TVA aferenta protocol

Raspuns: Pentru calculul profitului impozabil se iau in considerare veniturile si cheltuielile inregistrate in evidenta contabila din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile. Aceste calcule referitoare la profitul impozabil se efectueaza trimestrial, moment in care cheltuielile de protocol sunt limitate la o cota de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit.

Daca d.p.d.v. al impozitului pe profit, determinarea rezultatului fiscal se efectueaza trimestrial, totusi, d.p.d.v. al TVA determinarea modului de exercitare a dreptului de deducere a TVA se efectueaza o singura data pe an, cu ocazia intocmirii situatiilor financiare anuale.

Astfel, exercitarea dreptului de deducere a TVA aferenta cheltuielilor de protocol care pot fi justificate prin originalul facturilor emise de catre vanzatori sau prestatori are loc pe intregul an calendaristic, fara a fi conditionata de rezultatul fiscal trimestrial al firmei pe care o reprezentati: profit impozabil sau pierdere fiscala.

Aduc drept argument prevederile cuprinse la punctul 6 alineatul 14 litera a) de aplicare a articolului 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal conform caruia bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri daca "valoarea totala a bunurilor acordate gratuit in cursul unui an calendaristic este sub plafonul in care aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul impozitului pe profit". Dupa cum se poate constata, legiuitorul nu si-a exprimat vointa de a considera operatiune asimilata unei livrari de bunuri contravaloarea bunurilor acordate gratuit in cadrul unui trimestru calendaristic, ci in cadrul unui an calendaristic.

Stabilirea depasirii sau incadrarii in plafoanele de 2% se efectueaza o singura data pe an, in baza prevederilor cuprinse in normele metodologice de aplicare ale articolului 128 prin punctul 6 alineatul (15). Conform acestei norme, incadrarea in plafoanele prevazute la alin. (14) lit. a) se determina pe baza datelor raportate prin situatiile financiare anuale. Depasirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plata si se colecteaza taxa, daca s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achizitiilor care depasesc plafoanele. Taxa colectata aferenta depasirii se calculeaza si se include in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care persoana impozabila a depus sau trebuie sa depuna situatiile financiare anuale, respectiv in anul urmator celui in care au fost efectuate cheltuielile.

Pentru colectarea TVA se emite autofactura, o singura data pe an, in anul imediat urmator inregistrarii cheltuielilor de protocol.

Autofactura se emite in perioada fiscala de intocmire a situatiilor financiare anuale cand se determina incadrarea in plafoanele privind protocolul si sponsorizare, etapa considerata fapt generator al TVA. Autofactura astfel emisa, inregistrata in evidenta contabila, se inregistreaza si in evidenta fiscala intocmita in baza jurnalului pentru vanzari completat pentru perioada in care se depune sau trebuie sa se depuna situatiile financiare anuale. Autofactura pentru depasirea plafonului de protocol si de sponsorizare cuprinde urmatoarele informatii:

- numarul de ordine;
- data emiterii facturii;
- la rubrica furnizor si rubrica cumparator: numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile care a inregistrat depasirea plafonului;
- la rubrica denumirea si descrierea bunurilor livrate sau serviciilor prestate se inscrie doar mentiunea "depasire plafon protocol, sponsorizare sau mecenat" fara a se prezenta alte detalii cu privire la natura bunurilor acordate gratuit.

Suma TVA pentru care se exercita dreptul de deducere a TVA in cadrul unei luni calendaristice se evidentiaza la randul 21 din decontul de TVA denumit "Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 24%"
Suma TVA colectata anual pe baza autofacturii se raporteaza la randul 15 din decontul de TVA denumit "Regularizari taxa colectata".

Exemplu:

Presupunem ca in anul 2011 societatea a inregistrat urmatoarele:

Venituri din vanzarea marfurilor 1.000.000
Venituri din prestari de servicii 200.000
Total venituri 1.200.000
Cheltuieli privind marfurile 400.000
Cheltuieli cu personalul 50.000
Alte cheltuieli de exploatare 20.000
Cheltuieli cu impozitul pe profit 10.000
Cheltuieli de protocol 20.000
Total cheltuieli 500.000

Calculul plafonului pentru cheltuielile de protocol:
Baza de calcul = Venituri totale - Cheltuieli totale + Cheltuieli cu impozitul pe profit + Cheltuieli de protocol = 1.200.000 - 500.000 + 10.000 + 20.000 = 730.000 lei
Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x 730.000 = 14.600 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 20.000 - 14.600 = 5.400 lei
TVA colectata = 5.400 x 24% = 1.296lei

Inregistrarea contabila in anul 2011
635 = 4428 1.296
Cheltuieli cu alte impozite, TVA neexigibila
taxe si varsaminte asimilate

TVA colectata se include in decontul aferent perioadei in care se depun situatiile financiare anuale, respectiv in anul urmator celui in care au fost efectuate cheltuielile (2012), cand se efectueaza inregistrarea contabila:
4428 = 4427 1.296

Suma inregistrata in contul 635 ‘Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte assimilate” este cheltuiala nedeductibila la determinarea profitului impozabil.
Pentru suma de 1.296 lei se va intocmi autofactura pe care se va inscrie depasire plafon protocol. Autofactura va cuprinde la rubrica “Cumparator” numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile.