Transportul international de persoane. TVA. Declaratia 390

Raspuns: Pornind de la prevederile art. 278 alin 4 din Codul fiscal, locul prestarii serviciilor de transport de persoane este locul unde este efectuat transportul, indiferent daca beneficiarul este persoana impozabila sau neimpozabila, stabilita sau nu in Romania. In speta dvs. locul prestarii serviciilor este in Romania ( bilete Viena – Romania si retur ).

Chiar daca Directiva TVA 112/2006 nu prevede scutirea de TVA pentru transportul international de persoane , Romania aplica o derogare pentru scutirea de TVA.

In acest sens avem ca baza legala Codul fiscal si normele de aplicare ale acestuia:                                                                                             
ART. 294 - Scutiri pentru exporturi sau alte operatiuni similare, pentru livrari intracomunitare si pentru transportul international si intracomunitar: (1) Sunt scutite de taxa: g) transportul international de persoane;
NM

15.(17) ……. Orice scutire de taxa pentru servicii de transport, prevazuta de art. 294 sau 295 din Codul fiscal, se acorda pentru parcursul efectuat in interiorul tarii, in timp ce distanta parcursa in afara tarii se considera ca nu are locul prestarii in Romania si nu se datoreaza taxa.

17. (1) Conform art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, locul prestarii pentru serviciile ce constau in transportul de calatori este locul in care se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse.

17 (5) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul international de calatori se emit pentru parcursul integral, fara a fi necesara separarea contravalorii traseului national si a celui international. Orice scutire de taxa pentru servicii de transport, prevazuta de art. 294 din Codul fiscal, se acorda pentru parcursul efectuat in interiorul tarii, in timp ce distanta parcursa in afara tarii se considera ca nu are locul prestarii in Romania si nu se datoreaza taxa.

Conform acestor prevederi facturile si documentele de transport international se intocmesc  pentru parcursul integral, fara a separa contravaloarea traseului national de cel international, scutirea aplicandu-se pe lant.

Mai multe reglementari in acest sens le regasiti in OMFP 103/2016 din 22 ianuarie 2016 privind aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) si art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, respectiv art. 7 alin 3 din acest ordin.

Potrivit normelor de aplicare ale Codului fiscal, aceste servicii nu se declara in declaratia recapitulative 390 VIES Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare, indiferent de statutul beneficiarului.