Subventii PFA. Regim impozitare

Raspuns: Tratamentele pezentate in descrierea intrebarii sunt corecte.

1.Din punct de vedere al impozitului pe venit, potrivit art. 62 lit. a) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, nu sunt impozabile:

a) ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie speciala, primite de la bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale si din alte fonduri publice sau colectate public, inclusiv cele din fonduri externe nerambursabile, precum si cele de aceeasi natura primite de la organizatii neguvernamentale, potrivit statutelor proprii, sau de la alte persoane; ( ) .

Din punct de vedere al deductibilitatii cheltuielilor, potrivit 68 art. (7) lit. b) din Codul fiscal, nu sunt cheltuieli deductibile: ( )
b) cheltuielile corespunzatoare veniturilor neimpozabile ale caror surse se afla pe teritoriul Romaniei sau in strainatate; .

Prin urmare, pentru subventia incasata, un pfa nu datoreaza impozit pe venit, iar cheltuielile care sunt sustinute din aceasta subventie incasata nu sunt cheltuieli deductibile, la calculul impozitului pe venit. Indemnizatiile incasate de la stat nu sunt luate in calcul pentru stabilirea plafonului in functie de care persoanele cu venituri independente datoreaza obligatoriu CAS si CASS.

Prin urmare, pentru indemnizatia de somaj tehnic decontata de stat nu se datoreaza impozit pe venit, iar cheltuielile care sunt sustinute din aceasta subventie incasata (adica, salariile angajatilor) nu sunt cheltuieli deductibile, la calculul impozitului pe venit.

2.
Referitor la indemnizatia incasata de profesionisti, potrivit art. XIX alin. (1) lit. a) si b) din OUG nr. 226/2020, (1) Indemnizatiile acordate potrivit art. XV alin. (1), (1 1), (2) si (4) din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 30/2020 pentru modificarea si completarea unor acte normative, precum si pentru stabilirea unor masuri in domeniul protectiei sociale in contextul situatiei epidemiologice determinate de raspandirea coronavirusului SARS-CoV-2, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 59/2020, cu completarile ulterioare, si art. 3 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 132/2020 privind masuri de sprijin destinate salariatilor si angajatorilor in contextul situatiei epidemiologice determinate de raspandirea coronavirusului SARS-CoV-2, precum si pentru stimularea cresterii ocuparii fortei de munca, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 282/2020, nu constituie venituri din desfasurarea activitatii, iar pentru acestea se aplica urmatoarele reguli, dupa caz:

a) calculul impozitului pe venit si al contributiilor sociale obligatorii se efectueaza separat fata de veniturile realizate din desfasurarea activitatii;
b) nu se iau in calcul la verificarea incadrarii in plafonul prevazut la art. 69 alin. (9), art. 148 alin. (2) si art. 170 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare ( ) .

Astfel, pentru indemnizatia incasata se datoreaza:
- contributie de asigurari sociale (pensie) CAS in cota de 25%;
- contributie de asigurari sociale de sanatate CASS in cota de 10%;
- impozit pe venit de 10%, care se aplica la diferenta dintre indemnizatia incasata si contributiile sociale calculate.

Calculul obligatiilor fiscale se efectueaza de catre beneficiarul indemnizatiei PFA, prin aplicarea procentelor de mai sus la valoarea indemnizatiei incasate pentru fiecare luna.

Prin urmare, calculul pentru impozitul pe venit si contributiile sociale obligatorii se face separat pentru indemnizatiile incasate de la stat, nu impreuna cu veniturile realizate din desfasurarea activitatii specific.

Indemnizatiile incasate de la stat nu sunt luate in calcul pentru stabilirea plafonului in functie de care persoanele cu venituri independente datoreaza obligatoriu CAS si CASS.

In acest caz, Declaratia unica se completeaza la SECTIUNEA I.5 Date privind indemnizatia prevazuta la art.XV alin.(1), (1 1) si (4) din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 30/2020.

3. Pentru ajutorul de 41.5 % pentru salariile angajatilor, cf ordonanta 92/2020, este valabil tratamentul de la pct. 1. Pentru subventia incasata, un pfa nu datoreaza impozit pe venit, iar cheltuielile care sunt sustinute din aceasta subventie incasata nu sunt cheltuieli deductibile, la calculul impozitului pe venit. Indemnizatiile incasate de la stat nu sunt luate in calcul pentru stabilirea plafonului in functie de care persoanele cu venituri independente datoreaza obligatoriu CAS si CASS.