Reevaluare cladire si constructii speciale. Inregistrari contabile. Implicatii fiscale

Raspuns: Tratamentul contabil in ceea ce priveste Reevaluarea imobilizarilor corporale este cel prevazut la punctul 8.2.5.1. Reevaluarea imobilizarilor corporale din Reglementarea conforma cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Directiva a VII-a a Comunitatilor Economice Europene.

Analiza Diferentei din reevaluare – 105 se realizeaza individual la nivel de mijloc fix

In ceea ce priveste reevaluarea din 2009, minusul de valoare se reflecta in debitul contului 105 doar in masura in care compenseaza un plus dintr-o reevaluare anterioara anului 2009, in sens contrar minusul de valoare trebuie evidentiat in cheltuieli. Daca rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete, aceasta se trateaza ca o cheltuiala cu intreaga valoare a deprecierii, atunci cand in rezerva din reevaluare nu este inregistrata o suma referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scadere a rezervei din reevaluare prezentata in cadrul elementului "Capital si rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve si valoarea descresterii, iar eventuala diferenta ramasa neacoperita se inregistreaza ca o cheltuiala.

In ceea ce priveste reevaluarea din 2012, aceasta trebuie sa respecte aceleasi reguli descrise mai sus.
Inchiderea contului 105 se realizeaza fie pe masura amortizarii imobilului prin transferul in contul 1065, in momentul valorificarii imobilului prin transferul in contul 1065 sau prin anularea in cazul unei noi reevaluari.

Tratamentul fiscal in ceea ce priveste rezerva din reevaluare este cel prevazut in Codul Fiscal art. 7 si art. 22 detaliate mai jos in baza legala. Reevaluarea mijloacelor fixe nu are impact din punct de vedere fiscal, se recunoaste cheltuiala deductibila prin amortizare si se recunosc sume impozabile assimilate veniturilor in aceeasi proportie.

„ART. 7 Definitii ale termenilor comuni
(1) In intelesul prezentului cod, cu exceptia titlului VI, termenii si expresiile de mai jos au urmatoarele semnificatii:
33. valoarea fiscala reprezinta:
a) pentru active si pasive, altele dect cele mentionate la lit. b) si c) - valoarea de inregistrare in patrimoniu, potrivit reglementarilor contabile;
b) pentru titlurile de participare/valoare - valoarea de achizitie sau de aport, utilizata pentru calculul cstigului sau al pierderii, in intelesul impozitului pe venit ori al impozitului pe profit;
c) pentru mijloace fixe amortizabile si terenuri - costul de achizitie, de productie sau valoarea de piata a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrarii in patrimoniul contribuabilului, utilizata pentru calculul amortizarii fiscale, dupa caz. In valoarea fiscala se includ si reevaluarile contabile efectuate potrivit legii. In cazul in care se efectueaza reevaluari ale mijloacelor fixe amortizabile care determina o descrestere a valorii acestora sub costul de achizitie, de productie sau al valorii de piata a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz, valoarea fiscala ramasa neamortizata a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaza pna la nivelul celei stabilite pe baza costului de achizitie, de productie sau a valorii de piata a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz. In situatia reevaluarii terenurilor care determina o descrestere a valorii acestora sub costul de achizitie sau sub valoarea de piata a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz, valoarea fiscala este costul de achizitie sau valoarea de piata a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz;

ART. 22 Provizioane si rezerve
(5^1) Prin exceptie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate si/sau casate, se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale, respectiv la momentul scaderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dupa caz
ART. 22 al. 5^1
57^2. Nu intra sub incidenta prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul fiscal rezervele reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, existente in sold in contul "1065" la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, care au fost deduse la calculul profitului impozabil. Aceste rezerve se impoziteaza la momentul modificarii destinatiei acestora potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.
57^3. Nu intra sub incidenta prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul fiscal partea din rezerva din reevaluarea mijloacelor fixe efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, dedusa la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale pna la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, si care nu a fost capitalizata prin transferul direct in contul 1065 “Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare” pe masura ce mijloacele fixe au fost utilizate. Aceasta parte a rezervei se impoziteaza potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.

De asemenea, nu intra sub incidenta prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul fiscal rezerva din reevaluarea mijloacelor fixe efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, aferenta mijloacelor fixe transferate in cadrul operatiunilor de reorganizare, potrivit legii, la momentul scaderii din gestiune a acestora la persoana juridica ce efectueaza transferul, in conditiile in care rezerva respectiva este preluata de societatea beneficiara, prevederile art. 22 alin. (5^1) aplicndu-se in continuare la societatea beneficiara.”