Tratament fiscal venituri agricole realizate in mod individual si in cadrul unei societati agricole

Raspuns: 1. Formele de asociere simpla sunt asocierile dintre doua sau mai multe familii in baza unui contract de societate, avand ca scop exploatarea terenurilor agricole, cresterea animalelor, aprovizionarea, depozitarea, conditionarea, prelucrarea si vanzarea produselor, prestarea unor servicii, precum si alte activitati. Aceste persoane pot constitui si societati comerciale in conditiile Legii nr. 31/1990 sau in cazul in care proprietarii terenurilor agricole nu doresc sa le exploateze individual si nici in una din formele asociative mentionate, ei se pot constitui in societati agricole, cu personalitate juridica, in conditiile prevazute in Titlul II al Legii 36/1991.

Calitatea de asociat al unei societati agricole se dobindeste prin subscrierea actului de constituire sau, dupa constituire, prin semnarea unei declaratii. In declaratie trebuie inscrise datele prin care se identifica persoana care o face, firma societatii, suprafata de teren agricol adusa in folosinta, animalele, utilajele, precum si alte bunuri, inclusiv creantele, cu care titularii intra in societate, numarul si valoarea partilor sociale ce urmeaza a fi subscrise, suma pe care o varsa in contul partilor subscrise si data declaratiei. Societatea agricola acorda asadar drepturi in natura asociatilor pentru dreptul de folosinta asupra terenului agricol care este evaluat si inregistrat in capitalul social.

Din punct de vedere fiscal, potrivit art. 7 alin. (1) pct. 12 din Codul fiscal, in sfera notiunii de dividend intra o distribuire in bani sau in natura, efectuata de o persoana juridica unui participant la persoana juridica, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica. De asemenea, pct. 31 al art. 7 alin. (1) din Codul fiscal precizeaza ca titlu de participare este orice actiune sau alta parte sociala intr-o societate in nume colectiv, societate in comandita simpla, societate pe actiuni, societate in comandita pe actiuni, societate cu raspundere limitata sau intr-o alta persoana juridica sau la un fond deschis de investitii.

De asemenea, potrivit art. 71 alin. (1) din Codul fiscal, veniturile din activitati agricole cuprind veniturile obtinute, individual sau intr-o forma de asociere, din cultivarea produselor agricole vegetale, exploatarea pepinierelor viticole, pomicole si altele asemenea si cresterea st exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine animala, in stare naturala. Pct. 149 indice 1 din Normele metodologice pentru aplicarea art. 71 vine cu precizarea ca veniturile din activitati agricole care se supun impunerii pe baza normelor de venit potrivit prevederilor Capitolului VII din Titlul III din Codul fiscal, indiferent de forma de organizare a activitatii, sunt numai cele realizate individual sau intr-o forma de asociere fara personalitate juridica.

Astfel, in legatura cu tratamentul fiscal aplicabil venitului realizat de persoana fizica ca urmare a aducerii in folosinta societatii agricole constituite conform Legii nr. 36 /1991 a unei suprafete de teren agricol, consideram ca, in cazul in care dreptul de folosinta asupra terenului agricol se evalueaza si se inregistreaza in capitalul social sub forma de parti sociale, venitul repartizat asociatului constituie dividend si se impoziteaza in conformitate cu prevederile Capitolui V - Venituri din investitii din Titlul III – Impozitul pe venit din Codul fiscal.

2. In raport cu terenul cultivat in mod individual de persoana fizica, intrucat suprafata destinata productiei vegetale este inferioara plafonului de venit neimpozabil, stabilit prin tabelul de la art. 72 alin. (2) din Codul fiscal, veniturile realizate vor reprezenta venituri neimpozabile. Astfel, pentru o exploatatie cereale (porumb), primele 2 ha din grupa cereale nu se impoziteaza.

Potrivit art. 74 alin. (3) din Codul fiscal, formularul 221 - Declaratie privind veniturile din activitati agricole impuse pe norme de venit (OPANAF 476/2013) nu se depune pentru veniturile neimpozabile in limitele stabilite potrivit tabelului prevazut la art. 72 din Codul fiscal.
In concluzie, astfel cum este precizat si la pct. 149 indice 11 lit. c) din Normele metodologice pentru aplicarea art. 72 din Codul fiscal, nu au obligatii de declarare si nu datoreaza impozit potrivit prevederilor Capitolului VII al Titlului III din Codul fiscal, contribuabilii care obtin venituri din activitati agricole si isi desfasoara activitatea in mod individual, in limitele stabilite potrivit tabelului prevazut la art. 72 alin. (2) din Codul fiscal. Suprafetele de teren respective sunt considerate din punct de vedere fiscal ca fiind incluse in patrimoniul personal si genereaza venituri neimpozabile conform art. 42 lit. g) din Codul fiscal.