Teren. Ajustare si scutire TVA. Inregistrari contabile

Intrebare: Revenire la intrebarea din data de 07.07.2014:

1.Daca persoana juridica care a preluat activele este o persoana neimpozabila ,ajustarea tva dedusa trebuie efectuata la societatea care a predat activele penru terenurile plecate in divizare(este considerata o livrare de bunuri)?

2.Daca persoana juridica care a preluat activele devine ulterior divizarii impozabila prin atingerea cifrei de afaceri ,ramane valabila obligatia ajustarii tva dedusa la momentul divizarii la societatea care a predat activele?

Intrebare: O societate comerciala care a achizitionat terenuri arabile din 2008 si pana in prezent deduce tva pentru cheltuielile efectuate cu ocazia achitiei terenurilor(tva aferenta cheltuielilor cu onorariile,cadastru,etc) cheltuieli care au fost capitalizate (inregistrate pe teren ct.2111).

In acest moment societatea este supusa unui proces de divizare ,divizare care presupune si transferul partial de terenuri.

Operatiunea de divizare presupune ajustarea tva dedusa la soietatea care a fost divizata,avand in vedere ca terenurile care au fost transferate prin divizare vor fi date in arenda ,arenda care este purtatoare de tva cf. Codului Fiscal

prin exercitarea optiunii de aplicare de tva prin notificarea depusa la DGFP?

Raspuns:

Potrivit prevederilor art. 128 alin (7) din codul Fiscal, transferul tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dupa caz, si de pasive, indiferent daca este realizat ca urmare a vanzarii sau ca urmare a unor operatiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport in natura la capitalul unei societati, nu constituie livrare de bunuri daca primitorul activelor este o persoana impozabila.

Primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului in ceea ce priveste ajustarea dreptului de deducere prevazuta de lege.

Societatea care cedeaza terenurile prin operatiunea de divizare nu colecteaza astfel, TVA.

Pe de alta parte, societatea care preia terenurile va ajusta TVA dedusa in conditiile art. 149 din Codul Fiscal.

Astfel, ajustarea taxei deductibile se efectueaza:

a) in situatia in care bunul de capital este folosit de persoana impozabila:

1. integral sau partial, pentru alte scopuri decat activitatile economice, cu exceptia bunurilor a caror achizitie face obiectul limitarii la 50% a dreptului de deducere

2. pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere a taxei;

3. pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere a taxei intr-o masura diferita fata de deducerea initiala;

b) in cazurile in care apar modificari ale elementelor folosite la calculul taxei deduse;

c) in situatia in care un bun de capital al carui drept de deducere a fost integral sau partial limitat face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibila. In cazul unei livrari de bunuri, valoarea suplimentara a taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv;

d) in situatia in care bunul de capital isi inceteaza existenta, cu urmatoarele excepții:

1. bunul de capital a facut obiectul unei livrari sau unei livrari catre sine pentru care taxa este deductibila;

2. bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator. In cazul bunurilor furate, persoana impozabila demonstreaza furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare.

Astfel, daca terenul va fi folosit pentru operatiuni scutite de TVA, societatea care le detine va ajusta TVA aferenta acestor terenuri, dedusa initial.

In situatia in care societatea opteaza pentru taxarea operatiunilor respective, societatea va putea deduce in continuare TVA aferenta cheltuielilor cu terenurile, precum si cele deduse anterior, nu este necesar sa efectueze ajustarea TVA.