Revizuire Norme: Cote de TVA Reduse pentru Alimente cu Zahar, Servicii si Locuinte

Act normativ: HG nr. 1336/2023 (modifica si completeaza normele Codului fiscal)

Date privind publicarea: Monitorul Oficial, Partea I nr. 1196 din 29 decembrie 2023

Principalele modificari ale normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal se refera la:

I. Impozit pe venit

Au fost aduse clarificari cu privire la modalitatea de calcul a impozitului pe veniturile din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal.

Astfel, in cazul transferului dreptului de proprietate sau al dezmembramintelor acestuia prin acte juridice intre vii, contribuabil este cel din patrimoniul caruia se transfera dreptul de proprietate sau dezmembramintele acestuia: vanzatorul, credirentierul, transmitatorul in cazul contractului de intretinere, al actului de dare in plata, al contractului de tranzactie, cu exceptia transferului prin donatie, precum si a constituirii sau transmiterii dezmembramintelor dreptului de proprietate cu titlu gratuit.

In contractele de schimb imobiliar, calitatea de contribuabil o au toti copermutantii, coschimbasii, cu exceptia schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliara, cu un bun mobil, situatie in care calitatea de contribuabil o are numai proprietarul bunului imobil.

In cazul transferului dreptului de proprietate prin donatie, calitatea de contribuabil revine donatarului, in situatia in care acesta este contribuabil potrivit prevederilor titlului IV «Impozitul pe venit» din Codul fiscal.

In cazul constituirii sau transmiterii dezmembramintelor dreptului de proprietate cu titlu gratuit, calitatea de contribuabil revine dobanditorului dezmembramintelor, in situatia in care acesta este contribuabil potrivit prevederilor titlului IV «Impozitul pe venit» din Codul fiscal.

Contribuabil este si persoana fizica din patrimoniul careia se transfera dreptul de proprietate sau dezmembraminte ale acestuia cu titlu de aport la capitalul social.

In cazul transferului unei proprietati imobiliare detinute in coproprietate, impozitul este datorat de fiecare coproprietar, corespunzator cotei-parti de detinere. In situatia in care coteleparti de detinere nu sunt precizate, se prezuma ca fiecare coproprietar detine o cota-parte egala cu a celorlalti.

In cazul transferului unei proprietati imobiliare detinute in devalmasie, impozitul este datorat de fiecare coproprietar devalmas in cote-parti egale.

In cazul in care sunt transferate mai multe proprietati imobiliare din patrimoniul personal, printr-un singur act juridic intre vii si indiferent de numarul proprietarilor, impozitul este datorat de fiecare proprietar in functie de valoarea cotei-parti din fiecare proprietate imobiliara instrainata.

In cazul unei/unor proprietati imobiliare transferate cu titlu de aport la capitalul social, valoarea la care se stabileste impozitul este valoarea prevazuta in actul prin care s-a realizat aducerea bunului imobil ca aport in natura la capitalul social, raportul de evaluare sau studiul de piata, dupa caz, astfel:

a) in situatia in care legislatia in materie impune intocmirea unui raport de evaluare, valoarea din actul de transfer, dar nu mai putin de valoarea rezultata din raportul de evaluare;
b) in situatia in care legislatia in materie nu impune intocmirea unui raport de evaluare, valoarea din actul de transfer sau valoarea stabilita prin studiul de piata, in cazul in care valoarea declarata este inferioara valorii minime stabilite prin studiul de piata realizat de catre camerele notarilor publici cu experti evaluatori autorizati in conditiile legii.

II. Taxa pe valoarea adaugata

Cu privire la cota redusa de TVA (9%) pentru alimente

Cota redusa de taxa de 9% prevazuta la art. 291 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal se aplica pe tot lantul economic de la productie pana la vanzarea catre consumatorul final de catre toti furnizorii, indiferent de calitatea acestora, respectiv producatori sau comercianti, pentru livrarea bunurilor care se incadreaza la urmatoarele coduri NC, indiferent de destinatia acestora, cu exceptia alimentelor cu zahar adaugat al caror continut total de zahar este de minimum 10 g/100 g produs, altele decat laptele praf pentru nou-nascuti, sugari si copii de varsta mica, cozonacul si biscuitii:

Pentru alimentele prevazute la art. 291 alin. (2) lit. e) pct. 3 din Codul fiscal, pe baza listei ingredientelor se determina daca au zahar adaugat, indiferent in ce cantitate, iar continutul total de zahar este cel prevazut in informatiile nutritionale.

In cazul in care, pentru produsele prevazute la art. 291 alin. (2) lit. e) pct. 3 din Codul fiscal, continutul total de zahar este exprimat in grame/unitate de masura pentru volum, persoanele impozabile trebuie sa realizeze transformarea din unitatea de masura pentru volum in unitatea de masura pentru masa.

Cota redusa de TVA de 9% se aplica pentru livrarea, importul sau achizitia intracomunitara de suplimente alimentare notificate care se regasesc pe site-ul Ministerului Sanatatii sau pe cel al Institutului National de Cercetare-Dezvoltare pentru Bioresurse Alimentare, in conformitate cu Ordinul ministrului agriculturii, padurilor si dezvoltarii rurale, al ministrului sanatatii si al presedintelui Autoritatii Nationale Sanitare Veterinare si pentru Siguranta Alimentelor nr. 1.228/2005/244/63/2006 pentru aprobarea Normelor tehnice privind comercializarea suplimentelor alimentare predozate de origine animala si vegetala si/sau a amestecurilor acestora cu vitamine, minerale si alti nutrienti, cu Ordinul ministrului agriculturii, padurilor si dezvoltarii rurale si al ministrului sanatatii nr. 244/401/2005 privind prelucrarea, procesarea si comercializarea plantelor medicinale si aromatice utilizate ca atare, partial procesate sau procesate sub forma de suplimente alimentare predozate si cu Ordinul ministrului sanatatii publice nr. 1.069/2007 pentru aprobarea Normelor privind suplimentele alimentare.

Cota redusa de TVA de 9% nu se aplica pentru livrarea, importul sau achizitia intracomunitara de suplimente alimentare care se incadreaza in exceptiile prevazute la art. 291 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.

Cu privire la cota redusa (9%) pentru cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping

Cota redusa de taxa de 9% prevazuta la art. 291 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal se aplica pentru tipurile de cazare in structurile de primire turistica cu functiune de cazare. In cazul cazarii cu mic dejun, cu demipensiune, cu pensiune completa sau cu «all inclusive»,  cota redusa de TVA se aplica asupra pretului total al cazarii, care poate include si bauturi alcoolice, bauturi nealcoolice care se incadreaza la codul NC 2202, precum si alimente cu zahar adaugat, al caror continut total de zahar este de minimum 10 g/100 g produs.

Cu privire la cota redusa de TVA(9%) pentru serviciile de restaurant si catering

In aplicarea art. 291 alin. (2) lit. k) din Codul fiscal, prin servicii de restaurant si de catering se intelege serviciile prevazute la pct. 18. Orice combinatie de bauturi alcoolice si nealcoolice, indiferent de concentratia alcoolica, este considerata bautura alcoolica. Pentru bauturile alcoolice, precum si pentru bauturile nealcoolice care se incadreaza la codul NC 2202, servite la restaurant sau oferite in cazul serviciilor de catering, se aplica cota standard de TVA, fara a se considera ca are loc o livrare separata de bunuri, oferirea de bauturi facand parte din serviciile de restaurant sau de catering.

Cu privire la cota redusa de TVA (9%) pentru livrarea de locuinte

Cota redusa de taxa de 9% prevazuta la art. 291 alin. (2) lit. m) din Codul fiscal se aplica numai pentru livrarea, astfel cum este definita la art. 270 alin. (1) din Codul fiscal, a locuintelor ca parte a politicii sociale, respectiv pentru transferul dreptului de a dispune ca un proprietar de bunurile prevazute la art. 291 alin. (2) lit. m) din Codul fiscal.

In aplicarea art. 291 alin. (2) lit. m) pct. 3 din Codul fiscal:

a) anexele gospodaresti nu se iau in calculul suprafetei utile a locuintei de 120 mp;
b) valoarea-limita de 600.000 lei cuprinde valoarea locuintei, inclusiv valoarea cotelor indivize din partile comune ale imobilului si a anexelor gospodaresti si, dupa caz, a terenului pe care este construita locuinta, dar exclude unele drepturi de servitute legate de locuinta respectiva.

Suprafata utila a locuintei prevazute la art. 291 alin. (2) lit. m) pct. 3 din Codul fiscal trebuie sa fie inscrisa in documentatia cadastrala anexata la actul juridic intre vii care are ca obiect transferul dreptului de proprietate, incheiat in conditiile legii.

Persoanele impozabile care livreaza locuinte vor aplica cota de 9%, inclusiv pentru avansurile aferente acestor livrari, daca din contractele incheiate rezulta ca la momentul livrarii vor fi indeplinite toate conditiile impuse de art. 291 alin. (2) lit. m) din Codul fiscal. In situatia in care avansurile au fost facturate prin aplicarea cotei standard de TVA, la livrarea bunului imobil se efectueaza regularizarile prevazute la art. 291 alin. (6) din Codul fiscal in vederea aplicarii cotei de 9%, daca toate conditiile impuse de art. 291 alin. (2) lit. m) din Codul fiscal, astfel cum sunt detaliate si de prezentele norme metodologice, sunt indeplinite la data livrarii.

Pentru cladirile prevazute la art. 291 alin. (2) lit. m) pct. 1, 2 si 4 din Codul fiscal, cumparatorul va pune la dispozitia vanzatorului o declaratie pe propria raspundere, autentificata de un notar, din care sa rezulte ca va utiliza aceste cladiri conform destinatiei prevazute de lege, care se pastreaza de vanzator pentru justificarea aplicarii cotei reduse de TVA de 9%. Declaratia trebuie prezentata cel mai tarziu pana la momentul livrarii cladirii respective. Prevederile art. 291 alin. (2) lit. m) pct. 1, 2 si 4 din Codul fiscal se aplica si in cazul livrarii de parti dintr-o cladire destinate scopurilor respective.

Prevederi speciale privind TVA
In situatia in care se comercializeaza un pachet care cuprinde bunuri/servicii supuse atat cotei reduse de TVA, cat si cotei standard de TVA si se poate stabili o operatiune principala, cota de TVA aplicabila pachetului este cota de TVA aplicabila operatiunii principale, chiar daca pretul fiecarui element care compune pretul total platit de un consumator pentru a putea beneficia de aceasta prestatie poate fi identificat, astfel cum s-a pronuntat si Curtea Europeana de Justitie in Cauza C-463/16 Stadion Amsterdam CV.

Exemplu: O persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA ofera posibilitatea achizitionarii unui pachet de bunuri si servicii constand in acces la un eveniment sportiv si facilitati in cadrul evenimentului sportiv, precum: servicii de catering/restaurant, produse alimentare, acces la parcare. In aceasta situatie, chiar daca pretul fiecarui element care compune pretul total platit de un consumator pentru a putea beneficia de aceasta prestatie ar putea fi identificat, cota de TVA aplicabila pachetului este de 9%, respectiv cota de TVA aferenta accesului la evenimentul sportiv care reprezinta prestatia principala.

In cazul suspendarii executarii deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA, dispusa de instantele de judecata in baza prevederilor Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, toate efectele deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA sunt suspendate pana la incetarea acesteia. Pe perioada suspendarii, organul fiscal inregistreaza in scopuri de TVA persoana impozabila.

III. Accize si alte taxe speciale

• definirea bauturilor nealcoolice in sensul art. 439 alin. (2) lit. d) si e) din Codul fiscal.
• precizari in sensul ca nu se considera bauturi nealcoolice cu zahar adaugat, bauturile pentru care consumatorul decide cantitatea de zahar ce se adauga in continutul acestora, produsele care nu pot fi consumate ca atare ca bauturi, precum si bauturile preparate pe loc la care nu poate fi determinata cantitatea de zahar la momentul vanzarii.
• introducerea unei contraventii in cazul in care operatorii economici care produc, achizitioneaza din alte state membre ale Uniunii Europene sau importa bauturi nealcoolice cu zahar adaugat pentru care nivelul total de zahar este cuprins intre 5g – 8 g/100 ml si bauturi nealcoolice cu zahar adaugat pentru care nivelul total de zahar este peste 8 g/100 ml, nu respecta obligatia notificarii.