Proceduri fiscale - Plata impozit forfetar in cazul lichidarii

Persoanele scutite de la plata impozitului minim ("forfetar")sunt:

a)contribuabilii care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaza aceste venituri in baza unui contract de asociere;

b)persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica;

c)persoanele juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana;

d)persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru veniturile realizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica;

e)persoanele juridice scutite de la plata impozitului pe profit;

f)societatile aflate in inactivitate temporara inscrisa in Registrul Comertului;

g)contribuabilii infiintati in cursul anului.

Potrivit art. 233 alin. (4) din Legea 31/1990 privind societatile comerciale, societatea isi pastreaza personalitatea juridica pentru operatiunile lichidarii, pana la terminarea acesteia. Pe perioada lichidarii societatea poate realiza diverse venituri, respectiv venituri din vanzarea imobilelor, din lichidarea creantelor si alte venituri specifice activitatii de lichidare. Toate aceste venituri intra in baza de calcul pentru determinarea impozitului pe profit, inclusiv pentru determinarea impozitului minim ("forfetar").

Lichidarea societatii trebuie terminata in cel mult 3 ani de la data dizolvarii. Pentru motive temeinice, tribunalul poate prelungi acest termen cu cel mult 2 ani.

In termen de 15 zile de la terminarea lichidarii, lichidatorii vor cere radierea societatii din registrul comertului. Radierea se poate face si din oficiu.

Asadar, in cazul lichidarii perioada impozabila pentru determinarea impozitului pe profit se incheie la dara radierii de la Registrul Comertului, moment in care societatea comerciala isi pierde personalitatea juridica.

Impozitul datorat se determina avand in vedere urmatoarele:

a)calculul impozitului pe profit aferent trimestrului;

b)incadrarea in transa de venituri totale anuale in functie de veniturile totale anuale inregistrate la 31 decembrie ale anului precedent, din care se scad veniturile ce nu se iau in calcul pentru plata impozitului minim ("forfetar");

c)stabilirea impozitului minim ("forfetar") trimestrial datorat corespunzator transei de venituri totale anuale;

d)compararea impozitului pe profit trimestrial cu impozitul minim ("forfetar") trimestrial si plata impozitului la nivelul sumei celei mai mari.

De exemplu, in cazul unei societati comerciale platitoare de impozit pe profit ce nu a avut activitate in anul 2008 si in anul 2009 iar radierea de la Registrul Comertului are loc la data de 22 iulie 2009, va calcula impozitul pe profit astfel:

Deoarece in anul 2008 si in anul 2009 nu a obtinut niciun venit, societatea se incadreaza la un impozit minim ("forfetar") anual de 2.200 lei.

Pentru trimestrul al II-lea, se calculeaza impozitul datorat pentru perioada 1 mai – 30 iunie 2009 prin impartirea impozitului minim ("forfetar")anual la 12 luni si inmultirea cu numarul de luni aferent perioadei respective. Astfel:
2.200 / 12 X 2 = 366,67 lei
Se rotunjeste suma de 366,67 lei si se plateste pentru trimestrul al II-lea suma de 367 lei.

Pentru trimestrul al III-lea, respectiv pe perioada 1 iulie 2009 - 22 iulie 2009 (data radierii de la Registrul Comertului), impozitul se calculeaza astfel:
Se determina impozitul minim("forfetar")pe luna prin impartirea sumei de 2.200 lei la 12 luni.
2.200 / 12 = 183,33 lei
Se imparte aceasta suma de 183,33 lei la numarul de zile ale lunii iulie (31 de zile), iar apoi se inmulteste cu numarul zilelor in care societatea a fost activa.
183,33 / 31 X 22 = 130,11 lei
Se rotunjeste suma de 130,11 lei si se plateste pentru trimestrul al III-lea suma de 130 lei.

In concluzie, societatea comerciala este obligata la plata impozitului minim ("forfetar") aferent transei de venituri realizate daca impozitul pe profit rezultat este mai mic decat impozitul minim de plata. Acest impozit se calculeaza pana la data radierii societatii de la Registrul Comertului.