la cererea clientului polonez, dar si diminuarii in cazul in care acesta nu ruleaza cantitate preconizata;

- la acesta data este singurul client cert;

- exista posibilitatea ca peste cateva luni clientul polonez sa aduca circa 10.000 to cereale = intreagul antrepozit vamal, adica spatiul destinat antrepozitului vamal sa fie utilizat exclusiv de polonez, acest lucru ar putea determina incadrarea pe exceptie art. 278 alin. 4 lit a) si Norme metodologice art. 16(2) lit. a si respectiv h) pentru depozitare, ceea ce ar determina locul prestarii in Romania si facturarea cu TVA 19%.

Care este articolul de lege unde considerati ca se incadreaza activitatea desfasurata de societatea noastra?

Cum se va intocmi:

- factura de prestari servicii manipulare;

- factura de prestari servicii reconditionare (uscare, aerare, tarare etc.);

- factura de depozitare marfa?

Considerati ca prestarile de serviciu de reconditionare marfa potrivit art. 295 alin. 1 lit. c asupra bunurilor aflate in regimul de antrepozit vamal sunt prestari de servicii autorizate de legislatia vamala?